財務(wù)轉(zhuǎn)型背景下優(yōu)化全面預(yù)算管理的對策研究

陸興鳳

信息化技術(shù)快速發(fā)展給財務(wù)轉(zhuǎn)型帶來了較大的挑戰(zhàn)，會計向管理會計轉(zhuǎn)型的過程中，全面預(yù)算管理也將發(fā)揮越來越重要的作用。全面預(yù)算管理與信息技術(shù)相結(jié)合，搭建先進(jìn)平臺，將充分發(fā)揮云會計與大數(shù)據(jù)帶來的管理優(yōu)勢，進(jìn)一步提高企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，因此可以把全面預(yù)算管理視為財務(wù)轉(zhuǎn)型的必要條件。

全面預(yù)算管理與財務(wù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)完美對接后必將意味著預(yù)算管理可以極大提升企業(yè)創(chuàng)造價值能力。

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理涵義

全面預(yù)算管理是對企業(yè)各個部門的資源進(jìn)行合理統(tǒng)籌分配、使用及考核評價，以便于更加有效地按計劃組織生產(chǎn)經(jīng)營，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算等。它是財務(wù)向管理會計轉(zhuǎn)型后進(jìn)行管理控制的方法和工具，是企業(yè)管理的約束性機(jī)制。

全面預(yù)算管理是在借助分析過去的基礎(chǔ)上，設(shè)定企業(yè)未來的方向與目標(biāo)，再關(guān)注實際運行效果，全面指導(dǎo)經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)資源最佳配置，降低企業(yè)運營風(fēng)險，幫助企業(yè)獲取利潤，適應(yīng)財務(wù)轉(zhuǎn)型后的精細(xì)化管理。

2.全面預(yù)算管理的意義

（1）全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃論證。全面預(yù)算管理是企業(yè)集結(jié)了各方面的專家，經(jīng)過全面調(diào)查分析，對未來戰(zhàn)略規(guī)劃的全面的一次論證過程，它要確保企業(yè)資源合理統(tǒng)籌與配置，資金合理安排，成本控制在最小范圍之內(nèi)，實現(xiàn)利益最大化。在預(yù)算執(zhí)行與評價過程中又保證了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的相對穩(wěn)定與不斷修正，這樣的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是長期而穩(wěn)定的，保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（2）全面預(yù)算管理是目標(biāo)管理。全面預(yù)算管理就類似于給企業(yè)未來設(shè)定一個總體目標(biāo)，再把這個總目標(biāo)拆分成各個部門或各個環(huán)節(jié)的分目標(biāo)，只有這些小目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、共同完成之后，企業(yè)的大目標(biāo)才能實現(xiàn)，也就是最終實現(xiàn)了全面預(yù)算管理的總目標(biāo)。因此全面預(yù)算管理就是一種目標(biāo)管理，在預(yù)算執(zhí)行過程中給企業(yè)、部門及員工不同的明確目標(biāo)，并能通過執(zhí)行找出自身差距，從而讓企業(yè)管理更有活力，管理更有效果。

（3）全面預(yù)算管理是責(zé)任管理。全面預(yù)算管理在分解目標(biāo)后就意味著各部門明確了自己的責(zé)任，所以全面預(yù)算管理也是責(zé)任管理，可以激發(fā)員工的工作積極性與創(chuàng)造力，方便把企業(yè)預(yù)算與業(yè)績考核相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)按預(yù)算辦事的能力與工作習(xí)慣，增強內(nèi)控能力，進(jìn)一步降低經(jīng)營風(fēng)險。

二、信息化時代傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)、云會計時代，管理會計必然離不開先進(jìn)信息化的支持，且隨時能體現(xiàn)數(shù)據(jù)的搜集、整理與運用。而目前預(yù)算管理技術(shù)相對落后，還沒有形成先進(jìn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。編制預(yù)算周期長、耗時多，關(guān)鍵還不能及時適應(yīng)瞬息萬變的市場相匹配。預(yù)算信息缺乏大數(shù)據(jù)的支撐，存在嚴(yán)重的不適用性，準(zhǔn)確度低，影響企業(yè)的管理。

2.預(yù)算方法不合理

傳統(tǒng)預(yù)算編制的方法都是在對歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上作一些增減變動，但并不沒有邏輯較清的方法，這就導(dǎo)致了預(yù)測的局限性，這樣的編制方法可能與企業(yè)實際經(jīng)營情況脫節(jié)較多，不利于后面的預(yù)算執(zhí)行。傳統(tǒng)編制方法的假設(shè)情況也較多，一旦企業(yè)實際情況與預(yù)算相背離時，預(yù)算也缺乏及時調(diào)整的方法，預(yù)算執(zhí)行條件的改變也只能眼睜睜讓企業(yè)處于更加不確定的風(fēng)險之下。

3.預(yù)算效率較差

預(yù)算一般是以年為單位，時間跨度長，涉及面廣，在搜集過去資料時，還會存在部門信息的隱藏及作假，數(shù)據(jù)不精確，這就導(dǎo)致預(yù)算編制效率較差。預(yù)算報表也必須依據(jù)各部門多張報表進(jìn)行層層匯總與整合，耗時耗力。另外預(yù)算在執(zhí)行過程中極易受市場經(jīng)濟(jì)影響，會導(dǎo)致預(yù)算信息反饋滯后、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不及時等問題，從而導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行效率較差。

三、財務(wù)轉(zhuǎn)型對全面預(yù)算管理提出新挑戰(zhàn)

1.管理信息共享

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代要求數(shù)據(jù)的傳輸數(shù)量不斷增多、速度不斷加快，各部門的數(shù)據(jù)之間還要能及時高效的共享與交換，財務(wù)實現(xiàn)共享的同時，很多管理信息也是要求共享的。在這種前提下，全面預(yù)算管理需要借助先進(jìn)的技術(shù)，構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，各個數(shù)據(jù)端口同時上傳數(shù)據(jù)，自動匯總數(shù)據(jù)，從而大大縮短預(yù)算周期和編制效率，在預(yù)算執(zhí)行過程中能夠及時透明地公開預(yù)算執(zhí)行情況，讓預(yù)算真正起到管理的作用，管理信息共享也就成為了可能。

2.數(shù)據(jù)動態(tài)調(diào)整

全面預(yù)算管理需要借助先進(jìn)技術(shù)實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)及時動態(tài)更新，實現(xiàn)預(yù)算與實際運行的財務(wù)信息系統(tǒng)對接，讓最新的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)做好滾動預(yù)算的基石。這樣才能讓企業(yè)管理層及時看到最新的預(yù)算與項目數(shù)據(jù)，保證前端的業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)都能及時與預(yù)算對接，預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)實時動態(tài)地調(diào)整，這樣的預(yù)算才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需求，真正在財務(wù)轉(zhuǎn)型后發(fā)揮好約束與控制作用，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策。

3.實時執(zhí)行過程監(jiān)督

全面預(yù)算管理需要借助信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時交換與共享，管理層可以及時在執(zhí)行過程中對于各個重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題及時掌握，客觀進(jìn)行溝通與分析，找到問題的源頭，方便工作監(jiān)督與控制。由于數(shù)據(jù)都實現(xiàn)了動態(tài)更新，所以對于事前、事中及事后的責(zé)任也更加明確，把企業(yè)的資源轉(zhuǎn)化為利潤，真正實現(xiàn)了全面的預(yù)算與管理。

四、適應(yīng)財務(wù)轉(zhuǎn)型優(yōu)化全面預(yù)算管理的對策

1.構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化平臺

全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中有著十分重要的地位，也是財務(wù)轉(zhuǎn)型后管理會計實施管理的重要工具。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”新技術(shù)，以云計算為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理的信息化系統(tǒng)必將進(jìn)一步促進(jìn)全面預(yù)算管理的效率與作用。依據(jù)預(yù)算所需把數(shù)據(jù)平臺劃分為不同的功能模塊，方便與實際財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的可視化與實時性。

全面預(yù)算管理平臺讓預(yù)算數(shù)據(jù)的收集與編制將變得簡捷與高效。每個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)端口都是一個獨立的編制單位，數(shù)據(jù)自動匯總到上一層級，也就相當(dāng)于上級與下級同時可以推進(jìn)預(yù)算的編制。每一級預(yù)算單位既是預(yù)算的編制者，同時也是責(zé)任者，方便將來要實施預(yù)算考核，所以采集與獲取的數(shù)據(jù)更加精確。

全面預(yù)算管理平臺可以實現(xiàn)全過程的精確實施。不同部門依據(jù)不同的職能授權(quán)可以實現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中隨時進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫向與縱向的對比分析，及時查找出與預(yù)算存在差異的原因，對于預(yù)算或?qū)嶋H工作中存在的不合理部分能夠及時作出反應(yīng)，并提出修改意見。全面預(yù)算信息化平臺的普及會讓預(yù)算發(fā)揮前所未有的巨大作用，減輕員工工作量，讓員工專心于業(yè)務(wù)，大大提升了工作效率與企業(yè)業(yè)績。

2.完善全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系構(gòu)建中一方面是充分利用信息化技術(shù)，另一方面要注重與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，做好管理與控制，這樣才能真正發(fā)揮作用。

（1）預(yù)算編制

①預(yù)算目標(biāo)的確定。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，直接決定著預(yù)算的科學(xué)性與合理性。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以市場、顧客、生產(chǎn)、銷售、管理及技術(shù)等企業(yè)各個環(huán)節(jié)相適應(yīng)，與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相一致。另外預(yù)算目標(biāo)要做到企業(yè)從上到下統(tǒng)一思想，一致認(rèn)可，這樣才能保證后續(xù)的目標(biāo)分解與確認(rèn)。

②預(yù)算編制流程。先進(jìn)的全面預(yù)算管理平臺使得預(yù)算編制實現(xiàn)了“從下而上，又從上而下”閉環(huán)的編制流程。由上級部門根據(jù)調(diào)研分析明確了預(yù)算的總體目標(biāo)，然后分解到各職能部門。職能部門根據(jù)自身需求編制各自預(yù)算，然后自動匯總到上一層級，經(jīng)過審核與補充之后不斷由下而上編制預(yù)算。各個部門可以實現(xiàn)自己個性要求，符合企業(yè)多元化經(jīng)營的發(fā)展要求，也滿足了不同業(yè)務(wù)模塊的預(yù)算，大大提升了編制效率。

（2）預(yù)算執(zhí)行

①預(yù)算的審批。全面預(yù)算管理體系應(yīng)該可以實現(xiàn)審批的標(biāo)準(zhǔn)化，對審批的關(guān)鍵風(fēng)險節(jié)點進(jìn)行控制，并設(shè)定責(zé)任人。避免越級審批與重復(fù)審批，強化審批的規(guī)范性。另外可以通過查詢得出審批的進(jìn)展，提升審批效率。

②預(yù)算的控制。全面預(yù)算在執(zhí)行中控制是最核心的環(huán)節(jié)，直接決定著預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量。由于預(yù)算平臺實現(xiàn)了與業(yè)務(wù)部門的高度集成與融合，實現(xiàn)了各部門預(yù)算執(zhí)行的全過程全面的監(jiān)管。在執(zhí)行過程中對預(yù)算執(zhí)行中資金的流向、用途和金額進(jìn)行全面的把控，能做到執(zhí)行信息的有效共享與反饋，一旦偏離預(yù)算可以發(fā)出預(yù)警提示。

③預(yù)算的調(diào)整。全面預(yù)算管理通過差異化分析，實進(jìn)監(jiān)測指標(biāo)的執(zhí)行的合理程度，以及預(yù)算數(shù)據(jù)的合理程度，關(guān)注非財務(wù)因素的影響，從而明確責(zé)任，及時實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保后續(xù)滾動預(yù)算的準(zhǔn)確性與合理性，實現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化管理。

（3）創(chuàng)新全面預(yù)算管理方法與工具

全面預(yù)算管理的優(yōu)化必然意味著創(chuàng)新預(yù)算管理的方法和工具。預(yù)算方法中比如在預(yù)算規(guī)劃中加入財務(wù)管理的一些方法；關(guān)注內(nèi)部控制與信息溝通；堅持在執(zhí)行中持續(xù)改善預(yù)算思路與數(shù)據(jù)；在預(yù)算執(zhí)行中強化財務(wù)分析以及各預(yù)算環(huán)節(jié)的對接等。預(yù)算管理工具主要是融合其他管理會計的工具，比如運用財務(wù)指標(biāo)評價偏差；運用作業(yè)成本法對價值鏈進(jìn)行預(yù)算管理等，這樣的方法與工具的創(chuàng)新才能實現(xiàn)全面預(yù)算管理規(guī)劃、計劃與預(yù)算三位一體，從而達(dá)到理想的目標(biāo)。

（4）加強全面預(yù)算的數(shù)據(jù)管理

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)給全面預(yù)算管理帶來了極大的便利和條件，但同時也給企業(yè)的數(shù)據(jù)資源帶來了較大的安全隱患。作為核心資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源應(yīng)該保證其安全，在使用過程中要按照不同的等級設(shè)置相應(yīng)的管理、應(yīng)用與查詢的權(quán)限，防止隨意修改預(yù)算數(shù)據(jù)，給后續(xù)工作帶來不必要的麻煩，并能夠?qū)崿F(xiàn)實時監(jiān)督，這樣才能為共享的管理信息提供可信的依據(jù)。只有數(shù)據(jù)管理做到安全可信，那么全面預(yù)算管理才有了精確的基石。

（5）實現(xiàn)全面預(yù)算的動態(tài)管理

全面預(yù)算的動態(tài)化管理主要是指編制的動態(tài)和實施的動態(tài)兩個方面。借助先進(jìn)的預(yù)算管理平臺實現(xiàn)多端口同時編制預(yù)算，自下而上往前推進(jìn)，大大提升了預(yù)算編制效率與精確度。另外預(yù)算編制的跨度時間也可以根據(jù)管理需要隨時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。預(yù)算實施的動態(tài)主要體現(xiàn)在執(zhí)行過程中可以根據(jù)實際執(zhí)行結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)問題以及與預(yù)算的偏差，從而來動態(tài)調(diào)整后續(xù)的預(yù)算，這樣更方便企業(yè)及時適應(yīng)市場變化，充分體現(xiàn)預(yù)算的靈活性，確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（6）強化全面預(yù)算的考核管理

在信息化環(huán)境下，全面預(yù)算管理得到極大的發(fā)展，引發(fā)了對企業(yè)資源配置“質(zhì)的飛躍”，通過設(shè)立管理模型，與員工的崗位績效及部門的考核相結(jié)合進(jìn)行考核管理，強化目標(biāo)意識與責(zé)任意識，全面提升企業(yè)經(jīng)營效率。

預(yù)算執(zhí)行中利用各項指標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化執(zhí)行效果，并與員工及部門的工作績效相結(jié)合，產(chǎn)生問題可以第一時間明確責(zé)任人，執(zhí)行較好的預(yù)算項目也方便明確獎勵。這樣一方面保證考核的公正與客觀，另外也有利于進(jìn)一步完善企業(yè)的激勵機(jī)制，以及方便預(yù)算執(zhí)行的效果監(jiān)測。

預(yù)算的考核評價也應(yīng)考慮與業(yè)務(wù)全方位的融合，應(yīng)同時關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果。執(zhí)行時通過預(yù)算管理平臺動態(tài)的評價預(yù)算執(zhí)行效率和完成情況。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價主要依據(jù)事先設(shè)定的目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，找出差異原因，增強預(yù)算控制的精確性以及預(yù)算控制的主動性。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)時代財務(wù)面臨全面轉(zhuǎn)型，全面預(yù)算管理只有適應(yīng)財務(wù)轉(zhuǎn)型，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略，以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向，借助先進(jìn)技術(shù)建立信息化平臺，才能高效精確地編制出企業(yè)預(yù)算，在執(zhí)行中才能真正發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略支撐作用。全面預(yù)算管理只有實現(xiàn)了管理信息共享，業(yè)財融合，幫助發(fā)揮管理會計的管理職能，才能推動企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中占居重要地位。