大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑初探

◆何 準(zhǔn)/ 武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院實(shí)驗(yàn)與數(shù)據(jù)中心

隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的興起，各行各業(yè)的數(shù)據(jù)量不斷增加，對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、查詢、處理成為必然，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出體量大、類型多樣、處理速度快等特點(diǎn)，審計(jì)手段也進(jìn)入了大數(shù)據(jù)式審計(jì)。如何更快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更迅速、準(zhǔn)確地處理數(shù)據(jù)，積極探索和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化建設(shè)的方式方法，應(yīng)對(duì)海量信息帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，是審計(jì)人員亟待解決的重要課題。

一、開展大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然要求

（一）審計(jì)對(duì)象的大數(shù)據(jù)化需要大數(shù)據(jù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，各行各業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)量由MB、GB 為單位存儲(chǔ)提升為TB、PB為單位存儲(chǔ)，并明顯有成倍擴(kuò)大的趨勢(shì)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)也由結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)變?yōu)榉墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析軟件、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖、圖像、影音等技術(shù)大量運(yùn)用于各行各業(yè)。

（二）審計(jì)方式方法創(chuàng)新需要大數(shù)據(jù)審計(jì)。重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)多年的審計(jì)成果已初步顯現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表、記錄臺(tái)賬、文件檔案和相關(guān)憑證等所能反映出的“面子”問題已逐步規(guī)避。隨著數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，很多問題更加隱蔽化、深層次化。如何在大量、規(guī)范的賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)潛藏的違規(guī)問題，需要由賬簿審查、憑證核對(duì)、賬表審計(jì)的“傳統(tǒng)審計(jì)”轉(zhuǎn)型為全方位、多層次、更為深入的“數(shù)據(jù)化審計(jì)”。

（三）審計(jì)全覆蓋需要大數(shù)據(jù)審計(jì)。審計(jì)全覆蓋使得審計(jì)領(lǐng)域和范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了更高的要求。對(duì)各項(xiàng)政策落實(shí)的高度關(guān)注，需要審計(jì)部門將關(guān)注重點(diǎn)由財(cái)政資金的使用情況擴(kuò)展到使用績(jī)效等內(nèi)容，資金運(yùn)行由線性審計(jì)變?yōu)榱Ⅲw式審計(jì)，做到“橫向到邊、縱向到底”，實(shí)現(xiàn)真正意義上的審計(jì)全覆蓋。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)分析

（一）實(shí)現(xiàn)完備的數(shù)據(jù)采集和分析

一是對(duì)財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。在工作過程中不僅要采集財(cái)政、財(cái)務(wù)收支賬本的數(shù)據(jù)，還要擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源，開啟數(shù)據(jù)通道，全面掌握各部門、單位的數(shù)據(jù)資源，并充分利用信息化系統(tǒng)平臺(tái)開展審計(jì)，實(shí)現(xiàn)由數(shù)據(jù)說話。二是不僅要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象、部門的全覆蓋，更要對(duì)各行各業(yè)各部門所有歷史時(shí)期產(chǎn)生數(shù)據(jù)的全面收集、整理、分析。只有對(duì)批量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研判、掌握數(shù)據(jù)運(yùn)行規(guī)律，才能全面實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、整合、分析，真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)下的全覆蓋審計(jì)。三是數(shù)據(jù)采集分析的海量化，不僅是采集的原始數(shù)據(jù)的海量化，還將是分析數(shù)據(jù)的海量化、數(shù)據(jù)模型的海量化，更是問題庫、法規(guī)庫、審計(jì)方法庫的海量化。

（二）提高數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)性

1.利用大數(shù)據(jù)資源，結(jié)合審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)操作流程，通過對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源的審計(jì)進(jìn)行總結(jié)提煉，挖掘出審計(jì)資料、審計(jì)方法中的漏洞與不足，為審計(jì)項(xiàng)目提供參考依據(jù)。

2.實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程還原和再造，通過政策關(guān)聯(lián)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取，讓審計(jì)人員更加熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，發(fā)現(xiàn)政策運(yùn)行和部門管理過程的漏洞、缺項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.通過對(duì)相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)全面、有效的分析，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通與數(shù)據(jù)資源疊加，將分散的數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)并進(jìn)行深度分析，跟蹤資金使用情況與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的發(fā)生，并通過外部相關(guān)數(shù)據(jù)的輔證，逐步強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)性，準(zhǔn)確定位被審計(jì)單位存在的問題，將每一筆資金的運(yùn)行都納入審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，通過分析評(píng)估相關(guān)政策實(shí)施的效果，發(fā)揮審計(jì)的“預(yù)警”功能。

（三）完善審計(jì)過程的可控性

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況階段性進(jìn)展、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題報(bào)送、項(xiàng)目資料審理等缺乏“前瞻性管理”，常出現(xiàn)項(xiàng)目前緊后松，重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、輕資料審理和案卷歸檔等問題，不利于收集審計(jì)成果。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，可實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)過程化的管理，即對(duì)審計(jì)由計(jì)劃編制、下達(dá)、準(zhǔn)備到數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、資料審理的電子化運(yùn)作，如設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間預(yù)警，定期報(bào)送數(shù)據(jù)資料，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整各階段實(shí)施周期，審計(jì)過程留痕便于責(zé)任界定和項(xiàng)目及人員考核等，將審計(jì)人員的有效工作時(shí)間更多地用于審計(jì)業(yè)務(wù)工作中。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模型庫

1.傳統(tǒng)審計(jì)是通過基礎(chǔ)信息發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)問題，進(jìn)而深化為審計(jì)成果的過程，審計(jì)業(yè)務(wù)人員主觀能動(dòng)性和關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)及知識(shí)結(jié)構(gòu)等差異決定了發(fā)現(xiàn)問題的不同。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，常見問題和基本關(guān)注點(diǎn)固化為模板，審計(jì)人員依據(jù)模板即可完成常規(guī)問題審計(jì)。

2.強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、項(xiàng)目下達(dá)、審計(jì)準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施流程自動(dòng)化管理。例如在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，根據(jù)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵字等進(jìn)行項(xiàng)目篩選，項(xiàng)目確定后的準(zhǔn)備階段自動(dòng)向?qū)徲?jì)人員匹配相關(guān)領(lǐng)域的法律法規(guī)政策，甚至提供常見問題的定性及適用條款等。

3.建立完備的數(shù)據(jù)模型庫、審計(jì)案例庫和法規(guī)庫，并強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫間的綜合利用，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，數(shù)據(jù)模型庫自動(dòng)完成對(duì)數(shù)據(jù)特征的分析，結(jié)合體現(xiàn)出在案例庫或?qū)徲?jì)線索中對(duì)已有問題的表述進(jìn)行關(guān)鍵字匹配，進(jìn)一步抓取到最直接相關(guān)的可疑點(diǎn)，完成問題檢索調(diào)用，實(shí)現(xiàn)普遍問題準(zhǔn)確定性和法規(guī)正確適用。

（五）實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅可以通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)域數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘群體行為的共同特點(diǎn)，提示社會(huì)現(xiàn)象的潛在規(guī)律，為政府制定政策提供關(guān)鍵依據(jù)，還可以評(píng)估政府政策的實(shí)施效果，從而幫助政府不斷發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)方法。

2.數(shù)據(jù)庫和審計(jì)案例庫的完善和運(yùn)用，將為審計(jì)人員培訓(xùn)教育、加強(qiáng)橫向交流提供平臺(tái)，也將為還原歷史數(shù)據(jù)，模擬審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)操作流程場(chǎng)景提供技術(shù)支撐。同時(shí)，審計(jì)案例庫、審計(jì)方法庫、法律法規(guī)庫等的綜合應(yīng)用將幫助建立更多的審計(jì)數(shù)據(jù)模型，從而進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)成果，提升審計(jì)能力。

3.大數(shù)據(jù)審計(jì)涉及多部門、多行業(yè)，而現(xiàn)在各行業(yè)相關(guān)部門之間信息資源缺乏整合，數(shù)據(jù)分散，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證。為促進(jìn)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，提高數(shù)據(jù)的透明度、可用性和可靠性，需要政府與各行業(yè)主管部門自上而下的頂層設(shè)計(jì)。

（六）統(tǒng)一審計(jì)組織方式和統(tǒng)籌調(diào)配人員

1.統(tǒng)一審計(jì)組織方式。在審計(jì)一盤棋的大趨勢(shì)下，越來越多的地方組織開展了“上審下”和“交叉審”，更多的項(xiàng)目將采取上下“同步審計(jì)”。即同一時(shí)間對(duì)多個(gè)地方的多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)、重點(diǎn)指導(dǎo)和部署，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地交流，還應(yīng)升級(jí)為點(diǎn)面結(jié)合和網(wǎng)間互動(dòng)，不僅要運(yùn)用普通的視頻會(huì)議溝通交流，更要實(shí)現(xiàn)審計(jì)培訓(xùn)、信息實(shí)時(shí)傳送與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)接，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的疑點(diǎn)問題實(shí)時(shí)回傳并進(jìn)行“預(yù)判和診斷”；對(duì)常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目逐步實(shí)現(xiàn)全國、全省統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)統(tǒng)一采集分析，統(tǒng)一整理數(shù)據(jù)，集中提出資金管理使用、政策落實(shí)、機(jī)制制度中存在的疑點(diǎn)，由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行核查。

2.統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)人員。對(duì)所有審計(jì)人員實(shí)施“智庫”管理，統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)人員：一是在重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)中完成對(duì)不同審計(jì)機(jī)關(guān)人員的抽調(diào)、搭配;二是在綜合性審計(jì)項(xiàng)目中促成審計(jì)人員的力量均衡;三是對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行專長(zhǎng)領(lǐng)域的審計(jì)人員安排。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）加快大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)和管理。應(yīng)盡快建立能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和辦公自動(dòng)化相統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)文書流轉(zhuǎn)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整理、加工、轉(zhuǎn)化、存儲(chǔ)、分析、交換及審計(jì)項(xiàng)目審理、歸檔等協(xié)作化運(yùn)行的審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過權(quán)限分配完成對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和占用空間的分配，便于審計(jì)工作的開展。應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)使用權(quán)限的分配、監(jiān)管和數(shù)據(jù)加密技術(shù)應(yīng)用，確保大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和使用的安全，尤其是涉密數(shù)據(jù)，不僅要保證不被外部數(shù)據(jù)攻擊，審計(jì)人員也需加強(qiáng)自身的大數(shù)據(jù)保密意識(shí)和安全使用。

（二）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。審計(jì)行業(yè)與各行各業(yè)的發(fā)展，尤其是高科技行業(yè)的發(fā)展緊密相連，要運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，創(chuàng)新方式方法應(yīng)用。審計(jì)人員不僅應(yīng)關(guān)注一對(duì)一的指向性審計(jì)，還要具備舉一反三、深入挖掘的拓展型分析能力；不僅要能夠繞過障礙揭示問題，還應(yīng)能夠通過障礙進(jìn)行原因分析；不僅要按照常規(guī)思路思考問題，還要具備能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)流程簡(jiǎn)化的發(fā)散性思維。大數(shù)據(jù)審計(jì)要求每位審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)。所以，不僅要在培養(yǎng)現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上下功夫，還要加大對(duì)具有大數(shù)據(jù)思維及創(chuàng)新應(yīng)用能力的復(fù)合型人才的引進(jìn)，為推進(jìn)新時(shí)代大數(shù)據(jù)審計(jì)提供有力的人才保障。

（三）建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)架構(gòu)。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域，數(shù)據(jù)是核心資源，大數(shù)據(jù)意味著全樣本數(shù)據(jù)。審計(jì)工作大數(shù)據(jù)的處理過程如圖1 所示。一是數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)可以來自本地文件、數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)絡(luò)爬蟲抓取的HTMI 網(wǎng)頁數(shù)據(jù)、或各單位實(shí)時(shí)輸入的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)流等渠道。ETL 是數(shù)據(jù)抽?。‥xtract）、清洗（Cleaning）、轉(zhuǎn)換（Transform）、裝載（Load）的過程，根據(jù)不同的需要，將大量審計(jì)數(shù)據(jù)分別以結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)以及文檔數(shù)據(jù)等方式存儲(chǔ)，作為數(shù)據(jù)倉庫以備聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）。二是數(shù)據(jù)處理過程。數(shù)據(jù)計(jì)算過程包括離線批處理、實(shí)時(shí)計(jì)算、機(jī)器學(xué)習(xí)和全文搜索等數(shù)據(jù)處理方式，為價(jià)值密度低的審計(jì)工作大數(shù)據(jù)提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)資源作準(zhǔn)備。OLAP（Online Analytical Processing）是一種聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)，它使分析人員能夠迅速、多維度地觀察信息，深入理解數(shù)據(jù)的目的。三是數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析包括可視化分析，分析人員要能看見結(jié)果；數(shù)據(jù)挖掘，要從大數(shù)據(jù)中找出有價(jià)值的信息；預(yù)測(cè)性分析能力，分析出來的結(jié)果要有前瞻性，知道未來結(jié)果或趨勢(shì)；語義引擎，能從文檔中發(fā)現(xiàn)所需信息；數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，分析結(jié)果要保證數(shù)據(jù)高附加值。

圖1