“營改增”后EPC項目稅收管控探討

徐落平

摘要：“營改增”后，企業(yè)和個人的納稅政策都面臨著比較復(fù)雜的情況。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱之一，面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過理論和實(shí)證分析，論述了“營改增”對建筑企業(yè)EPC項目稅負(fù)的影響，并針對性的提出一些稅收管控策略。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑;EPC;稅收

2016年5月1日起，我國開始全面實(shí)行“營改增”政策，增值稅全面取代營業(yè)稅，形成了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系，利于企業(yè)降低稅負(fù)。建筑企業(yè)EPC項目應(yīng)順應(yīng)“營改增”政策變化，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增加盈利的目的。

一、“營改增”對EPC項目稅負(fù)影響的理論分析

建筑企業(yè)稅負(fù)包括流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅和增值稅）、附加稅（城建稅和教育費(fèi)附加等）和企業(yè)所得稅的稅負(fù)。在實(shí)行營業(yè)稅時，EPC項目稅負(fù)屬于營業(yè)稅，稅率為3%，各環(huán)節(jié)都要納稅，但外購材料和固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣;實(shí)行增值稅后，每個流通環(huán)節(jié)都要向購銷抵稅以后的增值額進(jìn)行交稅，外購材料時進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，只針對增值額繳稅，也就是說，企業(yè)的稅負(fù)主要由稅率和抵扣項金額決定。雖然增值稅的稅率較高，但因為只針對增值額繳稅，理論上企業(yè)稅負(fù)比繳納營業(yè)稅要低，但由于多種因素的影響，很多進(jìn)項不能抵扣，引起企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化

實(shí)行營業(yè)稅：EPC項目流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=營業(yè)收入×3%;

實(shí)行增值稅：EPC項目流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=銷項稅額-購買貨物或勞務(wù)等可抵扣的進(jìn)項稅額。

由公式可知，企業(yè)購買貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)所占資金比重對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有很大影響。

（二）附加稅稅負(fù)變化

EPC項目城建稅稅負(fù)=（營業(yè)稅稅額/增值稅稅額）×城建稅稅率;

EPC項目教育費(fèi)附加稅負(fù)=（營業(yè)稅稅額/增值稅稅額）×教育費(fèi)附加稅率。

由公式可知，由于營業(yè)稅和增值稅改變，企業(yè)附加稅也受到很大影響。

（三）企業(yè)所得稅稅負(fù)變化

實(shí)行營業(yè)稅：企業(yè)所得稅稅負(fù)=[營業(yè)收入（含稅收入）-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加]×所得稅稅率;

實(shí)行增值稅：企業(yè)所得稅稅負(fù)=[營業(yè)收入（不含稅收入）-（營業(yè)成本-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）-稅金及附加]×所得稅稅率。

（四）“營改增”后流轉(zhuǎn)稅與所得稅的關(guān)系

以一般納稅人建筑企業(yè)的一般計稅項目為例，城建稅等附加稅合計假設(shè)為增值稅的12%，則實(shí)行增值稅以后企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅升降額為：

流轉(zhuǎn)稅升降額=[營業(yè)收入/（1+10%） ×10%-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額]-營業(yè)收入×3% =營業(yè)收入×6.09%-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額

所得稅升降額={營業(yè)收入/（1+10%） - （營業(yè)成本-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額） - [營業(yè)收入/（1+10%）×10%-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額]×12%}× 25% - （營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)收入×3%×1.12） ×25% = （可抵扣增值稅進(jìn)項稅額-營業(yè)收入×6.09%）×28%

營改增后，因納稅收入是否含稅和進(jìn)項抵扣因素，流轉(zhuǎn)稅與所得稅呈負(fù)相關(guān)升降關(guān)系，兩者此增彼減，且流轉(zhuǎn)稅升降額是所得稅升降額的-3.57倍。

（五）“營改增”過程中營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

根據(jù)不增加企業(yè)稅負(fù)的原則，可以建立以下公式：

（1-X）×10%≤1×3%

其中，1為單位量;X為中間投入系數(shù)，即可抵扣的進(jìn)項資金，（1- X ）則為增值額，可知，只有X≥70%時，進(jìn)項稅抵扣才能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

二、“營改增”對EPC項目稅負(fù)影響的實(shí)證分析

（一）“營改增”前后建筑企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)計分析

根據(jù)南京工業(yè)大學(xué)申玲的研究，以國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)公布的具有代表性的前30個建筑業(yè)上市公司數(shù)據(jù)以及上市公司的半年度和年度財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，以營改增前的2015年上半年度和營改增后的2017年上半年度為樣本期，得到營改增前后建筑企業(yè)的稅負(fù)變化數(shù)據(jù)。

第一，抽取的樣本公司2017年上半年增值稅占總稅負(fù)的比重較大，增值稅平均占比為62.74%，并對企業(yè)附加稅和所得稅產(chǎn)生較大影響;第二，2017上半年與2015上半年相比，稅負(fù)增長的企業(yè)多達(dá)76.67%，其中以新疆城建、中國化學(xué)和東方園林增長最多，新疆城建增長了3倍以上;第三，部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度下降，其中神州長城和中船科技下降了30%以上。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因

由于我國實(shí)行不完全的消費(fèi)型增值稅，部分進(jìn)項不能直接進(jìn)行抵扣，使建筑企業(yè)EPC項目的進(jìn)項抵扣不能達(dá)到使稅負(fù)下降的比例，也就是說，“抵扣難”是造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的根本原因。第一，人工成本問題，EPC項目中，建設(shè)環(huán)節(jié)由于企業(yè)人工成本支出不能進(jìn)行抵扣，因此成本要劃入到增值額，而EPC項目所需人工較多，人工成本大約達(dá)到了總成本的30%，只有外包差額的納稅部分能夠進(jìn)行抵扣，稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了3%營業(yè)稅;第二，材料發(fā)票問題，填土、砂石料、零星輔料、青苗補(bǔ)償?shù)纫话阌墒┕さ睾托∫?guī)模納稅人提供，難以開具有效的增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，就算能夠代開發(fā)票，所需費(fèi)用也會納入成本;第三，進(jìn)項抵扣問題，部分材料經(jīng)EPC項目建設(shè)后納稅性質(zhì)發(fā)生改變，進(jìn)項與銷項稅率差別過大，比如企業(yè)買入混凝土的稅率為3%，而銷項則需劃入10%稅率范疇，需要多繳納7%的稅率;第四，增值稅專用發(fā)票不能及時獲得抵扣，由于進(jìn)項稅抵扣期限為360天，而EPC項目容易出現(xiàn)建設(shè)方、施工方、供應(yīng)商相互拖欠款項的情況，開具發(fā)票時間超過期限，不能獲得抵扣;第五，工程報價問題，企業(yè)EPC項目通常根據(jù)計算工程量與定額單價制定投標(biāo)報價，實(shí)行增值稅時，企業(yè)從采購到銷售都要繳納稅負(fù)，而EPC項目的進(jìn)項稅額不能計算準(zhǔn)確，致使增值稅發(fā)生較大波動，當(dāng)實(shí)際的增值稅高于報價時的計算增值稅時，企業(yè)需要繳納的稅負(fù)較多，第六，企業(yè)轉(zhuǎn)型問題，企業(yè)如果沒有改變合同模式，會涉嫌混合銷售與兼營，將會從高繳納增值稅。

（三）“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)下降的原因

第一，設(shè)計環(huán)節(jié)增值額稅率達(dá)6%，但因設(shè)計體量較小，其稅負(fù)反而比要繳納的營業(yè)稅輕;第二，根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，納稅人通過提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢等服務(wù)，可免征增值稅，稅負(fù)出現(xiàn)明顯下降的神州長城等企業(yè)具有較強(qiáng)的自主創(chuàng)新與研發(fā)能力，具有技術(shù)咨詢等服務(wù)，享受政策優(yōu)惠;第三，業(yè)務(wù)模式適應(yīng)稅負(fù)變化要求，比如鐵漢生態(tài)實(shí)行了互聯(lián)網(wǎng)+供應(yīng)鏈金融模式，構(gòu)建了財務(wù)、業(yè)務(wù)、稅務(wù)信息一體化平臺，使進(jìn)項稅額能給得到有效抵扣;第四，采購制度完善，比如神州長城采用攔標(biāo)價模式，在EPC項目前期就篩選出了能及時有效的開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

三、“營改增”后EPC項目稅收管控策略

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加進(jìn)項抵扣

進(jìn)行抵扣是關(guān)系到建筑企業(yè)稅負(fù)增減的關(guān)鍵，因此，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是增加可抵扣進(jìn)項支出，而人工和材料的進(jìn)行抵扣是重中之重。首先，建筑企業(yè)應(yīng)通過技術(shù)更新來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加技術(shù)、設(shè)備在EPC項目中的應(yīng)用，減少人工成本，使進(jìn)行抵扣比例上升;其次，企業(yè)應(yīng)選擇能給及時提供增值稅專用發(fā)票、信譽(yù)良好的供應(yīng)商，增加材料進(jìn)行抵扣;最后，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，將實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)等轉(zhuǎn)讓給其他單位的行為不征收增值稅，因此企業(yè)應(yīng)盡快淘汰落后產(chǎn)能，減少繳稅項目。

（二）發(fā)展高新技術(shù)，提高創(chuàng)新能力

建筑企業(yè)應(yīng)合理利用國家出臺的各項“營改增”優(yōu)惠政策，調(diào)整自身業(yè)務(wù)發(fā)展方向，提高技術(shù)水平，提供技術(shù)咨詢服務(wù)。比如企業(yè)可以通過廢料利用來增加抵扣項目，根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)的新型墻體材料和以建筑廢料為原料生產(chǎn)的材料，增值稅可退還50%，因此，企業(yè)應(yīng)通過提高自身技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，開發(fā)新材料和新技術(shù)，不僅促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，提高利潤，還有利于綠色建筑的發(fā)展。

（三）與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合，加強(qiáng)項目控制

“營改增”后，建筑企業(yè)EPC項目需要利用現(xiàn)代科技手段，提高內(nèi)外部信息管控能力，以EPC項目為主線，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，建立合同、材料、資金、發(fā)票統(tǒng)一管理平臺，將涉稅信息集中管理，提高信息溝通效率，對企業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)EPC項目上下各環(huán)節(jié)的信息互動，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)數(shù)據(jù)信息整合;妥善保管增值稅發(fā)票，核對合同與發(fā)票數(shù)據(jù)，提高資金和稅負(fù)安全性，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，降低“虛開虛抵”風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，解決過渡期涉稅風(fēng)險

目前，建筑企業(yè)主要面臨的風(fēng)險有：稅務(wù)部門稽查嚴(yán)格、老項目欠稅、合同拆分問題導(dǎo)致增值稅從高繳納、材料、資金和發(fā)票不統(tǒng)一等。企業(yè)應(yīng)提高員工增值稅管控意識和操作水平，熟悉“營改增”相關(guān)政策，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但實(shí)施以來，卻增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究“營改增”相關(guān)政策，分析稅負(fù)增長原因，增加進(jìn)項抵扣，合理利用政策優(yōu)惠，努力發(fā)展高新技術(shù)，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅務(wù)管理的應(yīng)用，全方面提高企業(yè)利潤。

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