反避稅視角下國(guó)際稅收情報(bào)交換的歐美模式與借鑒

雷中浩

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反避稅視角下國(guó)際稅收情報(bào)交換的歐美模式與借鑒

雷中浩

（寧波教育學(xué)院 開(kāi)放教育學(xué)院，浙江 寧波 315016）

隨著跨國(guó)企業(yè)數(shù)量的不斷增加，各國(guó)納稅人的涉稅活動(dòng)不再局限于國(guó)內(nèi)。由于各國(guó)稅制的不一致以及稅收管轄權(quán)的重疊，跨國(guó)納稅人設(shè)法逃避稅問(wèn)題日趨嚴(yán)重。美國(guó)和歐盟國(guó)家運(yùn)用國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制進(jìn)行反避稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。因此，我國(guó)應(yīng)完善國(guó)際稅收情報(bào)交換法律體系，建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換流程和稅務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制，健全保護(hù)納稅人權(quán)利的制度。

國(guó)際稅收情報(bào)交換；國(guó)際避稅；國(guó)際反避稅；稅收協(xié)定

為了避免國(guó)際稅收中的國(guó)與國(guó)之間雙重不征收以及跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅行為，加強(qiáng)與其他國(guó)家開(kāi)展有效的國(guó)際稅收合作，減少本國(guó)稅收流失，2010年，OECD（Organization for Economic Co-operation and Development）修訂了《多邊稅收征管互助公約》。我國(guó)自加入WTO以來(lái)，更加重視國(guó)際稅收合作，旨在對(duì)跨國(guó)納稅人的逃避稅行為進(jìn)行打擊。然而，目前我國(guó)的稅收機(jī)制尚不健全，稅務(wù)部門(mén)尚不能有效地對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行全方位的納稅監(jiān)控，尤其是我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換制度的建設(shè)滯后、發(fā)展緩慢，更加影響國(guó)際稅收征管成效。

一、國(guó)際稅收情報(bào)交換與反避稅的關(guān)系

（一）國(guó)際稅收情報(bào)交換的概念

國(guó)際稅收情報(bào)交換是一種國(guó)際稅收合作形式，是協(xié)議國(guó)之間針對(duì)涉及本國(guó)的跨國(guó)納稅人的稅收征管工作進(jìn)行的相互協(xié)助，目的在于打擊跨國(guó)納稅人的逃避稅行為，從而防止本國(guó)稅收流失。

（二）國(guó)際避稅與反避稅的含義

國(guó)際避稅行為是跨國(guó)納稅人在兩個(gè)及以上的不同國(guó)家或地區(qū)之間開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用不同國(guó)家的不同稅收制度而進(jìn)行避稅的行為其結(jié)果可能導(dǎo)致不同國(guó)家出現(xiàn)雙重不征收的現(xiàn)象。為了遏制這種現(xiàn)象，各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局為了阻止跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅行為所采取的一系列措施，即為國(guó)際反避稅。[1]

（三）稅收情報(bào)交換在國(guó)際反避稅中的作用

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)投資企業(yè)越來(lái)越多，來(lái)我國(guó)投資的非居民企業(yè)也日益增多。由于各國(guó)稅制存有差異，這些跨國(guó)納稅人便擁有了很大的逃避稅空間。因此，全面掌握跨國(guó)納稅人的納稅信息顯得非常重要，稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)與其他國(guó)家加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，既要避免雙重征稅也要避免雙重不征稅。[2]國(guó)際稅收情報(bào)交換能使稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握納稅人的相關(guān)信息，防止納稅人逃避稅，減少我國(guó)的稅收流失。總之，我國(guó)開(kāi)展國(guó)際反避稅工作離不開(kāi)國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制的支撐。[3]

二、利用稅收情報(bào)交換進(jìn)行國(guó)際反避稅的歐美模式

（一）利用稅收情報(bào)交換進(jìn)行國(guó)際反避稅的美國(guó)樣本

早在1984年，美國(guó)便頒布實(shí)施了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》。這意味著美國(guó)對(duì)國(guó)際稅收合作的重視，也為美國(guó)政府開(kāi)展國(guó)際反避稅工作提供了法律依據(jù)。

1．美國(guó)稅收情報(bào)交換法律制度的建立健全

為了進(jìn)行有效的納稅監(jiān)管，加大國(guó)際反避稅力度，美國(guó)政府于1984年出臺(tái)了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》，標(biāo)志著美國(guó)稅收情報(bào)交換工作步入正軌。2009年出臺(tái)了《禁止濫用避稅天堂法案》。該法案強(qiáng)調(diào)和其他國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換，并且加強(qiáng)與國(guó)際避稅地開(kāi)展相關(guān)合作，搜集跨國(guó)納稅人的稅務(wù)資料。至2012年底，美國(guó)與165個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，合作規(guī)模居世界之首，有效地打擊國(guó)際逃避稅，保證了國(guó)家的稅收。

2．美國(guó)稅收情報(bào)交換的機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況

（1）美國(guó)稅收情報(bào)交換的機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國(guó)稅收情報(bào)交換設(shè)置框架中，聯(lián)邦稅務(wù)局總體負(fù)責(zé)美國(guó)的稅收征管工作，稅務(wù)局的局長(zhǎng)作為法定代表人。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局旗下管轄若干個(gè)部門(mén)，諸如行政復(fù)議部、調(diào)查分析與統(tǒng)計(jì)部、納稅人援助部及服務(wù)執(zhí)行部門(mén)等。其中服務(wù)執(zhí)行部門(mén)又下設(shè)大中型企業(yè)管理局。大中型企業(yè)管理局再下設(shè)國(guó)際稅收管理部。國(guó)際稅收管理部下設(shè)聯(lián)合國(guó)際避稅情報(bào)中心。該中心便是美國(guó)負(fù)責(zé)國(guó)際稅收情報(bào)交換的部門(mén)。由此可見(jiàn)，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局下轄部門(mén)眾多，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、層層分級(jí)管理。其人員充足、分工精細(xì)、職責(zé)明確，為進(jìn)行國(guó)際反避稅工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（2）美國(guó)稅收情報(bào)交換的具體分工

由聯(lián)合國(guó)際避稅情報(bào)中心負(fù)責(zé)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作，具體負(fù)責(zé)：①同其他國(guó)家政府簽訂稅收情報(bào)協(xié)議；②根據(jù)需要向其他國(guó)家或地區(qū)發(fā)出稅收情報(bào)交換請(qǐng)求；③向國(guó)內(nèi)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查有關(guān)稅收情報(bào)信息；④接受下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向其申請(qǐng)調(diào)查跨國(guó)納稅人稅務(wù)信息的請(qǐng)求；⑤接受來(lái)自其他國(guó)家或地區(qū)的稅收情報(bào)交換請(qǐng)求等。除此以外，美國(guó)國(guó)內(nèi)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)部分稅收情報(bào)交換工作。一方面是根據(jù)聯(lián)邦稅務(wù)局的調(diào)查要求，負(fù)責(zé)搜集、整理本轄區(qū)內(nèi)需要調(diào)查的跨國(guó)納稅人的經(jīng)營(yíng)信息，再將其搜集到的相關(guān)信息反饋給聯(lián)邦稅務(wù)局。另一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)本轄區(qū)內(nèi)有逃避稅嫌疑的跨國(guó)納稅人，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)、及時(shí)將情況上報(bào)給聯(lián)邦稅務(wù)局，聯(lián)邦稅務(wù)局在其提供的信息基礎(chǔ)上，再向國(guó)外政府請(qǐng)求情報(bào)交換。[4]

3．美國(guó)稅收情報(bào)交換的操作流程

關(guān)于國(guó)際稅收情報(bào)交換的操作流程，美國(guó)在《國(guó)內(nèi)稅收法典》中對(duì)其分類(lèi)型地做出了具體、科學(xué)的規(guī)定。具體包括專(zhuān)項(xiàng)稅收情報(bào)交換、自動(dòng)稅收情報(bào)交換、自發(fā)稅收情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查。所謂專(zhuān)項(xiàng)稅收情報(bào)交換，即稅收情報(bào)交換工作由授權(quán)的國(guó)際司司長(zhǎng)全權(quán)負(fù)責(zé)，具體實(shí)施由國(guó)際司下轄的海外運(yùn)作部負(fù)責(zé)，由其管理美國(guó)發(fā)生在全世界的國(guó)際稅收事務(wù)。所謂自動(dòng)稅收情報(bào)交換，即美國(guó)與締約國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局之間互相提供稅收情報(bào)，并以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)跨國(guó)納稅人專(zhuān)項(xiàng)收入取得情況的情報(bào)。所謂自發(fā)稅收情報(bào)交換，即針對(duì)非居民企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及部分公民的跨國(guó)納稅行為，由美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中將獲取的有助于締約國(guó)執(zhí)行的涉稅信息，主動(dòng)提供給對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局的行為。所謂同期稅務(wù)檢查，是指根據(jù)協(xié)議，由締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在管轄權(quán)區(qū)域內(nèi)，對(duì)涉及締約國(guó)共同利益的有關(guān)跨國(guó)納稅人的涉稅事項(xiàng)共同進(jìn)行檢查，并對(duì)檢查中獲取的稅收情報(bào)進(jìn)行互相交流或交換的行為。美國(guó)與德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、瑞典、意大利、墨西哥、澳大利亞、日本、韓國(guó)和菲律賓等國(guó)家均簽訂了開(kāi)展同期稅務(wù)檢查的書(shū)面協(xié)議。[5]

（二）利用稅收情報(bào)交換進(jìn)行國(guó)際反避稅的歐盟樣本

歐盟為了加大國(guó)際反避稅力度，各成員國(guó)在國(guó)際稅收情報(bào)交換制度建設(shè)方面如同美國(guó)一樣，取得了顯著的成績(jī)。歐盟各成員國(guó)重視同其他國(guó)家開(kāi)展深層次的國(guó)際稅收合作。

1．英國(guó)

英國(guó)的稅收情報(bào)交換主要是通過(guò)制定稅收情報(bào)交換法律制度，依據(jù)歐盟的雙邊稅收協(xié)定或相互指令來(lái)完成。兩種稅收情報(bào)交換方式分別是針對(duì)非歐盟成員國(guó)和歐盟成員國(guó)的。英國(guó)依據(jù)歐盟的雙邊稅收協(xié)定來(lái)與非歐盟成員進(jìn)行稅收情報(bào)的交換，并適當(dāng)?shù)刈尪刹糠侄愂罩鳈?quán)給歐盟總部。英國(guó)非常重視稅收情報(bào)交換必須符合相互之間嚴(yán)格的保密規(guī)定，一般由國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局對(duì)稅收情報(bào)的保密水平進(jìn)行審查。英國(guó)進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)，還對(duì)本國(guó)稅務(wù)當(dāng)局及其工作人員的相關(guān)權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制，包括對(duì)各級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)以及本國(guó)稅務(wù)局理事會(huì)等進(jìn)行權(quán)限設(shè)置。

2．荷蘭

荷蘭同多數(shù)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定。根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，荷蘭在有提供稅收情報(bào)義務(wù)的情況下會(huì)同國(guó)外進(jìn)行稅收情報(bào)交換。同英國(guó)一樣，其適當(dāng)?shù)刈尪刹糠侄愂罩鳈?quán)給歐盟總部，并與歐盟其他國(guó)家共建國(guó)際稅收情報(bào)的共享數(shù)據(jù)庫(kù)。其相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)錄入該數(shù)據(jù)庫(kù)以供各成員國(guó)分享。當(dāng)然荷蘭也有本國(guó)的特別規(guī)定。如果涉及觸犯荷蘭的法律、影響到國(guó)內(nèi)公共秩序或者沒(méi)有采取合適的保密措施時(shí)，荷蘭便不與其他國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換。國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)有權(quán)決定是否對(duì)一些機(jī)密情報(bào)進(jìn)行交換，并在決定同其他國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)，以書(shū)面形式通知有關(guān)跨國(guó)納稅人，告知其哪些涉稅情報(bào)與哪個(gè)國(guó)家進(jìn)行了交換，尊重納稅人的知情權(quán)，同時(shí)真正做到了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。[6]

歐盟國(guó)家利用國(guó)際稅收情報(bào)交換進(jìn)行國(guó)際反避稅做法的共同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，建立健全稅收情報(bào)交換法律制度。各成員國(guó)進(jìn)行稅收情報(bào)交換的義務(wù)主要以法律形式來(lái)規(guī)定的。表現(xiàn)為兩種形式: 一種是法律條例。法律條例對(duì)各成員國(guó)具有約束力。各成員國(guó)在制定本國(guó)法律時(shí)，要以歐盟頒布的法律條例為依據(jù)，不得與其相違背。另一種為歐盟的指令。歐盟的一系列指令對(duì)會(huì)員國(guó)有一定的指導(dǎo)作用和約束力。

其次，適當(dāng)讓渡稅收主權(quán)。歐盟是由各會(huì)員國(guó)組成的一個(gè)聯(lián)盟。為了強(qiáng)化歐盟指令的法律權(quán)威性，各成員國(guó)通過(guò)讓渡部分稅收主權(quán)給歐盟總部，從而使得歐盟在稅收情報(bào)交換立法工作方面能夠發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。

再次，共享稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)。為了真正發(fā)揮稅收情報(bào)交換機(jī)制的作用，歐盟國(guó)家共建了國(guó)際稅收情報(bào)共享數(shù)據(jù)庫(kù)。凡是歐盟領(lǐng)域內(nèi)的跨國(guó)或跨地區(qū)納稅人的相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，均被完整地錄入該數(shù)據(jù)庫(kù)，由各成員國(guó)共享。

（三）歐美模式的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1．建立完善的法律保障制度

國(guó)際稅收情報(bào)交換工作離不開(kāi)完善的稅收法律體系。美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際反避稅的根本準(zhǔn)繩便是稅收法律制度體系。美國(guó)稅法條文對(duì)征稅的每個(gè)細(xì)節(jié)均做了詳盡的規(guī)定，其詳細(xì)程度堪稱(chēng)世界之最，這對(duì)美國(guó)國(guó)際反避稅工作及其成效具有重大意義。

2．設(shè)計(jì)合理的稅收情報(bào)交換工作制度

美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局設(shè)計(jì)了一套高效、簡(jiǎn)潔的工作流程。一方面通過(guò)與銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行深度合作，另一方面與國(guó)際避稅地進(jìn)行深度合作。另外還通過(guò)建立第三方申報(bào)制度，將跨國(guó)納稅人的信息錄入數(shù)據(jù)庫(kù)加以備案登記，給予納稅人唯一的納稅識(shí)別號(hào)，方便查詢(xún)納稅人信息。

3．設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)

美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局為了簡(jiǎn)化國(guó)際稅收情報(bào)交換工作流程，專(zhuān)門(mén)設(shè)置了國(guó)際稅收情報(bào)交換中心。其作為一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，提高了情報(bào)交換的工作效率，有助于美國(guó)順利開(kāi)展國(guó)際稅收情報(bào)交換工作。

4．全方位、寬領(lǐng)域簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議

利用國(guó)際避稅地進(jìn)行逃避稅是跨國(guó)納稅人常用的手段。為了避免此類(lèi)現(xiàn)象發(fā)生，歐美國(guó)家主動(dòng)與國(guó)際避稅地國(guó)家或地區(qū)簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議，進(jìn)行國(guó)際稅收合作。通過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換，及時(shí)、全面地掌握有關(guān)跨國(guó)納稅人的情況，實(shí)行對(duì)跨國(guó)納稅人的納稅過(guò)程監(jiān)管，有效遏制各種形式的國(guó)際逃避稅。

三、我國(guó)利用國(guó)際稅收情報(bào)交換進(jìn)行反避稅的建議

目前，我國(guó)稅收機(jī)制尚不健全，與其他國(guó)家稅收情報(bào)交換協(xié)定的數(shù)量有限，稅務(wù)當(dāng)局尚不能有效地對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行全方位的納稅監(jiān)控，國(guó)際反避稅的水平基本處于初級(jí)階段。歐美國(guó)家利用國(guó)際稅收情報(bào)交換進(jìn)行國(guó)際反避稅的經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)今后有效開(kāi)展國(guó)際反避稅工作提供了有益的啟示。因此, 我們要借鑒歐美的經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面來(lái)完善國(guó)際稅收情報(bào)的交換，提高我國(guó)政府國(guó)際反避稅水平。

（一）完善國(guó)際稅收情報(bào)交換法律體系

美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際反避稅的根本準(zhǔn)繩是稅收法律制度體系。關(guān)于國(guó)際稅收情報(bào)交換方面的法律制度，我國(guó)目前只有一部國(guó)家稅務(wù)總局制定的《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》。其屬于稅收法律制度中的部門(mén)規(guī)章，級(jí)次低于法律、法規(guī)。作為部門(mén)規(guī)章，不能有力、高效地指導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)展開(kāi)具體的國(guó)際稅收情報(bào)交換工作。鑒于此，我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作可以借鑒美國(guó)和歐盟立法經(jīng)驗(yàn)，制定一部立法級(jí)次高、針對(duì)性強(qiáng)并與國(guó)際接軌的法律法規(guī)，使稅收情報(bào)交換工作更具有可操作性。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)稅收征管法》中有關(guān)情報(bào)交換工作的程序和步驟尚不明確，有待進(jìn)一步完善，使我國(guó)稅收情報(bào)交換方面的程序法不斷健全。[7]

（二）建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換流程

根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》對(duì)稅收情報(bào)交換流程分類(lèi)型作出規(guī)定的啟示，我國(guó)在進(jìn)行國(guó)際反避稅時(shí)應(yīng)該建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換流程。我國(guó)稅收情報(bào)交換的主體是國(guó)家稅務(wù)總局。其負(fù)責(zé)搜集稅收情報(bào)交換的相關(guān)涉稅信息。從我國(guó)行政層級(jí)的角度來(lái)看，當(dāng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)跨國(guó)納稅人有涉嫌逃避稅行為時(shí)，需要將信息請(qǐng)求層層上報(bào)直至國(guó)家稅務(wù)總局，整個(gè)過(guò)程要?dú)v經(jīng)多個(gè)層次，耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，不利于稅收情報(bào)交換工作的開(kāi)展。因此，建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換流程十分必要。[8]

1．完善稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。建立一套網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)使得縣、市、省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)家稅務(wù)總局之間能夠便捷、及時(shí)地將相關(guān)信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳遞和搜集。同時(shí)需要建立一套格式統(tǒng)一的情報(bào)交換稅務(wù)憑證，便于信息錄入和閱讀使用。

2．建立稅收情報(bào)交換信息數(shù)據(jù)庫(kù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將本轄區(qū)內(nèi)跨國(guó)或跨區(qū)域納稅人的經(jīng)營(yíng)信息錄入到該數(shù)據(jù)庫(kù)中，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息進(jìn)行國(guó)際反避稅。

（三）建立科學(xué)的稅務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制

隨著稅法等相關(guān)法律的不斷變更和完善，一些稅務(wù)執(zhí)法人員如果沒(méi)有提高技能、及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，便無(wú)法跟上知識(shí)更新的步伐，滿足不了要求苛刻的稅務(wù)工作。應(yīng)建立科學(xué)的、制度化的稅務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制，培養(yǎng)稅收情報(bào)交換工作所需要的人才。

1．提高“學(xué)歷+技能”型稅務(wù)人員的比重。目前，通過(guò)公務(wù)員考試錄取的稅務(wù)人才的學(xué)歷層次越來(lái)越高，但高學(xué)歷人才所占比重仍然偏小，熟練掌握稅收情報(bào)交換所需的各方面技能的高學(xué)歷人才更少。這導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)從業(yè)人員的整體專(zhuān)業(yè)能力提升緩慢。

2．加強(qiáng)稅收征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過(guò)與高校等機(jī)構(gòu)合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為本單位稅收征管人員提供業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)技能，更新其專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)繁雜稅收工作的應(yīng)對(duì)能力，勝任國(guó)際稅收情報(bào)交換工作對(duì)人才的需要。[9]

（四）健全保護(hù)納稅人權(quán)利的制度

通過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換可以有效阻止我國(guó)稅源的流失。在對(duì)納稅人的日常納稅監(jiān)管過(guò)程中，由于情報(bào)交換保密方面缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，稅務(wù)工作人員缺乏保密意識(shí)或執(zhí)法人員的疏忽等原因，納稅人的相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息經(jīng)常被泄露，其合法權(quán)益也會(huì)受到嚴(yán)重侵害。在國(guó)際稅收情報(bào)交換中，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益是非常必要的。

1．建立健全國(guó)際稅收情報(bào)交換保密制度。參考美國(guó)、歐盟的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅收情報(bào)交換的保密工作，由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定國(guó)際稅收情報(bào)交換方面的保密法律，或由國(guó)家稅務(wù)總局制定國(guó)際稅收情報(bào)交換保密的部門(mén)規(guī)章等，從而將情報(bào)交換保密上升到法律法規(guī)的角度，促使稅務(wù)工作人員對(duì)稅收情報(bào)交換保密高度重視。

2．確保稅收情報(bào)交換的“有證有據(jù)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在申請(qǐng)實(shí)施稅收情報(bào)交換前，應(yīng)掌握確切證據(jù)能夠證明跨國(guó)納稅人有重大避稅嫌疑。否則，毫無(wú)證據(jù)的情報(bào)交換，很有可能給納稅人造成負(fù)面影響，并增加稅收情報(bào)交換的成本。

3、暢通納稅人權(quán)益保護(hù)渠道。歐盟國(guó)家如荷蘭，在決定同其他國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)，會(huì)以書(shū)面形式通知有關(guān)跨國(guó)納稅人，尊重其知情權(quán)，同時(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。我國(guó)進(jìn)行國(guó)際稅收情報(bào)交換時(shí)也應(yīng)該暢通納稅人合法權(quán)益的保護(hù)渠道。一旦合法權(quán)益受到侵犯，納稅人可以通過(guò)申訴或者行政復(fù)議等路徑維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時(shí)也要對(duì)違反保密規(guī)定的行為人予以嚴(yán)厲處罰。只有這樣，才能更好地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)納稅人的合法利益，切實(shí)保障國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的順利開(kāi)展。

[1]周汶瑾.新形勢(shì)下國(guó)際避稅與反避稅措施[J].黑龍江省政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2018（5）：123-125．

[2]黃素華，高陽(yáng).國(guó)際稅收情報(bào)交換制度進(jìn)入快速發(fā)展期[J].國(guó)際稅收，2014（2）：11-17．

[3]崔曉靜．國(guó)際稅收情報(bào)交換制度的困境分析[J].涉外稅務(wù)，2011（4）：44-47．

[4]邵朱勵(lì).稅收透明度和情報(bào)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的建立及中國(guó)的應(yīng)對(duì)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013（2）：102-107．

[5]梁若蓮.美國(guó)稅收情報(bào)交換的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].涉外稅務(wù)，2008 (11)：36-40．

[6]孫玉坤，王璘珂.歐盟稅收情報(bào)交換及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].現(xiàn)代情報(bào)，2007（6）：209-211．

[7]王傳麗.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法( 第四版) [M].北京: 中國(guó)政法大學(xué)出版社，2012: 353．

[8]孟國(guó)碧.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)[M].廈門(mén): 廈門(mén)大學(xué)出版社，2012: 325．

[9]劉振艷.我國(guó)稅收情報(bào)交換制度的思考[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2017（8）：156-157．

International Experiences about International Tax Information Exchange under the Perspective of Anti-tax-evasion and Their Reference for Our Country

LEI Zhong-hao

With the constant increase in the number of multinational enterprises, today taxpayer's tax-related activities are no longer confined to their own country. Because different countries have different tax mechanism and tax jurisdictions overlap sometimes, the problem of international tax evasion is becoming increasingly serious. The author thinks that China can refer to the international experiences about anti-tax-evasion by using international tax information exchange mechanism and especially learn from American and EU countries’ practices. Specifically speaking, Chinese government should perfect legal system concerning international tax information exchange, establish scientific and standard information exchange procedure as well as tax talent cultivation mechanism, and optimize the system protecting tax-payers’ rights.

international tax information exchange; international tax evasion; international anti-tax-evasion; tax treaties

2018-11-25

雷中浩（1977－ ），男，安徽舒城人，寧波教育學(xué)院開(kāi)放教育學(xué)院副教授，碩士.

10.13685/j.cnki.abc. 000389

2019-02-21 16:55:10

F812.42

A

1671-9255（2019）01-0023-04