竣工結(jié)算審計(jì)工作的主要問題分析與對策

焦江藝

湖州南潯城市投資發(fā)展集團(tuán)有限公司 浙江 湖州 313009

1、前言

近年來，全國各地的建設(shè)項(xiàng)目蓬勃發(fā)展。從使用資金成本監(jiān)測項(xiàng)目支出的角度出發(fā)，有必要對項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)行全面審查，以防止審計(jì)過程中出現(xiàn)漏洞。但是，在實(shí)際工作中，如果做好以下幾點(diǎn)，有利于優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)的全過程，提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、送審資料的完整性和規(guī)范性待提高

作為一家區(qū)級建設(shè)單位，目前我單位項(xiàng)目類別多樣，送審金額大小不一，數(shù)量繁多，導(dǎo)致送審工作繁雜，以我單位2018年送審工程為例，送審金額500萬元以下的有205個(gè)項(xiàng)目，其中送審金額50萬以下項(xiàng)目就有137個(gè)，零星工程很多且資料不規(guī)范者居多。送審金額500萬以上（包括500萬）有59個(gè)項(xiàng)目，其中送審金額超5000萬項(xiàng)目3個(gè)。工程項(xiàng)目數(shù)量居多，且大小不一，從資料管理上來說工作量巨大?！八蛯徺Y料”即經(jīng)工程管理部門收集、確認(rèn)、簽署審核意見的各類建設(shè)投資活動(dòng)信息的書面資料，是審計(jì)證據(jù)的重要來源，是實(shí)時(shí)、完整記錄建設(shè)工程運(yùn)行過程中所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)載體。只有通過這個(gè)載體，審計(jì)才能在事后控制中對已完成的建設(shè)工程各主要階段以及重要環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀的檢查與評價(jià)。送審資料必須完整、規(guī)范、真實(shí)可靠、合法充分，這樣才能確保審計(jì)的效率及投資控制的效果。一般送審資料包括如下：

2.1 前期文件：

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)文件

2.2 合同文件：

（1）施工合同及附件、協(xié)議書、補(bǔ)充協(xié)議

（2）中標(biāo)通知書

（3）招標(biāo)文件及招標(biāo)工程量清單、

（4）招標(biāo)答疑紀(jì)要

（5）投標(biāo)文件商務(wù)標(biāo)

（6）投標(biāo)文件技術(shù)標(biāo)

2.3 原始資料

（1）質(zhì)勘察報(bào)告

（2）原始地貌標(biāo)高測量記錄、施工后甲方委托的第三方測繪報(bào)告

（3）圖紙會審紀(jì)錄

（4）開工及竣工報(bào)告

（5）交工驗(yàn)收記錄或竣工驗(yàn)收證書等。

2.4 技術(shù)資料

（1）施工圖

（2）承包方、發(fā)包方、監(jiān)理方按規(guī)定簽字認(rèn)可的竣工圖紙

（3）經(jīng)審定的施工組織設(shè)計(jì)、施工方案或?qū)ｍ?xiàng)施工方案

（4）隱蔽工程驗(yàn)收記錄

（5）基礎(chǔ)工程打樁記錄、安裝工程調(diào)試記錄、質(zhì)檢資料及報(bào)告

2.5 造價(jià)資料

（1）承包人編制的結(jié)算書

（2）工程量計(jì)算書

（3）用于工程的材料、設(shè)備選用通知單

（4）材料設(shè)備單價(jià)審批表

（5）設(shè)計(jì)變更單、工程聯(lián)系單

（6）現(xiàn)場簽證單

（7）與工程結(jié)算有關(guān)的“發(fā)包方通知、指令、會議紀(jì)要、往來函件、工程洽商記錄等”。

對策：針對以上送審項(xiàng)目種類多，資料繁雜，我單位采取了資料在送審前，負(fù)責(zé)送審的部門向工程管理部門每人抄送一份送審資料清單，如工程管理部門通過參照清單，符合送審資料清單要求的即可送審，不符合送審資料清單要求的及時(shí)收集補(bǔ)充資料。接收送審資料的工作人員也可采用“預(yù)審核”環(huán)節(jié)，對送審資料進(jìn)行預(yù)審核，主要對送審資料的完整性和有效性進(jìn)行檢查，為后續(xù)項(xiàng)目審理奠定基礎(chǔ)。也可根據(jù)項(xiàng)目的不同類別，比如：市政、橋梁、交通、房建、綠化改造、設(shè)備安裝等建立不同的電子檔案管理。送審項(xiàng)目電子資料的收集也很必要。比如：商務(wù)標(biāo)、結(jié)算文本需有品茗版本，施工圖、竣工圖須有CAD 版本，這樣對以后審計(jì)效率的提高有所幫助。

3、審計(jì)證據(jù)管理收集過程費(fèi)力耗力，如何解決

建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)方法是以書面的送審資料（包括一些電子影像資料）為主要依據(jù)，輔以對現(xiàn)場的查勘、測量、驗(yàn)證以及審計(jì)過程中的對賬、校驗(yàn)等相關(guān)工作。在對項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的過程中，由于當(dāng)初送審資料的不齊全或者不規(guī)范而影響到了項(xiàng)目結(jié)算的金額，工程管理部門或者施工方往往會提出進(jìn)一步補(bǔ)充資料的需求；審計(jì)部門也會要求工程管理部門對某些約定俗成、含糊不清的表達(dá)事項(xiàng)再作補(bǔ)充說明。比如：一些工程聯(lián)系單上，建設(shè)單位在簽署意見上往往以“最終以審計(jì)為準(zhǔn)”為結(jié)束語或者單獨(dú)簽署這一句，存在含糊不清的說辭。在審計(jì)實(shí)施的過程中，就會產(chǎn)生一些針對這些表述不清的書面資料，比如：“工程量確認(rèn)單”、“工程結(jié)算審核查詢單”、“工程造價(jià)咨詢報(bào)告征求意見函”等，在協(xié)調(diào)審計(jì)的過程中，也會隨之形成各類審計(jì)的通知、工作聯(lián)系函等文本資料。

為了能實(shí)現(xiàn)以上大量繁雜的審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)確性、快速傳遞以及妥善保管，如果缺乏科學(xué)有序的流程管理，將會導(dǎo)致各類審計(jì)證據(jù)資料丟失、遺失、時(shí)效性不夠等各種事故發(fā)生，從而對審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、效率上產(chǎn)生很大的影響。

對策：一可在工程施工中進(jìn)行事中控制，注意審計(jì)時(shí)效性，在實(shí)際工作中，工程送審?fù)诠こ炭⒐そY(jié)算且資料完整的情況下送審，送審時(shí)間的滯后，常常帶來施工現(xiàn)場已看不到，或者施工管理人員更替變動(dòng)等，常常使審計(jì)證據(jù)缺失，補(bǔ)充資料不及時(shí)等導(dǎo)致審計(jì)周期拉長。為了減少以上問題，在施工過程中，對于每個(gè)施工階段的工程資料都有專人收集、整理、復(fù)核，其中復(fù)核這個(gè)過程，要具備時(shí)效性，比如設(shè)計(jì)變更的順序、聯(lián)系單的時(shí)效性、會議紀(jì)要的完善性、工程量簽證單真實(shí)性等，要及時(shí)去工程現(xiàn)場或者與工程管理部門溝通，保證工程施工資料的真實(shí)性、時(shí)效性、及時(shí)保存施工過程中的一些影像資料來減少施工過程中審計(jì)證據(jù)的缺失。

二在工程竣工后，采用事后控制的方法，實(shí)行相互交叉審核機(jī)制。為了提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，竣工結(jié)算在出具最終審計(jì)稿前由不同審計(jì)單位對該項(xiàng)目的審計(jì)稿進(jìn)行復(fù)核，或者由甲方的專門負(fù)責(zé)審計(jì)方面的人員進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，如果復(fù)核出來誤差在百分之幾以內(nèi)（具體由審計(jì)局與建設(shè)單位考量商定），可有獎(jiǎng)罰制度。例如對于復(fù)核下來無誤差的審計(jì)單位給予獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)。對于復(fù)核下來誤差超過一定范圍的審計(jì)單位，予以取消審計(jì)資格等懲罰措施，來控制審計(jì)單位的結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)確度。

4、審計(jì)裁量權(quán)不易制約，如何控制

在建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)過程中，審計(jì)人員在審計(jì)任務(wù)的順序安排上、審計(jì)時(shí)間的安排上、審計(jì)人員與施工方、協(xié)審人員的溝通上以及工程造價(jià)的專業(yè)判斷等方面，都具有一定自由的裁量權(quán)。這個(gè)裁量權(quán)的運(yùn)作空間與范圍，很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德以及對自由裁量的掌控程度。

對策：對此，審計(jì)部門需要建立相應(yīng)的制度、規(guī)則以及程序來約束審計(jì)人員。如果此處存在漏洞，就會給個(gè)別審計(jì)人員可趁之機(jī)，利用自由裁量權(quán)和主觀隨意性的審計(jì)行為，謀取不正當(dāng)利益，為工程竣工結(jié)算審計(jì)帶來不公平不合理的審計(jì)結(jié)果，也會直接影響建設(shè)單位的投資效益。

一可以利用將審計(jì)結(jié)果讓不同審計(jì)單位交叉復(fù)核的方法，起到相互制約相互監(jiān)督的作用，讓審計(jì)單位彼此之間的自由裁量度在一定的限制內(nèi)。

二可以通過聘請專業(yè)素養(yǎng)良好的外部專家，如工程審計(jì)的任務(wù)越來越重，而內(nèi)部審計(jì)人員又不具備這些領(lǐng)域的專業(yè)知識，可通過聘請外部專家提供工程審計(jì)專業(yè)服務(wù)。建設(shè)單位或者審計(jì)部門對專家的獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)性等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，外部專家受到職業(yè)道德的約束，以誠信謹(jǐn)慎的態(tài)度履行工作職責(zé)，并對其工作負(fù)責(zé)。

結(jié)束語：

因此要做好結(jié)算審計(jì)工作，不是從工程竣工，資料送審開始的，而是貫穿整個(gè)工程施工過程，需要在各個(gè)不同的環(huán)節(jié)，把握不同的要點(diǎn)，從開始的工程施工資料收集、整理到后期的編制，以及審計(jì)人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德等都會對結(jié)算審計(jì)造成一定的影響，所以從不同要點(diǎn)中找到突破口加以控制，讓結(jié)算審計(jì)效率提高，盡可能的公平公正，使建設(shè)單位資產(chǎn)效益最大化，使建設(shè)資金發(fā)揮到最大的實(shí)處。