營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)影響研究

李向輝

從總體來說，自從“營改增”稅制政策開始實施后對我國建筑企業(yè)帶來的影響有利有弊，其對建筑企業(yè)帶來的積極作用主要有三個方面：第一，避免建筑企業(yè)重復(fù)納稅的問題。在傳統(tǒng)營業(yè)稅稅制中，最大的弊端就是存在重復(fù)納稅的問題，其在征收過程中沒有充分考慮到流通上一環(huán)節(jié)已經(jīng)納稅完畢，在本環(huán)節(jié)需要重新計算稅額，往往會出現(xiàn)本已經(jīng)納稅的稅項再次征收的情況。放到建筑企業(yè)中來講就是企業(yè)在購置設(shè)備和原材料時本已經(jīng)繳納了相應(yīng)稅額，但是這些設(shè)備和原材料卻在被轉(zhuǎn)移至建筑施工時需要再次進行相關(guān)稅額的繳納，造成了較為嚴重的重復(fù)納稅問題。在進行“營改增”改革后，只在購置階段或者施工階段繳納相應(yīng)的增值稅即可，避免了重復(fù)征稅的弊端。第二，有效促進建筑企業(yè)由傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C械自動化企業(yè)。在“營改增”改革后，建筑企業(yè)所購置的大部分機器設(shè)備等都能夠進行特定稅項扣減，能夠有效降低建筑企業(yè)的稅負，在一定程度上提高了企業(yè)購置機械自動化設(shè)備的主觀意愿。同時，傳統(tǒng)建筑企業(yè)都屬于勞動密集型企業(yè)，因此其人力成本是企業(yè)運營總成本的主要部分之一，而這部分人力成本大部分不能夠進行專項稅額扣減，因此企業(yè)會逐漸加大對機械自動化設(shè)備的投資力度，人力逐漸會被機械化設(shè)備所取代，從另一個方面加快了建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和改造。第三，有效促進建筑企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化。從我國建筑行業(yè)興起開始，很多企業(yè)普遍采取不符合相關(guān)法律法規(guī)的工程分包、轉(zhuǎn)包方式進行項目運營，例如將部分利潤少、工程簡單的項目業(yè)務(wù)分包給不具備合法施工資質(zhì)的工程隊，這樣的方式會對建筑施工造成極大的安全隱患，同時還不容易被相關(guān)監(jiān)查和執(zhí)法部門察覺。在“營改增”稅制改革后，其全新的稅額抵扣計稅方式讓企業(yè)在項目運營時非法分包和轉(zhuǎn)包交易無所遁形，迫使企業(yè)采取符合國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的分包和轉(zhuǎn)包方式，同時，“營改增”的相關(guān)規(guī)定也使得企業(yè)處于利益考量更加傾向于具備合法施工資質(zhì)、能夠開具增值稅發(fā)票的施工隊來分包和轉(zhuǎn)包。所以，“營改增”能夠有效促進建筑企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化。

一、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)方面造成的影響

（一）“營改增”在財務(wù)管理造成的影響

“營改增”后對建筑企業(yè)財務(wù)管理造成的影響主要有三個方面：第一，對企業(yè)預(yù)算編制的影響。一般而言，在以往營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)在進行預(yù)算編制時主要依靠企業(yè)采購部或者定標(biāo)會上的報價，而在實施“營改增”后，企業(yè)所能夠取得的進項稅發(fā)票將會大幅度減少，影響了企業(yè)的預(yù)算編制工作。第二，對企業(yè)會計核算的影響。“營改增”后，企業(yè)在繳納相應(yīng)稅費時會計科目增加，例如“應(yīng)繳稅費”科目下增設(shè)了二級科目和三級科目，包括應(yīng)繳和未交增值稅、已抵扣和待抵扣進項稅額、留抵稅額、已交稅金和未交稅金等。同時，“營改增”也使得企業(yè)的會計核算方法產(chǎn)生了改變。例如，在以往稅制下企業(yè)在進行項目資金結(jié)算時會根據(jù)項目現(xiàn)階段的完成情況進行評估，預(yù)定的多少金額開發(fā)公司會全額支付給建筑企業(yè)，而在“營改增”后，開發(fā)公司會在預(yù)定金額中扣除相應(yīng)的增值稅部分，建筑企業(yè)實際拿到的項目資金應(yīng)該少于預(yù)定金額。同樣地，建筑企業(yè)在項目資金結(jié)算、原材料費用結(jié)算、勞動費用結(jié)算等會計核算工作都會受到相應(yīng)的影響。第三，對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響。在營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)的財務(wù)和采購部門通常以“性價比”為基礎(chǔ)挑選設(shè)備和原材料，“營改增”后需要對設(shè)備和原材料購置費用征收增值稅，并以增值稅發(fā)票作為根據(jù)，因此建筑企業(yè)在財務(wù)采購指標(biāo)方面會更加傾向于能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。同時，在建筑行業(yè)普遍存在拖欠項目款項的情況，建筑企業(yè)在項目完成后不能夠及時收到合約款，卻要提前繳納相關(guān)款項的增值稅，對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響，因此企業(yè)還要增設(shè)專門的財務(wù)指標(biāo)以應(yīng)對資金風(fēng)險。

（二）“營改增”在稅務(wù)管理造成的影響

“營改增”后對建筑企業(yè)稅務(wù)管理造成的影響主要由三個方面：第一，“營改增”后，建筑企業(yè)項目管理人員的人力成本無法通過增值稅專用發(fā)票進行抵扣。建筑企業(yè)在項目開發(fā)期間主要的人力成本有勞務(wù)人員、第三方勞務(wù)派遣人員、企業(yè)正式職工和分包、轉(zhuǎn)包的施工隊，按照“營改增”的新規(guī)定，建筑企業(yè)無法對相關(guān)人員的工資、福利等開具增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣。第二，建筑企業(yè)的項目成本主要分為直接費用和間接費用，而在“營改增”后企業(yè)在項目的人工費用和材料費用等進項發(fā)票獲取難度加大，相關(guān)項目管理和采購人員要么納稅意識不足，要么畏難情緒加大，使得企業(yè)的進項發(fā)票獲得量減少，進而影響企業(yè)的進項稅額扣除。除此以外，“營改增”后增值稅專用發(fā)票可以用于相關(guān)專項稅額抵扣憑證，但是很多建筑企業(yè)在進行相關(guān)經(jīng)營活動時缺少開增值稅專用發(fā)票的意識，而當(dāng)企業(yè)需要進行納稅時，為了減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，往往會利用非正規(guī)渠道非法獲取增值稅發(fā)票，更有甚至虛開增值稅發(fā)票，不僅違反了國家相關(guān)法律法規(guī)，還會對企業(yè)健康長遠發(fā)展造成影響。第三，對建筑企業(yè)計稅方式造成的風(fēng)險。我國很多建筑企業(yè)在納稅程序方面有很多缺失，例如部分企業(yè)尚未辦理納稅人登記，或者已經(jīng)辦理納稅人登記但是相關(guān)會計核算流程不夠完善規(guī)范，不符合我國“營改增”后對增值稅的管理要求，從而無法合理計稅。另外，很多稅務(wù)管理人員對計稅方式不夠重視，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)稅行為后隨意選擇計稅方式，在一定程度上造成企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

二、“營改增”背景下我國建筑企業(yè)財務(wù)方面的應(yīng)對策略

首先建筑企業(yè)需要強化財務(wù)管理，在供應(yīng)商方面加強對供應(yīng)商資質(zhì)的審核和評估；在資金管理方面要明確收支分離的資金管理原則，在企業(yè)內(nèi)部建立起從上至下的全過程資金管理體系，并對資金流入和流向進行動態(tài)追蹤；在項目管理方面建筑企業(yè)需要定期到項目施工地進行實地審查，抽查項目設(shè)備、原材料等是否符合企業(yè)相關(guān)規(guī)定以及相關(guān)管理人員上報清單。其次，建筑企業(yè)需要強化稅務(wù)管理，在稅務(wù)管理流程方面需要進行信息化改革，“營改增”后稅務(wù)相關(guān)會計科目增加，納稅門檻提高，除了對稅務(wù)人員進行專業(yè)化培訓(xùn)外，還需要借助信息化技術(shù)對涉稅業(yè)務(wù)進行信息化、數(shù)據(jù)化處理；在納稅意識方面要加大對“營改增”新政策和變更內(nèi)容的宣傳力度，定期對稅務(wù)管理人員進行培訓(xùn)，同時可以在企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)站增設(shè)“營改增”專欄，對“營改增”造成的影響和對企業(yè)員工造成的變化進行深入分析并評述，使“營改增”深入人心。