新中國70 年發(fā)展的財政邏輯
——中國財政學(xué)會財政史研究專業(yè)委員會第十一次年會綜述

2019 年10 月25 日-27 日，中國財政學(xué)會財政史研究專業(yè)委員會第十一次年會在河南鄭州召開。本次年會由中國財政學(xué)會財政史研究專業(yè)委員會主辦，《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》編輯部、《財政研究》編輯部、《財政科學(xué)》編輯部、《經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯》編輯部協(xié)辦，河南財經(jīng)政法大學(xué)承辦。中國財政科學(xué)研究院副院長羅文光、研究生院院長楊遠(yuǎn)根，中國財稅博物館副館長馮立松，河南財經(jīng)政法大學(xué)副校長薛玉蓮出席會議。來自中國財政科學(xué)研究院、國家稅務(wù)總局科研所、中國財稅博物館、中國社會科學(xué)院、山東大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、天津財經(jīng)大學(xué)、浙江財經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)、安徽財經(jīng)大學(xué)、南京審計大學(xué)、河南財經(jīng)政法大學(xué)等國內(nèi)30 余所知名高校及科研機(jī)構(gòu)的70 余位專家學(xué)者齊聚一堂，就新中國70 年財政發(fā)展成就、歷史上減稅降費的經(jīng)驗與啟示、財政學(xué)基礎(chǔ)理論與思想等問題展開了深入研討。

一、新中國財政70 年的回顧與展望

財政史專委會主任委員、財科院羅文光副院長在致辭中回顧了新中國財政70 年發(fā)展的基本脈絡(luò)，指出前30 年財政為國家工業(yè)體系建設(shè)、社會主義制度建立及“四個現(xiàn)代化”建設(shè)提供了強(qiáng)大支撐；后40 年財政作為改革突破口，不僅為經(jīng)濟(jì)體制改革“殺出一條血路”，而且為改革的整體推進(jìn)提供了支撐和保障。同時，70 年來財政史研究隊伍不斷壯大，形成了老中青薪火相傳、多學(xué)科緊密結(jié)合的研究隊伍；研究領(lǐng)域不斷拓展，取得長足發(fā)展；為財政理論的發(fā)展提供了重要支撐，有力推動了財政學(xué)的學(xué)科建設(shè)。

財政史專委會副主任委員、財科院研究生院楊遠(yuǎn)根院長在發(fā)言中指出，在紀(jì)念新中國成立70周年的時候，有必要回顧一下中華人民共和國成立以前革命根據(jù)地時期的財政工作。中華蘇維埃共和國臨時中央政府十分重視財政工作，將財政定位為“國家的經(jīng)濟(jì)命脈”。蘇區(qū)財政的主要經(jīng)驗如統(tǒng)一財政、建立審計制度、通過發(fā)展經(jīng)濟(jì)組織收入等，對此后乃至新中國的財政工作都產(chǎn)生了重要影響，很多經(jīng)驗在今天我們也應(yīng)該堅持。

國家稅務(wù)總局稅科所原所長劉佐研究員比較概要回顧了新中國成立初稅制情況，重點就新稅制的背景、首次全國稅務(wù)會議和《全國稅政實施要則》頒布中涉及的若干問題進(jìn)行了考證，指出新中國的稅制是在清理國民黨政府稅制和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上逐步建立起來的?！度珖愓嵤┮獎t》是新中國成立以后統(tǒng)一稅政、建立新稅制的綱領(lǐng)性文件。

財科院趙福昌研究員從國家治理的視角對新中國70 年來預(yù)算治理進(jìn)行了梳理，認(rèn)為在統(tǒng)收統(tǒng)支的計劃經(jīng)濟(jì)階段，是與國家財政相適應(yīng)的預(yù)算治理，著力綜合平衡中的調(diào)控；在市場經(jīng)濟(jì)階段，是與公共財政相適應(yīng)的部門預(yù)算治理，著力在制度、流程完善基礎(chǔ)上的主體行為控制；在國家治理現(xiàn)代化階段，是與現(xiàn)代財政相適應(yīng)的預(yù)算治理，著力從利益平衡機(jī)制上推進(jìn)共治、善治。

西南交通大學(xué)付志宇教授從文本分析的視角，將70 年來的稅制改革按照不同的社會體制和經(jīng)濟(jì)體制分為四個階段，從經(jīng)濟(jì)思想史的角度進(jìn)行考察，認(rèn)為有以下規(guī)律可以供決策者借鑒：一是稅制改革要符合特定歷史時期的生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系；二是稅制改革要盡可能完整地體現(xiàn)其性質(zhì)，實現(xiàn)其職能；三是稅制改革要處理好國家、企業(yè)和個人，政府間、部門間以及地區(qū)間等多重關(guān)系；四是稅制改革要有戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)術(shù)思維。

濟(jì)南市稅務(wù)局稅收科研所馬建所長從地方的視角，以濟(jì)南為例勾勒出新中國稅收制度演變的基本軌跡，提煉形成以統(tǒng)一、簡便、公正和降負(fù)四個方面相互貫通、相互促進(jìn)、相互影響的邏輯脈絡(luò)，揭示了中國稅收改革發(fā)展的歷史規(guī)律，并藉此總結(jié)概括了歷史性經(jīng)驗。

東北財經(jīng)大學(xué)彭健副教授指出，新中國財政體制的演進(jìn)到目前可以分為高度集權(quán)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”財政體制、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”財政體制、財政包干體制和分稅制財政體制四個階段。具有以下特點，一是財政體制逐步由“集權(quán)”走向“分權(quán)”；二是財政體制改革是以“強(qiáng)制性制度變遷”的方式進(jìn)行；三是財政體制改革選擇的策略是“漸進(jìn)性改革”；四是財政體制改革表現(xiàn)為“帕累托改進(jìn)”狀態(tài)。

中南財經(jīng)政法大學(xué)周春英副教授回顧了新中國70 年來稅收征管體制，從財政與稅務(wù)部門共同征收，到國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分征，再到國稅、地稅合并為一個稅務(wù)系統(tǒng)征管的過程，認(rèn)為在一定時期采取何種稅收征管體制取決于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家結(jié)構(gòu)及中央與地方之間的關(guān)系，其演進(jìn)的邏輯突出為財政收入組織效率提升。

財科院史衛(wèi)研究員回顧了新中國科研經(jīng)費管理體制的演變過程，提出改革開放之初出現(xiàn)的多層面多形式的包干制，對各主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系進(jìn)行了全面梳理和調(diào)整，直接撬動了計劃經(jīng)濟(jì)管理體制，自下而上地推動了整個科研管理體制的改革和轉(zhuǎn)型，是從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的橋梁，對此后的科研經(jīng)費管理體制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院戴麗華副教授從新中國預(yù)算制度發(fā)展、中央與地方的財政關(guān)系、現(xiàn)代稅收制度改革以及現(xiàn)行財政制度的分析評價四個方面梳理了我國財政制度現(xiàn)代化過程與現(xiàn)狀的有關(guān)文獻(xiàn)，認(rèn)為中國財政制度改革的歷史就是財政制度現(xiàn)代化的歷史。

二、歷史上減稅降費的經(jīng)驗與啟示

“歷史是最好的教科書。”與會專家對歷史上的減稅降費經(jīng)驗進(jìn)行了回顧、總結(jié)，希望能運(yùn)用中華民族的偉大歷史經(jīng)驗和智慧來更好地促進(jìn)我們當(dāng)前的減稅降費工作。

中央財經(jīng)大學(xué)王文素教授以國家稅收制度的視角，討論了國家稅收制度對社會沖突的影響，并通過實證分析，發(fā)現(xiàn)北宋時期商稅場務(wù)的增加有利于減少農(nóng)民起義的發(fā)生概率。這說明當(dāng)時商稅與農(nóng)業(yè)稅并駕齊驅(qū)的稅收結(jié)構(gòu)有利于減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了該稅收結(jié)構(gòu)對維護(hù)當(dāng)時社會秩序具有一定的“穩(wěn)定效應(yīng)”。

財科院趙云旗研究員梳理了宋遼金元時期的財產(chǎn)稅，總結(jié)認(rèn)為，其正面效應(yīng)有調(diào)節(jié)土地占有兩極分化、縮小財產(chǎn)分配差距、調(diào)節(jié)工商利潤再分配、穩(wěn)定金融市場、緩解國家財政危機(jī)；負(fù)面效應(yīng)有影響社會安定、有損政府信譽(yù)、破壞稅收法制。他指出，財產(chǎn)稅的制定、執(zhí)行要慎之又慎，開征要合理，稅制要科學(xué)，執(zhí)行要文明。

2002年臺灣淡江大學(xué)的Liu提出了一種用于模具拋光的柔順工具架，它是利用線性彈簧增強(qiáng)設(shè)備的柔順度，即改變接觸柔度，以減小模具的表面粗糙度，如圖4所示[5]。2007年湖南大學(xué)的王平研究了一種利用彈簧產(chǎn)生變形以防止拋光工具與模具表面接觸力突變的單自由度自調(diào)末端執(zhí)行器[6]。目前，RAD公司已開發(fā)出彈簧式柔順末端操作器產(chǎn)品，可實現(xiàn)軸向的柔順控制，如圖5所示。

國家稅務(wù)總局科研所劉燕明副編審著重介紹了陜甘寧邊區(qū)曾因公糧負(fù)擔(dān)過重引發(fā)群眾“罵聲”，毛澤東同志及時發(fā)現(xiàn)問題，提出要用90%的精力去幫助農(nóng)民解決問題，指示對歷年來征收存在的問題進(jìn)行總結(jié)梳理，并采取稅制改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、節(jié)約財政開支等措施以減輕人民負(fù)擔(dān)，不僅在邊區(qū)建設(shè)中起到了積極作用，而且對當(dāng)今減稅降費同樣具有借鑒意義。

中央財經(jīng)大學(xué)馬金華教授回顧了近百年來中國稅制的演變邏輯與改革路徑，指出其借鑒意義，一是稅制改革始終根植于經(jīng)濟(jì)體制改革，并推動經(jīng)濟(jì)體制改革；二是稅制改革并非一蹴而就，走的是一條漸進(jìn)式的改革路徑；三是稅制改革作為國家治理的重要手段，應(yīng)始終配合國家治理的目標(biāo)調(diào)整優(yōu)化。

中南財經(jīng)政法大學(xué)趙興羅教授對古代財政調(diào)控財富分配的思想、財富分配的影響因素以及調(diào)控措施進(jìn)行梳理和分析，指出財富分配失衡始終是一個非常嚴(yán)重的社會問題，歷代當(dāng)政者通過賦稅、財政信用、物價、社會保障等財政政策進(jìn)行了調(diào)控，雖難以完成“調(diào)均貧富”的目標(biāo)，但在調(diào)節(jié)行業(yè)、階層之間的貧富不均狀況方面取得了一定成效。

上海大學(xué)博士研究生劉峰從地方治理的視角對安徽抗日根據(jù)地的財政工作進(jìn)行了總結(jié)，指出根據(jù)地財政初期存在很多弊端，根據(jù)地積極采取措施進(jìn)行改善，通過廢除苛捐雜稅，取消諸如租雞、租草等陋規(guī)，及“三七分租”等減租減息制度，完善征收管理并懲治腐敗，取得了很大成就，對當(dāng)前鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化具有借鑒意義。

《稅收與社會》雜志社原社長曹欽白對古今中外稅收的歷史和文化進(jìn)行了全面分析。他認(rèn)為，在履行了義務(wù)之后，納稅人從感到稅痛之時，開始要求自己的權(quán)利。由此作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的納稅人群體意識出現(xiàn)了一系列的變化，產(chǎn)生了一系列的訴求，在與政府及立法機(jī)構(gòu)的一系列互動之中，導(dǎo)致上層建筑發(fā)生了一系列潛移默化的改變。

中南財經(jīng)政法大學(xué)碩士研究生張翼對新中國成立以來數(shù)次減稅政策實施的歷程進(jìn)行了梳理，認(rèn)為存在以下規(guī)律，一是減稅政策的實施要基于當(dāng)時的環(huán)境；二是先試點后推廣；三是在經(jīng)濟(jì)（或金融）危機(jī)形勢下實行擴(kuò)張性的財政政策來拉動需求。在以后的稅收政策實施中，應(yīng)注意特殊時期的特殊目的、地區(qū)差異、財政收支狀況及實質(zhì)效果。

上海社會科學(xué)院于廣助理研究員就南京國民政府裁厘改稅的若干措施做了分析后指出，在將作為地方主要財政收入的厘金改稅和取締地方各種附加稅后，通過中央補(bǔ)助款的形式抵補(bǔ)地方財政緩解了國地財政關(guān)系，通過相關(guān)退稅政策獲得商人對新稅制的維護(hù)和信心。

中央財經(jīng)大學(xué)博士研究生齊晨陽梳理了英國財政軍事國家的形成過程，認(rèn)為英國將收稅權(quán)力收回中央，開征新的賦稅并提高稅率，最終形成國家稅收的主渠道從土地稅這樣的直接稅轉(zhuǎn)變成消費稅、關(guān)稅等間接稅。財政軍事國家模式的形成是英國轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代國家的一個標(biāo)志。

三、財政學(xué)基礎(chǔ)理論與思想探索

無史不成學(xué)，歷史研究是一切社會科學(xué)的基礎(chǔ)。財政史研究和財政學(xué)基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系始終是專家們關(guān)注的一個熱點。與會專家就如何以財政史的研究成果豐富財政學(xué)基礎(chǔ)理論，如何以基礎(chǔ)理論研究成果拓展財政史研究的方法等問題展開了熱烈的討論。

河南大學(xué)孫世強(qiáng)教授對財政學(xué)的學(xué)科定位進(jìn)行了探討，從八個方面論述了固守自由資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政學(xué)科屬性及定位，存在錯位、困惑甚至矛盾。他指出，當(dāng)前中國特色社會主義制度下的財政屬性應(yīng)最大限度地滿足社會公共需求，體現(xiàn)社會主義制度“人民性”的本質(zhì)，體現(xiàn)財政“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的功能，財政學(xué)科定位應(yīng)與體現(xiàn)中國特色社會主義制度約束下的財政屬性和功能定位相吻合。

中國人民大學(xué)何平教授著重梳理了從帝制財政國家向近代財政國家轉(zhuǎn)型的過程，提出了“不完全財政”的概念。期望以“不完全財政”概念，將時勢變遷（今日經(jīng)濟(jì)周期的相同解釋功能）、不完全財政體制和專制制度（與今日預(yù)算的民主化和選舉制的功能對應(yīng)）結(jié)合在一起進(jìn)行理論探索。

天津財經(jīng)大學(xué)李煒光教授從歷史視角對傳統(tǒng)的稅收概念進(jìn)行了剖析，認(rèn)為歷史和現(xiàn)實的稅收適用于寬口徑理解，也就是從“稅收實際是什么”角度對其進(jìn)行詮釋，在此基礎(chǔ)上提出了一個界定稅收概念的要素原則，即國家主體、預(yù)先確定、強(qiáng)制性和無對應(yīng)回報等，并進(jìn)而從稅收強(qiáng)制性和無償性兩個方面對古今稅收的基本特性做了一定的比較分析。

財科院申學(xué)鋒研究員從國家治理的視角梳理了中國從1840 年到1949 年百年近代史中財政變革的脈絡(luò)，分析了財政劇烈變革對國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會等方面的深遠(yuǎn)影響，進(jìn)而提出了財政變革與國家治理的共生性的觀點，認(rèn)為財政的重要性不僅體現(xiàn)在財政制度之于國家治理的基礎(chǔ)性作用，更體現(xiàn)在國家出現(xiàn)風(fēng)險和危機(jī)時財政變革的支撐性作用。

浙江財經(jīng)大學(xué)童光輝副教授著重對財政的公共性做了探討，認(rèn)為“現(xiàn)代性”不等于“公共性”，不僅與現(xiàn)代國家治理相匹配的現(xiàn)代財政制度需要凸顯公共性，歷史上的財政制度演變亦是以公共性為基本線索展開的。他就財政史研究對于財政基礎(chǔ)理論創(chuàng)新的價值和意義做了討論，認(rèn)為可以歸納為反思理論假設(shè)、豐富理論體系、指導(dǎo)未來發(fā)展。

河南財經(jīng)政法大學(xué)梁長來副教授提出了行為學(xué)視角下財政史研究的框架體系：一是財政改革的環(huán)境分析；二是核心人物的思想及行為對財政改革決策、實施等有何影響；三是群體或組織在做財政改革決策時，內(nèi)部有無沖突和分歧，如何進(jìn)行有效溝通化解分歧形成共識的；四是政府與改革的反對者群體是如何進(jìn)行博弈的，博弈規(guī)則是什么，達(dá)成了什么樣的均衡。

不少學(xué)者對古代財政思想的當(dāng)代意義進(jìn)行了探討。中南財經(jīng)政法大學(xué)劉孝誠教授認(rèn)為商鞅之“法”應(yīng)該辯證地看，其系統(tǒng)性、完備性和進(jìn)程的節(jié)奏值得借鑒。東北財經(jīng)大學(xué)齊海鵬教授認(rèn)為耶律楚材在運(yùn)用古代傳統(tǒng)財稅思想引導(dǎo)元代財政制度轉(zhuǎn)型方面功不可沒，一些思想對今天依然有借鑒意義。山東財經(jīng)大學(xué)武普照教授討論了商鞅針對“怠而貧者”的政策，相應(yīng)對當(dāng)前財政扶貧政策進(jìn)行了探討。上海財經(jīng)大學(xué)劉守剛副教授指出管仲學(xué)派商貿(mào)立國思想反映了中華帝國與國家治理的另一種可能道路。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)曹琳教授對明代邱濬的“立政養(yǎng)民”等財政思想進(jìn)行了分析，認(rèn)為值得今人研究和學(xué)習(xí)。南通大學(xué)蔡志新教授介紹了民國銀行家李銘依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和商品流通的需要來保持貨幣價值的基本穩(wěn)定的思想。國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局科研所姚軒鴿研究員認(rèn)為儒家“仁政”賦稅觀與現(xiàn)代西方賦稅觀是兩種主張完全不同的賦稅理論，實質(zhì)是以不人道、不自由與不公正、不平等作為國家賦稅治理的最高且根本道德原則。河南大學(xué)博士研究生張庭認(rèn)為儒家經(jīng)世濟(jì)民的思想是構(gòu)建公共經(jīng)濟(jì)體制的早期探索，對當(dāng)今國家治理仍具借鑒意義。山東大學(xué)陳東教授、湖南大學(xué)佘定華副教授分別介紹了前輩學(xué)者周伯棣、羅玉東在財政史研究方面的工作，并對他們的成果進(jìn)行了梳理、分析。

除學(xué)術(shù)研究外，本次年會還就財政史專委會下一步的工作做了研究。