中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與防控

□賀佳麗

2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》出臺，旨在加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為。而時至今日，與中小企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律法規(guī)，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的法規(guī)尚屬空白。作為占市場主體多數(shù)的中小企業(yè)，其既要面對宏觀環(huán)境艱難復(fù)雜、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級、稅收新政密集出臺等外部因素挑戰(zhàn)，又要克服稅收遵從意愿較低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱、管理機(jī)制不完善、人員素質(zhì)參差不齊等內(nèi)部先天頑疾?？梢哉f，新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，中小企業(yè)運(yùn)營中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分巨大，一旦失衡跑偏，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的負(fù)面影響將難以估量，甚至直接終結(jié)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能正確遵從稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)少繳或多繳稅款。這說明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式為：第一，稅收法律法規(guī)執(zhí)行不到位，導(dǎo)致企業(yè)欠繳或少繳應(yīng)納稅額，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金，甚至刑法處罰；第二，優(yōu)惠政策享受不充分或稅款核算有誤，導(dǎo)致企業(yè)多繳應(yīng)納稅額，從而增加稅負(fù)成本。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的途徑看，可進(jìn)一步劃分為主觀性風(fēng)險(xiǎn)、客觀性風(fēng)險(xiǎn)、制度性風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收遵從意愿低，帶來主觀性風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)因其體量較小而且受經(jīng)營者個人意志主導(dǎo)，普遍認(rèn)為稅款的上繳會加大企業(yè)的經(jīng)營壓力,削減企業(yè)凈利潤。所以，稅收遵從的主觀意愿不強(qiáng)，大多存在“兩套賬”的現(xiàn)象，即所謂內(nèi)賬和外賬。外賬又稱“稅務(wù)賬”，主要應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，通過少計(jì)或不計(jì)收入來達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。內(nèi)賬才是企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，通常成本費(fèi)用發(fā)票不齊全或不正規(guī)，收入來源渠道多樣化。“兩套賬”長期存在的根源在于中小企業(yè)治理層心存僥幸，稅收遵從意識薄弱，做賬手法卻并不高明，一旦遭遇稅務(wù)稽查，企業(yè)往往無處遁形，后果難以承受，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、稅收新政吸收慢，帶來客觀性風(fēng)險(xiǎn)

近年來，為提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，國家密集出臺了大量針對中小企業(yè)的稅收新政，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、大稅種、小稅種等。面對瞬息萬變、復(fù)雜多樣的稅收征管環(huán)境，如何吃透、用好稅收政策，享受國家釋放的稅收紅利？對中小企業(yè)來說，無疑是巨大考驗(yàn)，而專業(yè)人才缺乏、流動性較大的特點(diǎn)更是讓稅收新政能否在中小企業(yè)落地生根，正確執(zhí)行充滿不確定性。中小企業(yè)的財(cái)稅人員一般一人多崗，身兼數(shù)職，地位較低，財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)會甚少，學(xué)習(xí)缺乏內(nèi)生動力。平時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員又敬而遠(yuǎn)之，很少主動聯(lián)系溝通企業(yè)具體情況，探討企業(yè)涉稅處理是否正確、是否符合政策適用范疇等。長此以往，企業(yè)對稅收新政沒有完全消化吸收，帶來解讀誤差，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差，很可能誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收內(nèi)控不完善，帶來制度性風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)基本上是“人治”為主，即老板怎么說，員工就怎么干。財(cái)務(wù)管理制度不健全，特別是有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控方面的內(nèi)部控制制度更是鮮見。在稅務(wù)會計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及發(fā)票管理等主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，中小企業(yè)普遍存在職責(zé)相互混淆和崗位隨意兼容的現(xiàn)象。比如，發(fā)票開具、保管與印章保管崗位不分離、納稅申報(bào)資料填寫與審批職能不分離、稅款劃繳憑證編制與審批職責(zé)不分離，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)處置與監(jiān)督檢查不分離等?？梢哉f，中小企業(yè)規(guī)章制度遵循的隨意性以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控體系的不完善，在沒有實(shí)施替代性控制措施的情況下，讓很多企業(yè)游走在“紅線”邊緣。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)猶如一張無形的網(wǎng)，在沒有觸及預(yù)警值或者沒有被稅務(wù)稽查盯上時，企業(yè)往往不以為然。一旦風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，因?yàn)槎愂盏膹?qiáng)制性，稅務(wù)機(jī)關(guān)必將迅速收“網(wǎng)”，企業(yè)經(jīng)營將舉步維艱。一是經(jīng)營成本顯著增加。比如，因違法違規(guī)少繳、欠繳稅款而承擔(dān)的處罰成本；因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控而付出的應(yīng)對成本；因沒有充分享受稅收紅利而產(chǎn)生的損失成本。二是經(jīng)營決策受到影響。比如，企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置、投融資決策、財(cái)務(wù)管理決策等方面都會被迫作出相應(yīng)調(diào)整。三是引發(fā)商業(yè)信譽(yù)危機(jī)。比如，列入稅收“黑名單”后，企業(yè)法人代表出行、融資貸款、發(fā)票開具領(lǐng)用等諸多方面將受限。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的負(fù)面影響既然如此深遠(yuǎn)，那么，在企業(yè)的經(jīng)營管理特別是財(cái)務(wù)管理中又將從哪些方面有效識別與防控呢？

四、強(qiáng)化治理層對稅收遵從的意愿

只有治理層重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對稅收遵從保持敬畏之心，企業(yè)才有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)生動力。

(一)樹立“大財(cái)務(wù)”理念，進(jìn)行規(guī)范化整合，是企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路。會計(jì)信息失真是“兩套賬”對企業(yè)最直接的影響。會計(jì)信息一旦失真不僅不能為治理層決策提供有用信息，反而很可能誤導(dǎo)決策，貽誤發(fā)展時機(jī)。同時，容易給人鉆內(nèi)部控制漏洞的機(jī)會，滋生貪腐，吞噬企業(yè)利益。發(fā)展規(guī)模受限是“兩套賬”對企業(yè)最深層的影響。企業(yè)一旦想走向IPO，增資擴(kuò)股，實(shí)行股權(quán)激勵等，都需要財(cái)務(wù)規(guī)范。長期“兩套賬”遺留下來的“病灶”此時將不得不耗費(fèi)大量錢財(cái)、人力、時間去根除，代價沉重。

將“兩套賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟少~合一”，是財(cái)務(wù)規(guī)范化的基本要求。財(cái)稅人員要適時轉(zhuǎn)型升級，從“賬房先生”角色轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營決策參與者，從財(cái)務(wù)核算的單一型人才到財(cái)務(wù)技能與一線業(yè)務(wù)知識兼具的“業(yè)財(cái)融合”復(fù)合型人才?？v向打通財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的“任督二脈”，讓企業(yè)治理者在財(cái)稅人員的職能轉(zhuǎn)換中，嘗到財(cái)務(wù)規(guī)范化的“甜頭”，意識到規(guī)范有效的財(cái)務(wù)管理才是企業(yè)健康運(yùn)營的保證。

(二)稅務(wù)征管“互聯(lián)網(wǎng)+”，外部遵從壓力加大，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的必然要求?！敖鸲惾凇惫こ倘鎸?shí)施，國地稅合并，社保劃歸稅務(wù)征管等一系列重大政策的實(shí)行，是國家加強(qiáng)稅收征管的意志體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)與其他行政機(jī)關(guān)互聯(lián)互通，通過“大數(shù)據(jù)”分析，設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，對接銀行系統(tǒng)核查企業(yè)全部賬戶信息等多種方式，輕松掌握企業(yè)全盤經(jīng)營情況，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一目了然。因此，企業(yè)唯有強(qiáng)化稅收遵從意愿，自覺履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營。

五、提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理水平

(一)嚴(yán)把涉稅業(yè)務(wù)審核關(guān)，是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。財(cái)稅人員的日常涉稅工作主要圍繞發(fā)票應(yīng)用、賬務(wù)處理、納稅申報(bào)三方面展開。因此，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要是做好“三心”管理，即發(fā)票的重心管理、賬務(wù)的核心管理、納稅申報(bào)的中心管理。發(fā)票管理重心在嚴(yán)格審查發(fā)票，防止疏忽而接收不合規(guī)發(fā)票、假發(fā)票，杜絕虛開發(fā)票行為等。如果審查不嚴(yán)并誤將這部分發(fā)票做了稅前抵扣，則存在未來被稅務(wù)機(jī)關(guān)做納稅調(diào)增，并加收滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。如果涉及虛開增值稅專用發(fā)票或逃避繳納稅款的，則很可能背負(fù)相應(yīng)的刑事責(zé)任。賬務(wù)管理核心在會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)政策不同，導(dǎo)致的稅會差異是否處理正確，要制定涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)流程，確保調(diào)整稅會差異的會計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。納稅申報(bào)管理是涉稅工作的中心，包括稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表填制、復(fù)核和審批、稅款劃繳等既要符合稅法規(guī)定又要貼合企業(yè)實(shí)際情況。

涉稅人員良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理水平的基礎(chǔ)。只有不定期組織財(cái)稅人員集中學(xué)習(xí)，才能在稅收政策日新月異的環(huán)境下，準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅收政策，擁有規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)定期開展納稅檢查和風(fēng)險(xiǎn)評估，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。納稅檢查如同對企業(yè)做體檢，有利于“治已病，防未病”。既可以由財(cái)稅部門與相關(guān)職能部門聯(lián)合起來獨(dú)立實(shí)施，也可以借助專家力量在中介機(jī)構(gòu)的協(xié)助下共同實(shí)施，完成納稅事項(xiàng)的檢查工作。通過檢查，詳細(xì)了解稅務(wù)工作流程處理、相關(guān)稅收法規(guī)政策執(zhí)行情況等向治理層提交稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，使治理層高度重視并及時解決企業(yè)日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)正?；樱谦@得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示的途徑。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收政策的具體征管上可酌情采取不同方式，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的合法性也需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。因此，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)正?；樱鲃臃答伷髽I(yè)涉稅事項(xiàng)的處理方式，特別是一些模糊和新生業(yè)務(wù)的處理爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。對稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持“同頻共振”，對企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常重要，能為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部監(jiān)管環(huán)境。

六、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控體系

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，構(gòu)建組織化、科學(xué)化、精細(xì)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

(一)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合，形成組織化的內(nèi)部控制體系。《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，明確將“稅費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、稅務(wù)管理流程及控制方法合理設(shè)計(jì)到內(nèi)部控制總體系中，形成全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

(二)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與具體業(yè)務(wù)操作密切結(jié)合，形成精細(xì)化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在制定業(yè)務(wù)內(nèi)控規(guī)則時，應(yīng)就每個具體事項(xiàng)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。相關(guān)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇最符合企業(yè)利益的行為方式。比如，合同是最基本的業(yè)務(wù)約定形式，簽署方式不同，企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間和方式截然不同。簽署雙方必須事先明確合同金額是含稅還是不含稅，發(fā)票是未到款先開具還是到款后開具，開具普通發(fā)票還是專用發(fā)票等。只有精細(xì)化的內(nèi)部控制體系，才能最大限度為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)將稅務(wù)機(jī)關(guān)力量與自身努力凝成合力，形成科學(xué)化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)要在自愿、公開、互信、平等的基礎(chǔ)上，嘗試與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂稅收遵從協(xié)議，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工等方面了解企業(yè)經(jīng)營情況，幫助企業(yè)分析識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有了稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化力量的助推，財(cái)稅人員可以事半功倍地掌握企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用科學(xué)化的內(nèi)部控制體系提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平。

富蘭克林說過，“只有死亡和納稅兩件事不可避免”。納稅貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，中小企業(yè)只有知稅、懂稅、護(hù)稅，自覺遵從稅法，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)活動中加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，企業(yè)才能在新時代經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，搶抓機(jī)遇，順勢而為，乘勢而上，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。