政府會計準則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的變化

唐薇佳

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的確立和完善，全社會對政府財務事務的關注度不斷提升，并對政府和事業(yè)單位的財政制度改革存在較高的呼聲。政府為順應經(jīng)濟發(fā)展趨勢和社會要求，積極推進政府財政制度改革，并推出新政府會計準則。在這一背景下，各事業(yè)單位深入貫徹新準則，實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟思維模式向市場經(jīng)濟思維模式的轉(zhuǎn)變。本文對新政府會計準則背景下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的要求變化進行分析，并給出建議，對提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算水平，提高固定資產(chǎn)的管理能力具有重要的意義。

一、新政府會計準則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義有所調(diào)整。從我國政府出臺的最新會計準則看，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義有所變化。在原準則下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義為事業(yè)單位所有并使用。在新準則下，則定義為政府會計主體所控制的，為滿足自身業(yè)務活動所需要的。顯然，“控制”一詞的提出，闡明了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的深層原因，同時對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準提升起到了促進作用。

2.調(diào)整了融資租賃的相關內(nèi)容。在原政府會計準則下，對融資租賃的固定資產(chǎn)成本確認內(nèi)容有明確、全面和準確的闡述，認為融資租賃中的租賃合同與協(xié)議，特別是其中包含的價格、稅費、運費保險、安裝調(diào)試費用，是確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值的主要要素和基本條件。在新政府會計準則下，這部分內(nèi)容有較大幅度的簡化，并明確指明其成本應按照相關的政府準則進行確定，實現(xiàn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中的融資成本核算方法的簡單化，這將對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算原則與核算方法造成較大影響。

3.折舊方法及范圍的變化。原準則下，未對固定資產(chǎn)的折舊范圍及方法進行強制規(guī)定，各單位通常根據(jù)實際采取“虛提折舊”的辦法，折舊未計入成本費用。且當月購入的固定資產(chǎn)，下月計提折舊。新準則下，則應嚴格按照要求當月購入當月計提折舊，折舊計入成本費用。

4.全面編制和報送國有資產(chǎn)報告的要求。新政府會計準則對反映政府事業(yè)單位資產(chǎn)、負債情況提出了真實要求，以促進事業(yè)單位嚴格落實關于固定資產(chǎn)管理的相關要求。2017 年1 月，財政部頒布實施《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》，該辦法要求行政事業(yè)單位應以資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)為依托，做好資產(chǎn)報告的編制、匯總、分析以及報送等各項工作。要求各單位在強化日常管理的基礎上，積極編制和報送有關事業(yè)單位的年度資產(chǎn)占有、使用、變動等方面的具體文件。可見，在新政府會計準則實施后，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算與管理工作提出了新的、更高的要求。

二、新政府會計準則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的價值分析

1.促進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的標準化和規(guī)范化。在新準則出臺前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理具有隨意性，管理范圍相對較窄，因此標準化和規(guī)范化建設面臨較大困難，新政府會計準則實施，則為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的規(guī)范化與標準化建設提供了制度保障。例如，新準則二十七條至三十二條對資產(chǎn)的概念進行重新界定，擴大了固定資產(chǎn)核算與管理范圍，促進了固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置與核算管理。因此，面對新會計準則的出臺和實施，事業(yè)單位應以準則為指導，規(guī)范單位內(nèi)部的會計管理機制，提升管理的標準化與規(guī)范化水平。

2.促進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理質(zhì)量和效率的提升。新準則的出臺，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算、管理范圍、內(nèi)容與方法等進行了明確界定，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理向標準化和規(guī)范化發(fā)展提供了保證，從根本上促進提升了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理質(zhì)量。例如，計提折舊是事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要來源于國家撥款，且使用年限較長，資產(chǎn)價值會下降。由于在新規(guī)則出臺前未明確折舊年限，且折舊計提中的人為因素影響較大，因此導致固定資產(chǎn)核算管理問題。在新規(guī)則出臺后，各單位可以根據(jù)實際及單位固定資產(chǎn)性質(zhì)，選擇采取年限平均法、工作量法等更適合、便捷的折舊計提方法。

3.有利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理權(quán)責發(fā)生制的落實。在新準則實施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算采用收付實現(xiàn)制，其管理長期存在權(quán)責模糊的問題，嚴重影響到核算結(jié)果的真實性、準確性和公正性，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理工作的深入進行。在新準則實施之后，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算自然也要貫徹權(quán)責發(fā)生制，這將更有利于單位固定資產(chǎn)的管理，以及事業(yè)單位負債情況的真實反映，降低財務風險，同時可以為該領域的宏觀政策擬定和改進提供有效依據(jù)。

三、新政府會計準則下事業(yè)單位做好固定資產(chǎn)管理的建議

1.強化財務人員的教育培訓。政府會計準則及相關制度的實施，標志著政府會計向權(quán)責發(fā)生制以及綜合財務報告的轉(zhuǎn)型，并提出了同一財務系統(tǒng)分別利用收付實現(xiàn)以及權(quán)責發(fā)生制對會計核算進行平衡的要求，這對習慣于通過收付實現(xiàn)這一單一模式的財務人員提出了極大的挑戰(zhàn)。因此，需要對當下的事業(yè)單位財務人員進行廣泛的教育培訓，以適應新政府會計準則下的新要求?；诖?，建議各部門建立相應的政府會計準則培訓措施，建立規(guī)范化、科學化、標準化的培訓方案，大幅提高事業(yè)單位財務人員在新政府會計準則下工作的能力。

2.強化利用新政府會計準則進行固定資產(chǎn)核算管理意識。一是強化領導者的認知，將固定資產(chǎn)核算管理水平和效果納入單位領導績效考核，同時明確責任分工，確保各項管理制度和方法能夠得到有效落實，保障核算管理工作的順利實施。二是建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)崗位責任制，明確固定資產(chǎn)購入、使用、維護保養(yǎng)等各個環(huán)節(jié)的責任，并嚴格履行各種手續(xù)。三是成立專門的固定資產(chǎn)評估小組，在購入與報廢等關鍵性環(huán)節(jié)，對資產(chǎn)價值進行專業(yè)化的核實。

3. 建立健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系。一是做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的組織機構(gòu)，做到統(tǒng)一領導、分工合作、責任到人，并建立起與之相配套的管理體制。二是規(guī)范固定資產(chǎn)業(yè)務的相關記錄，定期對明細賬、臺賬以及實物進行核對。三是加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部檢查和審計，保證各種制度措施能夠有效落實，通過良好、嚴密的審計檢查，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平。

嚴格、高效的會計準則是新時期事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的制度保障。對新出臺的政府會計準則，各事業(yè)單位要認識到其重要意義和價值，并將其作為本單位固定資產(chǎn)核算管理的指導性規(guī)范，在具體工作中堅決貫徹落實，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理水平得到答復提升。