基于管理會計的經(jīng)營分析報告在企業(yè)管理中的運用

葛奇霞

摘要：今天，經(jīng)濟全球化日趨明顯，加之信息技術(shù)日新月異，企業(yè)風(fēng)險無處不在，經(jīng)營分析的重要性在不斷凸現(xiàn)，但是，目前經(jīng)營分析報告體系仍然缺乏系統(tǒng)的理論支撐，也沒有一套行之有效的管理工具。本文以得力文具為例，從經(jīng)營分析的重要作用、現(xiàn)狀以及存在的問題，到如何解決問題，都較為詳細(xì)的進行了介紹，具有一定的借鑒意義，為財務(wù)工作者提供一種思路。

關(guān)鍵詞：管理會計;經(jīng)營分析;管理診斷

經(jīng)營分析的使用者主要為企業(yè)管理層，也稱之為“面向經(jīng)營者的財務(wù)分析”。一方面借助財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)信息進行整合，提供企業(yè)運營儀表數(shù)據(jù)，從而支持經(jīng)營決策。另一方面，從企業(yè)管理理論的角度來說，經(jīng)營分析用于企業(yè)內(nèi)部管理診斷是一種較為先進的管理思路。企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的運營情況在經(jīng)營儀表中一覽無遺，經(jīng)營分析實質(zhì)是對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學(xué)分析，相比傳統(tǒng)的管理理論，經(jīng)營分析更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部隱藏的問題，對實踐的指導(dǎo)更有價值。

本人所在的得力文具創(chuàng)建于1988年，擁有員工13000名，其中設(shè)計研發(fā)團隊600余名，擁有獨立技術(shù)研發(fā)中心，五大制造基地，有分銷、B2B、電商和海外四大業(yè)務(wù)渠道，公司的研發(fā)制造、銷售網(wǎng)絡(luò)、物流體系等方面在行業(yè)中處于領(lǐng)導(dǎo)地位。“多品牌領(lǐng)先戰(zhàn)略”、“智能辦公發(fā)展戰(zhàn)略”、“B2B業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略”為公司三大戰(zhàn)略目標(biāo)，在國內(nèi)建有100家銷售分公司，在海外150個國家和地區(qū)設(shè)有經(jīng)銷商，也是G20杭州峰會、廈門“金磚五國”、“一帶一路”北京高峰論壇等合作伙伴，2017年度營業(yè)收入230億元。得力文具的發(fā)展歷程和管理經(jīng)營具有一定的代表性和借鑒性，現(xiàn)以得力文具為例，就經(jīng)營分析對于企業(yè)管理診斷的意義、經(jīng)營分析目前存在的問題以及如何破解這些問題等問題的闡述，提出經(jīng)營分析用于企業(yè)管理診斷新思路。

一、經(jīng)營分析對企業(yè)管理的意義

經(jīng)營分析由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)管理需要自行設(shè)計規(guī)范，它是一個全局性的工作，從戰(zhàn)略出發(fā)，利用合適的工具和科學(xué)的方法將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對接，找到差異，并分析差異原因，提供給管理者決策有用的信息。因而它與傳統(tǒng)的財務(wù)分析有很大的區(qū)別，具有靈活性、及時性、針對性的特點，對于企業(yè)管理更有現(xiàn)實意義。

（一）有利于增加企業(yè)信息的真實性，幫助企業(yè)管理者了解真實情況

以得力文具制造中心月度經(jīng)營分析為例，第一章節(jié)為經(jīng)營業(yè)績總論分析，它是對企業(yè)的總體銷售規(guī)模、企業(yè)盈利、營運資本等資產(chǎn)質(zhì)量，以及負(fù)債風(fēng)險、可持續(xù)發(fā)展能力等綜合指標(biāo)進行整體分析。第二章節(jié)開始進入各模塊的專題分析，如銷售業(yè)績分析、生產(chǎn)成本分析、部門績效分析等等，企業(yè)管理者從一個又一個的差異分析中識別了經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，思考和制定應(yīng)對策略，以不斷提高管理績效。

（二）滿足企業(yè)多元化發(fā)展需求，有助企業(yè)實現(xiàn)多元化經(jīng)營

企業(yè)要謀求更長遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展，多元化改革成為必經(jīng)之路，企業(yè)并購或戰(zhàn)略聯(lián)盟等聯(lián)合發(fā)展思路，將是現(xiàn)代企業(yè)管理層所要需面臨的問題，同時，企業(yè)在組織形式方面也越來越復(fù)雜，因此經(jīng)營分析報告的對象也是多元化的，管理層級的不同，所要求的信息也是不同的，多層級的經(jīng)營分析報告體系很好的滿足了企業(yè)多元化的發(fā)展需求。

（三）有助于實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，為企業(yè)管理層提供決策支持

企業(yè)管理層通過對經(jīng)營過程的各環(huán)節(jié)的會計信息進行分析，了解企業(yè)自身優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)不足，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，以更好地控制未來的行動，經(jīng)營分析在企業(yè)決策管理中的作用愈加明顯。

二、經(jīng)營分析體系的現(xiàn)狀和存在的不足

隨著管理視角的越來越寬，經(jīng)營分析越來越被企業(yè)所推崇，但就目前大多企業(yè)來說，經(jīng)營分析存在較多問題，所收到的作用也遠(yuǎn)未達到管理者所期望。本人曾受寧海地稅一分局邀請，在行業(yè)會計小組內(nèi)分享經(jīng)營分析相關(guān)心得，事前對小組財務(wù)人員就經(jīng)營分析的理解及實際工作中存在的問題進行了匯總，包括：

（一）定位不精準(zhǔn)，思維很受局限，不知道如何整合有用的信息

A公司財務(wù)郭經(jīng)理：每季度做經(jīng)營分析匯報給區(qū)域老總和總部，就按照模板填寫。分析多圍繞財務(wù)數(shù)據(jù)進行，不了解市場環(huán)境和競爭對手情況，沒有足夠的時間，很難分析數(shù)據(jù)背后的原因，我們覺得分析的已經(jīng)很合理了，可是管理層不認(rèn)同。

（二）對經(jīng)營分析的思路、工具與方法缺乏系統(tǒng)的了解

B公司財務(wù)張主管：比較困惑的是不知道經(jīng)營分析應(yīng)該如何下手，不知道應(yīng)該如何發(fā)現(xiàn)和分析產(chǎn)品和業(yè)務(wù)中的問題。另外，業(yè)務(wù)分析數(shù)據(jù)收集比較困難，往往收集數(shù)據(jù)的時間大于分析時間。沒有系統(tǒng)的工具和方法，更不清楚應(yīng)該分析哪些內(nèi)容。

（三）“專業(yè)味太濃”，讓人難以理解

財務(wù)呈獻的分析報告生澀難懂，通篇阿拉伯?dāng)?shù)字，極少或干脆沒有文字說明，讓領(lǐng)導(dǎo)無從閱讀，不知所云！

（四）應(yīng)用環(huán)境有待完善

從組織架構(gòu)、制度體系、分析程序以及分析模板設(shè)計等多個方面都還處在初始階段，需企業(yè)管理者和財務(wù)人員共同完善。

三、得力文具經(jīng)營分析報告體系運用實踐

（一）搭建經(jīng)營分析報告體系框架

經(jīng)營分析建立在真實、準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財務(wù)管理機構(gòu)是實現(xiàn)經(jīng)營分析有效性的基礎(chǔ)。就財務(wù)組織架構(gòu)方面，得力集團相對于傳統(tǒng)財務(wù)管理組織作了重大變革：在總部控制型和業(yè)務(wù)融合型財務(wù)管理體制下，將傳統(tǒng)的財務(wù)派生出三個分支：戰(zhàn)略支持、業(yè)務(wù)財務(wù)、共享服務(wù)。共享服務(wù)以核算為主要職能，為戰(zhàn)略財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)提供信息支持，業(yè)務(wù)財務(wù)則通過融入經(jīng)營活動，為經(jīng)營單位提高附加值的業(yè)務(wù)支持，戰(zhàn)略財務(wù)以管控職能為主，與之相對應(yīng)的經(jīng)營分析報告體系也分為三大層級：戰(zhàn)略層、管理層和操作層，以滿足不同管理職能。

（二）設(shè)計經(jīng)營分析報告模板，明確編制原則和操作步驟

得力文具經(jīng)營分析從企業(yè)戰(zhàn)略和商業(yè)模式出發(fā)，以財務(wù)結(jié)果的增減變化及績效偏差分析入手，延伸到業(yè)務(wù)層面尋找動因，并給出相應(yīng)的糾偏措施，實現(xiàn)業(yè)財融合。就報告層級、內(nèi)容（包括格式標(biāo)準(zhǔn)）、時間及受表人都作了清晰的規(guī)范，拿報告內(nèi)容來舉例，報告分為財務(wù)指標(biāo)、顧客與市場指標(biāo)、以人為本指標(biāo)和過程有效性指標(biāo)四個板塊，最后設(shè)置了經(jīng)營業(yè)績綜合評價得分。在四大板塊下又分設(shè)具體指標(biāo)，從不同層面、不同維度反映企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理狀況。經(jīng)營業(yè)績分析報告反映出了財務(wù)分析的重點，建立系統(tǒng)的財務(wù)分析報告體系，財務(wù)人員將收集的財務(wù)數(shù)據(jù)對應(yīng)整理，然后對號入座，就可以得出相應(yīng)的財務(wù)分析結(jié)論，而且全面不會顧此失彼。系統(tǒng)的財務(wù)分析報告體系包含了規(guī)范的報告格式，利用圖文結(jié)合的方式，通俗易懂，絕對沒有那種陌生的專業(yè)感。

（三）注重經(jīng)營報告體系內(nèi)部運行環(huán)境建設(shè)

首先是高素質(zhì)的人員隊伍建設(shè)，包括編制主體和使用主體，經(jīng)營分析報告只有被使用者理解并被作為決策依據(jù)時才發(fā)揮作用。得力集團借助得力管理學(xué)院平臺，開設(shè)戰(zhàn)略、營銷、生產(chǎn)、財務(wù)等專業(yè)課程，這些舉措對于準(zhǔn)確及時編制經(jīng)營報告，并被管理層有效應(yīng)用提供了保障。其次需要完善的信息化系統(tǒng)作為支撐，得力文具在信息化建設(shè)方面投入了很大：2012年引入SAP管理系統(tǒng)，之后又在此基礎(chǔ)上導(dǎo)入PLM、SRM、SCM、WMS、QM等專業(yè)化信息管理系統(tǒng)，特別是BI商務(wù)智能系統(tǒng)啟用后，更是為經(jīng)營分析數(shù)據(jù)的高效運用提供了技術(shù)保障。

四、基于管理會計的經(jīng)營分析報告體系應(yīng)用實踐啟示

本文通過得力文具經(jīng)營分析報告體系案例描述，比較清晰的看到，基于管理會計的經(jīng)營分析報告在企業(yè)管理中所起到的作用，從內(nèi)外部兩方面著手，診斷、觀察企業(yè)經(jīng)濟運行狀況，找到“病情”然后“對癥下藥“維護企業(yè)機體健康運行。得力文具在這方面的實踐和應(yīng)用，取得了較為顯著的成效，管理精細(xì)化更加得以實現(xiàn)，近年來，每年以平均30%的增速發(fā)展，成為行業(yè)領(lǐng)頭人，基于管理會計的經(jīng)營分析報告在企業(yè)管理中的運用還有更寬廣的空間，需要我們不斷的努力前行！

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