基于績(jī)效財(cái)務(wù)建設(shè)背景下的管理會(huì)計(jì)策略

楊繼來

獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力是21 世紀(jì)企業(yè)取得成功的基本條件之一，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)形式多種多樣，這些不同形式的核心能力存在于人、組織、環(huán)境、資產(chǎn)或設(shè)備等不同的載體之中。為了使企業(yè)具有長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須不斷地保護(hù)和發(fā)展自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，包括對(duì)現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)注和對(duì)新的核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育。其中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，以價(jià)值創(chuàng)造為核心，樹立“國(guó)際視野、戰(zhàn)略思維和市場(chǎng)意識(shí)”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求（尤其對(duì)我們軍工央企來講，樹立市場(chǎng)意識(shí)，已迫在眉睫），也正是實(shí)施“績(jī)效財(cái)務(wù)管理”的核心內(nèi)容。那么，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)管理職能的再造，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的費(fèi)用報(bào)銷、記賬、事后核算向創(chuàng)造價(jià)值、參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)過程的管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，是提升企業(yè)核心價(jià)值，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)“績(jī)效財(cái)務(wù)”目標(biāo)的有效手段。

一、管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義

會(huì)計(jì)發(fā)展之初，它的職能主要是進(jìn)行核算。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈以及越來越多的大型企業(yè)開展財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)，可以預(yù)見的是：企業(yè)為了自身的可持續(xù)發(fā)展，必將不斷采用新的管理方法與技術(shù)，逐步從核算走向管理，從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，走向包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及公司的各項(xiàng)管理和發(fā)展指標(biāo)在內(nèi)的全數(shù)據(jù)鏈條的處理，這成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要手段。在這樣的背景之下，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理的主要樞紐，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，為企業(yè)的管理層提供更具有價(jià)值的以及與管理決策相關(guān)的信息等，對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

第一，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，充分利用管理會(huì)計(jì)的方法與技術(shù)，做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并站在企業(yè)全局的角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效管控。

第二，企業(yè)需要通過加強(qiáng)預(yù)算管理，切實(shí)有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃與控制職能。任何一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部的決策者或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的執(zhí)行者之間的權(quán)限劃分以及職責(zé)定位是很重要的一個(gè)問題。因?yàn)樵搯栴}關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，而管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃與控制這一職能在此顯得都尤為凸出。為了使該職能能夠得到充分的展現(xiàn)，預(yù)算管理成為管理者們的必然選擇。

二、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

實(shí)踐證明，管理會(huì)計(jì)在有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面均起到了重要的作用。然而，因管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣時(shí)間較短，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)發(fā)展,主要存在以下三個(gè)方面的問題。

一是管理會(huì)計(jì)理論體系有待完善。管理會(huì)計(jì)研究在我國(guó)起步較晚，并一直徘徊在研究本量利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制等方面，缺少開拓性的進(jìn)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系缺乏系統(tǒng)研究。理論的貧乏，嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新，從而直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)用受限。

二是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。數(shù)學(xué)比較模型是管理會(huì)計(jì)采用的最多的方法，它將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來,以此尋找最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，為管理人員經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。但隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，除建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)比較模型之外的其他實(shí)踐理論尚缺乏應(yīng)用基礎(chǔ)。

三是管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄。由于觀念認(rèn)識(shí)原因以及對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握有限等原因，對(duì)管理會(huì)計(jì)的推行意識(shí)較為淡薄，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中很難進(jìn)行實(shí)施和推廣，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)的主要職能

管理會(huì)計(jì)職能的關(guān)鍵在于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理者通過利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)，以此提高現(xiàn)有資源的有效利用，最終達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的。由此，可以得出管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)當(dāng)包含決策、控制和評(píng)價(jià)這三個(gè)部分。

（一）為決策提供客觀可靠的信息

管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)決策的職能定位主要體現(xiàn)為提供相關(guān)決策依據(jù)，其采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,對(duì)影響企業(yè)利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的相關(guān)成本與收入進(jìn)行分析對(duì)比,得出相關(guān)結(jié)論，據(jù)此為決策提供依據(jù)。

（二）制定計(jì)劃,編制預(yù)算

只有縝密的計(jì)劃和控制才能促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策方案方能更加的完善。控制能夠得以實(shí)施,最主要還是通過預(yù)算來完成,預(yù)算可以使量化的數(shù)據(jù)最詳細(xì)的體現(xiàn)企業(yè)將來要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要管理會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)工作以及目標(biāo)予以細(xì)化,并具體到每一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)用數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的偏差之處,找出原因,比如因素分析法,對(duì)影響最大的因素進(jìn)行有效地控制,并且及時(shí)溝通使之落到實(shí)處,讓計(jì)劃與預(yù)算達(dá)到最終要實(shí)施方案的每個(gè)步驟和目標(biāo)。

（三）指導(dǎo)經(jīng)營(yíng),實(shí)施控制

決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和預(yù)算的實(shí)施,都依賴于計(jì)劃與預(yù)算執(zhí)行過程中的控制來完成。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤來完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的多方面數(shù)據(jù)資料的歸集,并對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差異進(jìn)行比較與分析,及時(shí)對(duì)問題做出合理的分析,對(duì)預(yù)算實(shí)施過程中的差異進(jìn)行合理的控制,以完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、管理會(huì)計(jì)推行的關(guān)鍵因素

在明確管理會(huì)計(jì)職能的前提下，如何快速、科學(xué)、合理地引入管理會(huì)計(jì)職能對(duì)實(shí)施推動(dòng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)具有重要作用。

(一)管理會(huì)計(jì)“落地”的關(guān)鍵在觀念的轉(zhuǎn)變

多年以來，包括企業(yè)管理層、多數(shù)財(cái)務(wù)人員在內(nèi)普遍接觸的都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，對(duì)管理會(huì)計(jì)的觀念和領(lǐng)域的了解都處在概念甚至字面的理解層面上，大家普遍沒有把管理會(huì)計(jì)納入自身的職責(zé)范疇。隨著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用與系統(tǒng)化推廣，對(duì)管理會(huì)計(jì)職能以及作用的宣傳和培訓(xùn)至關(guān)重要，特別是企業(yè)的高層管理人員。

(二)管理會(huì)計(jì)“開展”的關(guān)鍵在具體崗位職責(zé)的落實(shí)

要系統(tǒng)地整合管理會(huì)計(jì)，把管理會(huì)計(jì)的理念和應(yīng)用領(lǐng)域整合成完善的體系并加以實(shí)施，必須將管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容落實(shí)到具體的職責(zé)條例或規(guī)章制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，如出納、費(fèi)用報(bào)銷會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等都會(huì)根據(jù)具體工作的內(nèi)容編制相應(yīng)的崗位責(zé)任制或工作實(shí)施條例，將每一項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，做到了“有章可依”。而目前管理會(huì)計(jì)的推行，大多數(shù)企業(yè)開展的內(nèi)容主要是根據(jù)具體工作內(nèi)容由“相近”或“掛靠”的不同崗位或人員予以分擔(dān)，或者仍停留在概念理解階段，并未就管理會(huì)計(jì)的職能形成完整的、清晰的具體崗位職責(zé)體系。

(三)管理會(huì)計(jì)“實(shí)施”的關(guān)鍵在“定編定人”

從現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門已經(jīng)隨著形勢(shì)的發(fā)展和技術(shù)手段的提高，不知不覺地超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，做了不少管理會(huì)計(jì)的工作，但卻沒有系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。而從組織形式以及崗位設(shè)置上，管理會(huì)計(jì)在很多單位也沒有被體現(xiàn)出來。從“專業(yè)”的角度考慮，管理會(huì)計(jì)“實(shí)施”的關(guān)鍵則需依據(jù)崗位職責(zé)條例安排具體崗位、具體人員，將管理會(huì)計(jì)崗位與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的出納、費(fèi)用報(bào)銷、稅務(wù)管理、原材料核算等崗位一致，做到“定編定人”，將管理會(huì)計(jì)崗位作為一個(gè)“常態(tài)化”的崗位進(jìn)行設(shè)置。

五、推行管理會(huì)計(jì)的保障措施

推行管理會(huì)計(jì)建設(shè)，除采用科學(xué)、合理的引入機(jī)制外，還必須有相應(yīng)的管理環(huán)境支持：

第一，完善頂層設(shè)計(jì)，加快管理會(huì)計(jì)理論體系和指引體系建設(shè)。實(shí)踐證明，管理會(huì)計(jì)在有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面均起到了重要的作用。但是，由于各單位管理會(huì)計(jì)的需求和應(yīng)用程度各異，目前尚未就管理會(huì)計(jì)規(guī)范形成統(tǒng)一的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系。那么，科學(xué)合理地對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐發(fā)展提供制度保障是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)建設(shè)的首要目標(biāo)和重中之重。

第二，信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。由于企業(yè)新建信息化平臺(tái)成本巨大，因此企業(yè)可以考慮在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行兼容和整合，循序漸進(jìn)地通過完善現(xiàn)有系統(tǒng)，快速提取有效的管理會(huì)計(jì)信息，充分挖掘企業(yè)的管理潛力和價(jià)值增值因素，作為企業(yè)科學(xué)預(yù)測(cè)、過程控制和績(jī)效分析的基礎(chǔ)。

第三，培養(yǎng)高端人才，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新。進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用的主要保障措施。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

管理會(huì)計(jì)核心在于提升企業(yè)價(jià)值，而績(jī)效財(cái)務(wù)就是創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)。由此可見，管理會(huì)計(jì)與績(jī)效財(cái)務(wù)作為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的手段和目的，大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，為企業(yè)實(shí)施績(jī)效財(cái)務(wù)提供了重要的保障手段。而推行管理會(huì)計(jì)的目的，是實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的績(jī)效財(cái)務(wù)管理。