農(nóng)村基層單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用

胡長福

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生是為了提升單位會(huì)計(jì)核算的水平，提高單位資金的使用效益，保證單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。本文探討會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，闡述權(quán)責(zé)發(fā)生制在農(nóng)村單位會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。

一、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在農(nóng)村基層單位會(huì)計(jì)核算中的重要性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中采用核算制度為的收付實(shí)現(xiàn)制度，收付核算制度在運(yùn)用的過程中存在著容易忽視隱性成本、對政府資產(chǎn)的反映失實(shí)、無法核算政府真實(shí)負(fù)債情況、會(huì)計(jì)信息失實(shí)等問題。一是收付核算制度在會(huì)計(jì)核算的過程中容易出現(xiàn)忽視隱形成本的問題。基層單位在采用收付現(xiàn)實(shí)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)磨損耗費(fèi)等問題，從而會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際成本的核算中忽略了對隱形成本的核算，造成基層單位會(huì)計(jì)核算的成本信息不完善，導(dǎo)致基層單位的績效遲遲得不到提高。二是收付核算制度在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中對政府資產(chǎn)的反映失實(shí)。由于收付現(xiàn)實(shí)制對于跨期的資本性支出沒有辦法提供其這些資本性支出的價(jià)值和使用期限，但在實(shí)際的現(xiàn)金支付日還是將其作為費(fèi)用進(jìn)行了核銷，這就會(huì)導(dǎo)致基層單位資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值在核算中出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，造成資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與核算價(jià)值不相符的問題，導(dǎo)致基層單位的真實(shí)資產(chǎn)狀況無法得到體現(xiàn)。三是收付核算制度在會(huì)計(jì)核算的過程中無法核算政府的真實(shí)負(fù)債情況。由于采用收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算方式下的基層單位支出只是基層單位在現(xiàn)實(shí)發(fā)生中使用的現(xiàn)金支出，但實(shí)際的現(xiàn)實(shí)發(fā)生中一部分支持雖然發(fā)生了，但是基層單位對這部分支出仍然尚未支付，在這種情況下，如果不對這部分的資金進(jìn)行核算，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)無法在會(huì)計(jì)核算中切實(shí)地體現(xiàn)出來。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在農(nóng)村基層單位會(huì)計(jì)核算中的必要性

針對收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算方法種種不足，基層單位在會(huì)計(jì)核算工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理改革，避免傳統(tǒng)收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算結(jié)果失實(shí);其二，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法可以對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，將未收和應(yīng)收未付的資金流清楚地表現(xiàn)在賬面上，從而對基層單位提高精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算信息，以幫助基層單位選擇正確的財(cái)政方案;其三，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對基層單位的資產(chǎn)流向進(jìn)行管理和監(jiān)督，避免收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)的混淆經(jīng)常性支出和資本性支出的問題，可以有效地監(jiān)督基層單位的資產(chǎn)流向，做到基層單位會(huì)計(jì)信息的公開化、透明化。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映農(nóng)村單位的經(jīng)營業(yè)績時(shí)有其合理性

權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映基層單位的經(jīng)營業(yè)績時(shí)有其合理性，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制;但在反映基層單位的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性：一個(gè)在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在農(nóng)村基層單位會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)注意的問題

（一）根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要情況選擇合適的核算方法

單位在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，要充分考慮到自身的財(cái)務(wù)情況是否適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法。如果基層單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，跨年度業(yè)務(wù)和大型業(yè)務(wù)比較少，可以繼續(xù)采用收付現(xiàn)實(shí)制度，僅需在個(gè)別業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度即可。但對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，跨年度業(yè)務(wù)多，大型業(yè)務(wù)多的基層單位來說，就應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法的重要性，在自身的會(huì)計(jì)核算工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法。

（二）結(jié)合財(cái)務(wù)規(guī)則以及決算制度確定

基層單位在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，必須要將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法和基層單位本身具體的財(cái)務(wù)規(guī)則和制度結(jié)合起來，避免因基層單位財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)核算脫節(jié)造成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和準(zhǔn)取消無法得到保障的問題。基層單位只有把權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法和基層單位本身具體的財(cái)務(wù)規(guī)則和制度結(jié)合起來，才能提高基層單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而真正達(dá)到為單位的決策提供有效的會(huì)計(jì)信息。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制在基層單位會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

（一）收入的核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制在基層單位對收入核算的應(yīng)用中，要堅(jiān)持收入與支出分開核算，基層單位要設(shè)置專門的人員對基層單位收入進(jìn)行核算。基層單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，基層單位會(huì)計(jì)人員就要依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制對這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理;對于基層單位的預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支執(zhí)行的過程中，要嚴(yán)格按照財(cái)政國庫和財(cái)政專戶撥發(fā)的數(shù)額為依據(jù)計(jì)量，并針對收入種類的不同，將收入歸納到“基層收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“其他收入”等分類中，分類一定要明確，避免因分類混亂造成的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤。

（二）支出的核算

為了規(guī)范基層單位的各項(xiàng)支出，明確基層單位各項(xiàng)支出的使用方向，避免基層單位會(huì)計(jì)核算工作存在灰色區(qū)域，基層單位對于自身的財(cái)務(wù)支出必須要明確。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，基層單位按照收付現(xiàn)實(shí)對支出事項(xiàng)進(jìn)行處理;使用單位借款項(xiàng)所產(chǎn)生的利息正處在進(jìn)財(cái)會(huì)核算時(shí)，基層單位要分年按月對利息費(fèi)用進(jìn)行清楚的提取和記錄，對于利息費(fèi)用的記錄要按照基層單位提前制定好的結(jié)款利率及結(jié)款期限進(jìn)行記錄。

綜上所述，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，是我國財(cái)政預(yù)算制度改革的趨勢，要立足我國的國情和財(cái)政管理體制的實(shí)際情況。在會(huì)計(jì)核算工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，可以有效地規(guī)范單位自身的財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)對自身單位的資金管理，提升于資金的使用效率。

（作者單位：164700黑龍江省拜泉縣財(cái)政投資評審中心）