基于管理會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告在企業(yè)管理中的運(yùn)用

葛奇霞

摘要：今天，經(jīng)濟(jì)全球化日趨明顯，加之信息技術(shù)日新月異，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，經(jīng)營(yíng)分析的重要性在不斷凸現(xiàn)，但是，目前經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系仍然缺乏系統(tǒng)的理論支撐，也沒(méi)有一套行之有效的管理工具。本文以得力文具為例，從經(jīng)營(yíng)分析的重要作用、現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，到如何解決問(wèn)題，都較為詳細(xì)的進(jìn)行了介紹，具有一定的借鑒意義，為財(cái)務(wù)工作者提供一種思路。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);經(jīng)營(yíng)分析;管理診斷

經(jīng)營(yíng)分析的使用者主要為企業(yè)管理層，也稱(chēng)之為“面向經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)分析”。一方面借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)儀表數(shù)據(jù)，從而支持經(jīng)營(yíng)決策。另一方面，從企業(yè)管理理論的角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)分析用于企業(yè)內(nèi)部管理診斷是一種較為先進(jìn)的管理思路。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)情況在經(jīng)營(yíng)儀表中一覽無(wú)遺，經(jīng)營(yíng)分析實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)科學(xué)分析，相比傳統(tǒng)的管理理論，經(jīng)營(yíng)分析更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部隱藏的問(wèn)題，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)更有價(jià)值。

本人所在的得力文具創(chuàng)建于1988年，擁有員工13000名，其中設(shè)計(jì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)600余名，擁有獨(dú)立技術(shù)研發(fā)中心，五大制造基地，有分銷(xiāo)、B2B、電商和海外四大業(yè)務(wù)渠道，公司的研發(fā)制造、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、物流體系等方面在行業(yè)中處于領(lǐng)導(dǎo)地位?！岸嗥放祁I(lǐng)先戰(zhàn)略”、“智能辦公發(fā)展戰(zhàn)略”、“B2B業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略”為公司三大戰(zhàn)略目標(biāo)，在國(guó)內(nèi)建有100家銷(xiāo)售分公司，在海外150個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有經(jīng)銷(xiāo)商，也是G20杭州峰會(huì)、廈門(mén)“金磚五國(guó)”、“一帶一路”北京高峰論壇等合作伙伴，2017年度營(yíng)業(yè)收入230億元。得力文具的發(fā)展歷程和管理經(jīng)營(yíng)具有一定的代表性和借鑒性，現(xiàn)以得力文具為例，就經(jīng)營(yíng)分析對(duì)于企業(yè)管理診斷的意義、經(jīng)營(yíng)分析目前存在的問(wèn)題以及如何破解這些問(wèn)題等問(wèn)題的闡述，提出經(jīng)營(yíng)分析用于企業(yè)管理診斷新思路。

一、經(jīng)營(yíng)分析對(duì)企業(yè)管理的意義

經(jīng)營(yíng)分析由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)管理需要自行設(shè)計(jì)規(guī)范，它是一個(gè)全局性的工作，從戰(zhàn)略出發(fā)，利用合適的工具和科學(xué)的方法將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接，找到差異，并分析差異原因，提供給管理者決策有用的信息。因而它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析有很大的區(qū)別，具有靈活性、及時(shí)性、針對(duì)性的特點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)管理更有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）有利于增加企業(yè)信息的真實(shí)性，幫助企業(yè)管理者了解真實(shí)情況

以得力文具制造中心月度經(jīng)營(yíng)分析為例，第一章節(jié)為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)總論分析，它是對(duì)企業(yè)的總體銷(xiāo)售規(guī)模、企業(yè)盈利、營(yíng)運(yùn)資本等資產(chǎn)質(zhì)量，以及負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、可持續(xù)發(fā)展能力等綜合指標(biāo)進(jìn)行整體分析。第二章節(jié)開(kāi)始進(jìn)入各模塊的專(zhuān)題分析，如銷(xiāo)售業(yè)績(jī)分析、生產(chǎn)成本分析、部門(mén)績(jī)效分析等等，企業(yè)管理者從一個(gè)又一個(gè)的差異分析中識(shí)別了經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，思考和制定應(yīng)對(duì)策略，以不斷提高管理績(jī)效。

（二）滿足企業(yè)多元化發(fā)展需求，有助企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)

企業(yè)要謀求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展，多元化改革成為必經(jīng)之路，企業(yè)并購(gòu)或戰(zhàn)略聯(lián)盟等聯(lián)合發(fā)展思路，將是現(xiàn)代企業(yè)管理層所要需面臨的問(wèn)題，同時(shí)，企業(yè)在組織形式方面也越來(lái)越復(fù)雜，因此經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的對(duì)象也是多元化的，管理層級(jí)的不同，所要求的信息也是不同的，多層級(jí)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系很好的滿足了企業(yè)多元化的發(fā)展需求。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，為企業(yè)管理層提供決策支持

企業(yè)管理層通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，了解企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)不足，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，以更好地控制未來(lái)的行動(dòng)，經(jīng)營(yíng)分析在企業(yè)決策管理中的作用愈加明顯。

二、經(jīng)營(yíng)分析體系的現(xiàn)狀和存在的不足

隨著管理視角的越來(lái)越寬，經(jīng)營(yíng)分析越來(lái)越被企業(yè)所推崇，但就目前大多企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)分析存在較多問(wèn)題，所收到的作用也遠(yuǎn)未達(dá)到管理者所期望。本人曾受寧海地稅一分局邀請(qǐng)，在行業(yè)會(huì)計(jì)小組內(nèi)分享經(jīng)營(yíng)分析相關(guān)心得，事前對(duì)小組財(cái)務(wù)人員就經(jīng)營(yíng)分析的理解及實(shí)際工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了匯總，包括：

（一）定位不精準(zhǔn)，思維很受局限，不知道如何整合有用的信息

A公司財(cái)務(wù)郭經(jīng)理：每季度做經(jīng)營(yíng)分析匯報(bào)給區(qū)域老總和總部，就按照模板填寫(xiě)。分析多圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行，不了解市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，沒(méi)有足夠的時(shí)間，很難分析數(shù)據(jù)背后的原因，我們覺(jué)得分析的已經(jīng)很合理了，可是管理層不認(rèn)同。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)分析的思路、工具與方法缺乏系統(tǒng)的了解

B公司財(cái)務(wù)張主管：比較困惑的是不知道經(jīng)營(yíng)分析應(yīng)該如何下手，不知道應(yīng)該如何發(fā)現(xiàn)和分析產(chǎn)品和業(yè)務(wù)中的問(wèn)題。另外，業(yè)務(wù)分析數(shù)據(jù)收集比較困難，往往收集數(shù)據(jù)的時(shí)間大于分析時(shí)間。沒(méi)有系統(tǒng)的工具和方法，更不清楚應(yīng)該分析哪些內(nèi)容。

（三）“專(zhuān)業(yè)味太濃”，讓人難以理解

財(cái)務(wù)呈獻(xiàn)的分析報(bào)告生澀難懂，通篇阿拉伯?dāng)?shù)字，極少或干脆沒(méi)有文字說(shuō)明，讓領(lǐng)導(dǎo)無(wú)從閱讀，不知所云！

（四）應(yīng)用環(huán)境有待完善

從組織架構(gòu)、制度體系、分析程序以及分析模板設(shè)計(jì)等多個(gè)方面都還處在初始階段，需企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員共同完善。

三、得力文具經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系運(yùn)用實(shí)踐

（一）搭建經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系框架

經(jīng)營(yíng)分析建立在真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)分析有效性的基礎(chǔ)。就財(cái)務(wù)組織架構(gòu)方面，得力集團(tuán)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理組織作了重大變革：在總部控制型和業(yè)務(wù)融合型財(cái)務(wù)管理體制下，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)派生出三個(gè)分支：戰(zhàn)略支持、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享服務(wù)。共享服務(wù)以核算為主要職能，為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)提供信息支持，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)則通過(guò)融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)單位提高附加值的業(yè)務(wù)支持，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)以管控職能為主，與之相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系也分為三大層級(jí)：戰(zhàn)略層、管理層和操作層，以滿足不同管理職能。

（二）設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告模板，明確編制原則和操作步驟

得力文具經(jīng)營(yíng)分析從企業(yè)戰(zhàn)略和商業(yè)模式出發(fā)，以財(cái)務(wù)結(jié)果的增減變化及績(jī)效偏差分析入手，延伸到業(yè)務(wù)層面尋找動(dòng)因，并給出相應(yīng)的糾偏措施，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。就報(bào)告層級(jí)、內(nèi)容（包括格式標(biāo)準(zhǔn)）、時(shí)間及受表人都作了清晰的規(guī)范，拿報(bào)告內(nèi)容來(lái)舉例，報(bào)告分為財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客與市場(chǎng)指標(biāo)、以人為本指標(biāo)和過(guò)程有效性指標(biāo)四個(gè)板塊，最后設(shè)置了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)得分。在四大板塊下又分設(shè)具體指標(biāo)，從不同層面、不同維度反映企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理狀況。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析報(bào)告反映出了財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)，建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系，財(cái)務(wù)人員將收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)整理，然后對(duì)號(hào)入座，就可以得出相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析結(jié)論，而且全面不會(huì)顧此失彼。系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系包含了規(guī)范的報(bào)告格式，利用圖文結(jié)合的方式，通俗易懂，絕對(duì)沒(méi)有那種陌生的專(zhuān)業(yè)感。

（三）注重經(jīng)營(yíng)報(bào)告體系內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境建設(shè)

首先是高素質(zhì)的人員隊(duì)伍建設(shè)，包括編制主體和使用主體，經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告只有被使用者理解并被作為決策依據(jù)時(shí)才發(fā)揮作用。得力集團(tuán)借助得力管理學(xué)院平臺(tái)，開(kāi)設(shè)戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)課程，這些舉措對(duì)于準(zhǔn)確及時(shí)編制經(jīng)營(yíng)報(bào)告，并被管理層有效應(yīng)用提供了保障。其次需要完善的信息化系統(tǒng)作為支撐，得力文具在信息化建設(shè)方面投入了很大：2012年引入SAP管理系統(tǒng)，之后又在此基礎(chǔ)上導(dǎo)入PLM、SRM、SCM、WMS、QM等專(zhuān)業(yè)化信息管理系統(tǒng)，特別是BI商務(wù)智能系統(tǒng)啟用后，更是為經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)的高效運(yùn)用提供了技術(shù)保障。

四、基于管理會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系應(yīng)用實(shí)踐啟示

本文通過(guò)得力文具經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系案例描述，比較清晰的看到，基于管理會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告在企業(yè)管理中所起到的作用，從內(nèi)外部?jī)煞矫嬷?，診斷、觀察企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，找到“病情”然后“對(duì)癥下藥“維護(hù)企業(yè)機(jī)體健康運(yùn)行。得力文具在這方面的實(shí)踐和應(yīng)用，取得了較為顯著的成效，管理精細(xì)化更加得以實(shí)現(xiàn)，近年來(lái)，每年以平均30%的增速發(fā)展，成為行業(yè)領(lǐng)頭人，基于管理會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告在企業(yè)管理中的運(yùn)用還有更寬廣的空間，需要我們不斷的努力前行！

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