分析營改增對高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理影響的探討

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)漫長的發(fā)展過程中，產(chǎn)生了不少財(cái)稅管理模式，其中當(dāng)屬“營改增”最具可行性與科學(xué)性，如今該模式已經(jīng)廣泛運(yùn)用于國內(nèi)各高校中，與此大幅提升高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量?；诖耍疚囊愿咝Ｘ?cái)務(wù)管理工作為背景，分析“營改增”對其帶來的影響，同時(shí)可行性措施，具有參考性意義。

【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)管理工作? 財(cái)稅管理模式? “營改增”

在“營改增”廣泛推廣的大背景下，國內(nèi)多數(shù)高校的財(cái)務(wù)工作都取得了突破性進(jìn)展。但是，如今高校辦學(xué)規(guī)模正在擴(kuò)大，各類基礎(chǔ)設(shè)施也處于更新?lián)Q代的階段，此時(shí)財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了各類困難，“營改增”的實(shí)用性在高校中也顯得不足。

一、營改增財(cái)稅政策下的高校稅負(fù)變動(dòng)

針對高?！盃I改增”工作，于國家層面而言已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，即《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅「2016]36號）。參閱該文件可知，其中涵蓋了關(guān)于高校的不動(dòng)產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)雀黜?xiàng)內(nèi)容。伴隨著營改增政策的不斷演變，與之對應(yīng)的高校稅負(fù)工作也受到了影響，在此背景下應(yīng)當(dāng)以納稅主體規(guī)模為原則進(jìn)而對高校加以分類：

高校顯然是小規(guī)模納稅人，其對應(yīng)的增值稅率為3%，由此可知高校稅負(fù)具有一定的減緩空間。但實(shí)際上，高校的稅負(fù)壓力一直較大，其原因有二：首先，高校發(fā)展是人才與設(shè)備不斷更迭的過程，此類成本不可使用增值稅發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣處理;此外，通過舉辦培訓(xùn)活動(dòng)的方式，確實(shí)可以為高校帶來一部分收入，但該部分只能開具應(yīng)稅發(fā)票，此時(shí)稅率已經(jīng)大幅提升，達(dá)到了6%之高。

二、營改增財(cái)稅政策對高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一套區(qū)分機(jī)制，進(jìn)而可以劃分為應(yīng)稅與非應(yīng)稅收入兩大部分，以此為基礎(chǔ)可以在科目設(shè)置方面做以適度改變：以“應(yīng)交稅費(fèi)”為基準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上衍生出“應(yīng)受增值稅”以及“未交增值稅”兩個(gè)分支，而此前處于“業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加”體系下的“增值稅”部分應(yīng)當(dāng)被去除。

（二）票據(jù)開具方面

高校的運(yùn)營除了科研經(jīng)費(fèi)外，還涉及交通以及餐飲等內(nèi)容，各類活動(dòng)與其對應(yīng)的資金到賬時(shí)間存在間隔。此時(shí)，以往先開票后收款的主體，此時(shí)應(yīng)當(dāng)改為先繳納稅費(fèi)的方式;此外，以往先收款后開票的主體，此時(shí)應(yīng)當(dāng)改為從收款項(xiàng)中扣除稅費(fèi)的方式。上述方法的好處在于可以增強(qiáng)增值稅計(jì)較與會(huì)計(jì)賬面的統(tǒng)一性。

（三）核算制度方面

以往，高校大多運(yùn)用的是收付實(shí)現(xiàn)制方式，進(jìn)而完成各項(xiàng)核算工作?；跔I改增大背景，高?？缮墳闄?quán)責(zé)發(fā)生制方式。應(yīng)當(dāng)注意的是，該方式也將大幅提升費(fèi)用確認(rèn)的難度。

二、營改增財(cái)稅政策下高校財(cái)務(wù)管理問題

（一）應(yīng)稅規(guī)范與操作的復(fù)雜性增加

受營改增的影響，高校在發(fā)展過程中逐步彰顯出多元化特性。如今，異地辦分校已經(jīng)成為高校發(fā)展的常態(tài)化現(xiàn)象，各個(gè)校區(qū)在財(cái)務(wù)方面的工作彼此獨(dú)立，但最終又匯聚至本部賬戶中，此過程在很大程度上提升了抄稅報(bào)稅的難度，其環(huán)節(jié)更為復(fù)雜，因此諸如稅務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)不匹配的問題也時(shí)有發(fā)生。

（二）賬目核算與票據(jù)管理工作量加大

高校賬目核算工作本就具有以定的復(fù)雜性，隨著營改增方式的滲入，其程度將顯著加深。從營改增角度看來，要想對增值稅發(fā)票做以抵扣處理，就必須處于應(yīng)稅項(xiàng)目范圍內(nèi)，即對于非稅項(xiàng)目而言不具可行性。因此高校在展開財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，就需要做好應(yīng)稅與非稅的區(qū)分工作，此時(shí)對應(yīng)的工作量必將隨之提升。

（三）財(cái)務(wù)管理操作流程復(fù)雜度提高

通常情況下，高校是納稅的主體，而從責(zé)任主體的角度考慮，其涉及的內(nèi)容包括了存在于高校中的各類型單位。此時(shí)，兩個(gè)主體之間容易出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，進(jìn)而提升了成本分擔(dān)的難度，也對協(xié)調(diào)管理工作提出了更高要求。

三、營改增財(cái)稅政策下高校財(cái)務(wù)管理策略

（一）加強(qiáng)營改增財(cái)稅政策觀念宣傳

要想將營改增財(cái)稅政策良好地落實(shí)到各類高校的財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)部門起到了至關(guān)重要的作用，其應(yīng)當(dāng)做好營改增財(cái)稅政策的宣傳工作，增強(qiáng)公眾的認(rèn)知程度，此外還應(yīng)提供咨詢平臺(tái)。于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門而言，應(yīng)當(dāng)明確營改增財(cái)稅政策的具體原則與思路，并通過相應(yīng)管理平臺(tái)將各類信息公布于眾。學(xué)校應(yīng)具有針對性地展開培訓(xùn)工作，范圍應(yīng)涵蓋校內(nèi)各部門以及下屬的各個(gè)分校，可以輔助使用微信等新型社交手段，通過多樣化的方式將營改增工作貫徹落實(shí)到廣大師生群體中。

（二）完善主體間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

高校在實(shí)行營改增財(cái)稅政策時(shí)，不可埋頭苦干，應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)動(dòng)至各個(gè)校區(qū)有關(guān)部門，甚至將工作交流擴(kuò)展至同行院校之中。具體來說，高校應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開積極有效的溝通，對操作流程進(jìn)行分析并做以簡化，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予高校一些政策支持，以便于高校財(cái)政工作的開展。增值抵扣具有積極意義，因此高校應(yīng)該做好內(nèi)部各單位的宣傳工作;借助于人工智能的便捷性，在獲取增值稅專用發(fā)票的過程中，可以顯著緩解學(xué)校稅務(wù)壓力;同時(shí)，各院校之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行頻繁溝通，共同學(xué)習(xí)，互惠互利。

（三）規(guī)范高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

在營改增環(huán)境中，高效財(cái)務(wù)管理工作極容易受到影響，具體表現(xiàn)在票據(jù)管理等多個(gè)方面。于營改增財(cái)稅政策，高校在展開會(huì)計(jì)核算等工作過程中均會(huì)受到其影響，因此為了增強(qiáng)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，高校應(yīng)當(dāng)對對財(cái)務(wù)管理制度做以規(guī)范化限定。具體來說，從會(huì)計(jì)核算制度方面考慮，高校應(yīng)當(dāng)對科目做以合理的調(diào)整，并對改進(jìn)后的內(nèi)容做以明確的規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建增值稅明細(xì)賬目;從票據(jù)管理制度方面考慮，高校應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的票據(jù)收集與整理機(jī)制，做好發(fā)票管理分工，將責(zé)任落實(shí)到具體的崗位與職員，與增值稅發(fā)票有關(guān)的登機(jī)以及存檔內(nèi)工作都需要做以規(guī)范化處理。

四、結(jié)語

當(dāng)下，我國無論是市場經(jīng)濟(jì)制度方面還是對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)均以發(fā)生翻天覆地的變化，隨著營改增財(cái)稅政策的落實(shí)，高校更應(yīng)做好財(cái)務(wù)管理工作，對其展開具體的分析，明確其中的利弊。對財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行升級，做好校內(nèi)各部門以及各分校的財(cái)務(wù)管理工作，積極與兄弟學(xué)校以及財(cái)稅部門進(jìn)行溝通，為高校財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造更好的發(fā)展契機(jī)。

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作者簡介：丁祎（1991-），女，漢族，河南省南陽市人，研究方向：財(cái)務(wù)管理。