現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)驗(yàn)流程整合設(shè)計(jì)

毛利娟

【摘 要】 在目前的發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式受到越來(lái)越多人的關(guān)注和重視，作為審計(jì)人員必須結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，靈活處理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)。在實(shí)驗(yàn)中將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)理念、技術(shù)等進(jìn)行緊密的融合，使材料內(nèi)容更加豐富，為特殊審計(jì)程序的實(shí)施提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向設(shè)計(jì) 實(shí)驗(yàn)流程 整合設(shè)計(jì)

前 言

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有及時(shí)的了解，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，在審計(jì)的過(guò)程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)。

一、現(xiàn)代審計(jì)實(shí)驗(yàn)面臨的主要挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷創(chuàng)新，其已經(jīng)開始大范圍進(jìn)行應(yīng)用，雖然取得了良好的效果，但也面臨諸多的挑戰(zhàn)。

第一，以往風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，意味著審計(jì)流程得到了有效的創(chuàng)新，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)流程只有隨之進(jìn)行改進(jìn)，才能充分適應(yīng)現(xiàn)代的發(fā)展需要[1]。前種模式下，審計(jì)可以根據(jù)不同的內(nèi)容分為不同的階段，從制定計(jì)劃到審計(jì)終結(jié)需要花費(fèi)一定的時(shí)間。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要對(duì)審計(jì)所有過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取切實(shí)有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)流程分成不同的部分，每部分互相獨(dú)立。因此，需要進(jìn)行整合性的設(shè)計(jì)。具體來(lái)說(shuō)就是將風(fēng)險(xiǎn)理念與業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行緊密的融合，審計(jì)工作需要做好銜接，并對(duì)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行優(yōu)化，只有如此，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在理想范圍內(nèi)，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向[2]。

第二，只有對(duì)被審計(jì)單位有清楚的了解，才能保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，但是現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)驗(yàn)往往沒(méi)有對(duì)審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行深入的分析和研究。對(duì)被審計(jì)單位及其審計(jì)環(huán)境涉及的內(nèi)容相對(duì)比較廣泛，其中法律、被審計(jì)單位性質(zhì)等都是非常關(guān)鍵的內(nèi)容。對(duì)于實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行設(shè)計(jì)，才能了解更加全面的材料，并運(yùn)用在實(shí)驗(yàn)審計(jì)程序中，需要面臨較大的挑戰(zhàn)[3]。

第三，現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)驗(yàn)將審計(jì)過(guò)程作為重點(diǎn)，對(duì)質(zhì)量控制相對(duì)比較忽略，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量觀念要求，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中必須嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，在處理重大事項(xiàng)時(shí)需要組織所有的審計(jì)人員進(jìn)行反復(fù)的討論，使審計(jì)人員可以強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)驗(yàn)流程整合設(shè)計(jì)

某公司主要經(jīng)營(yíng)鋼結(jié)構(gòu)，僅上市幾年就在中國(guó)投資界產(chǎn)生熱議，主要就是因?yàn)樵摴韭暦Q獲得了上百億的天價(jià)合同，并且該合同內(nèi)容被提前泄露，導(dǎo)致該公司股票出現(xiàn)多次漲停，使該公司股票迅速成名。該公司這一事件的發(fā)生直接反映了目前上市公司信息造假的問(wèn)題。尤其是近幾年來(lái)很多上市公司都出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，對(duì)投資者的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的損害，引起人們的重視。針對(duì)該公司出現(xiàn)的問(wèn)題，主要就是因?yàn)閷徲?jì)不規(guī)范導(dǎo)致的，為此可以針對(duì)審計(jì)問(wèn)題設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為了使實(shí)驗(yàn)者在最快的時(shí)間內(nèi)可以對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程有全面的了解[4]。本文如圖1所示對(duì)實(shí)驗(yàn)流程進(jìn)行整合設(shè)計(jì)。從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念出發(fā)，審計(jì)過(guò)程中需要一直將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，使風(fēng)險(xiǎn)可以控制在合理的范圍內(nèi)。審計(jì)實(shí)驗(yàn)需要與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估在同一框架中同時(shí)進(jìn)行，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（一）整合環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

整個(gè)實(shí)驗(yàn)過(guò)程可以分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等多個(gè)不同的環(huán)節(jié)，但是在具體操作過(guò)程中，所有的環(huán)節(jié)互相影響，并不是獨(dú)立存在的，需要將不同環(huán)節(jié)進(jìn)行有效銜接，緊密融合。例如，通過(guò)實(shí)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以對(duì)審計(jì)單位的具體情況及其審計(jì)環(huán)境有清晰的了解，實(shí)驗(yàn)者需要結(jié)合實(shí)際制定科學(xué)、完善的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制測(cè)試。如果在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃存在問(wèn)題，需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，并修整正在實(shí)施的程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以有效規(guī)避。從中可以看出，整合設(shè)計(jì)對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都非常重視，每一個(gè)步驟的實(shí)施都需要從整體方面進(jìn)行充分的考慮。

（二）設(shè)計(jì)多個(gè)審計(jì)模塊

在整合設(shè)計(jì)思路的引導(dǎo)下，可以將審計(jì)實(shí)驗(yàn)分成多個(gè)模塊。在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行承接時(shí)，主要目的就是通過(guò)案例，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，對(duì)簽訂業(yè)務(wù)的各項(xiàng)程序有清楚的了解，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中需要對(duì)案例進(jìn)行討論，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在組織該實(shí)驗(yàn)時(shí)需要由項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一負(fù)責(zé)，帶領(lǐng)人員通過(guò)查閱資料和討論等方式取證，并對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄;在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)需要對(duì)審計(jì)流程有全面的了解，掌握重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中需要制定科學(xué)的審計(jì)策略，并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行針對(duì)性的分析，對(duì)被審單位及其環(huán)境有明確的認(rèn)識(shí)。在組織實(shí)驗(yàn)時(shí)，需要由項(xiàng)目經(jīng)理制定總體設(shè)計(jì)方法，按照程序?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序。

三、提升審計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的途徑

提升審計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體來(lái)說(shuō)就是實(shí)驗(yàn)者通過(guò)整合實(shí)驗(yàn)材料，在短時(shí)間內(nèi)快速了解被審計(jì)單位，明確具體的審計(jì)流程和審計(jì)方法。因此，審計(jì)實(shí)驗(yàn)需要從以下途徑進(jìn)行分析和考慮，才能從根本強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)效果。

（一）補(bǔ)充審計(jì)資料

不斷補(bǔ)充被審計(jì)單位的相關(guān)資料，使被審計(jì)單位資料可以及時(shí)更新。只有掌握大量的被審計(jì)單位資料，才能使實(shí)驗(yàn)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有更加清晰的了解。被審計(jì)單位的背景資料需要包括法律環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)等多方面的內(nèi)容。其中，內(nèi)部控制資料需要與企業(yè)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，設(shè)計(jì)科學(xué)的流程，使審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確進(jìn)行識(shí)別。通常情況下，被審計(jì)單位的各項(xiàng)資料都是短期之內(nèi)的最新材料，如果有需要可以適當(dāng)增加其他時(shí)間的材料。例如，對(duì)于一些需要運(yùn)用數(shù)據(jù)比較多的項(xiàng)目，可以補(bǔ)充一年內(nèi)的所有數(shù)據(jù);在對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以將一年內(nèi)固定時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合;對(duì)于需要函證的應(yīng)收賬款，需要對(duì)客戶資料有詳細(xì)的了解，保證抽樣技術(shù)可以靈活運(yùn)用;對(duì)于近期重要的審計(jì)案例，可以通過(guò)多元化的方法更新實(shí)驗(yàn)材料，使實(shí)驗(yàn)內(nèi)容更加具有針對(duì)性，保證實(shí)驗(yàn)的真實(shí)性。

（二）發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)勢(shì)

可以將特殊類型的審計(jì)程序與計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行緊密的融合。存貨的監(jiān)盤是審計(jì)工作中最為主要的內(nèi)容，但是實(shí)驗(yàn)受到多種因素的限制，很難為存貨盤點(diǎn)提供穩(wěn)定的環(huán)境，為實(shí)驗(yàn)者創(chuàng)造具體的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景。因此，可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，以直觀的方式展示具體被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄，并在此基礎(chǔ)上，要求實(shí)驗(yàn)人員制定科學(xué)的盤點(diǎn)計(jì)劃。通過(guò)盤點(diǎn)記錄可以對(duì)模擬存貨的狀態(tài)有及時(shí)的了解，形成感性認(rèn)識(shí)。

結(jié) 論

綜上所述，早在十幾年前美國(guó)就已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行了研究，并提出創(chuàng)新性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，為審計(jì)模式轉(zhuǎn)變提供了理論方面的指導(dǎo)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)際審計(jì)理事會(huì)也相繼出臺(tái)了相關(guān)要求，充分利用這一模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。隨著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步細(xì)化，越來(lái)越多的人開始關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法也提出了更加嚴(yán)格的要求，審計(jì)局在審計(jì)過(guò)程中需要及時(shí)轉(zhuǎn)換審計(jì)模式，并利用科學(xué)的設(shè)計(jì)思路，將各流程進(jìn)行整合，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中進(jìn)行補(bǔ)充。

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