企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計與所得稅相關(guān)問題研究

王惠娟

【摘 要】 針對企業(yè)的資產(chǎn)、人力與技術(shù)等各項(xiàng)要素進(jìn)行重新分配的過程實(shí)際上就是企業(yè)重組的過程，企業(yè)重組一般伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營模式的革新，從而確保企業(yè)能夠在市場競爭中一直處于優(yōu)勢地位。其中資產(chǎn)收購是企業(yè)重組的核心業(yè)務(wù)之一。如何更好地做好企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計與所得稅等相關(guān)工作是企業(yè)財務(wù)人員面臨的重點(diǎn)課題，也是本文的主要闡述內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)重組 資產(chǎn)收購 會計與所得稅問題

一、引言

當(dāng)前階段在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大環(huán)境之下，各類企業(yè)的經(jīng)營模式與管理模式也都在隨之發(fā)生著各種變化，企業(yè)重組的業(yè)務(wù)也變得越來越多。其中在企業(yè)重組過程中最關(guān)鍵也是最核心的業(yè)務(wù)就是資產(chǎn)收購，與一般類型的資產(chǎn)買賣相比，資產(chǎn)收購的規(guī)模與發(fā)生的頻率已經(jīng)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的發(fā)展趨勢。而為了能夠更好地應(yīng)對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展需求，企業(yè)需要提高對資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計與所得稅等相關(guān)問題的重視。

二、企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計問題研究

在企業(yè)重組的過程中主要包含三種資產(chǎn)收購形式，分別是以本企業(yè)的股權(quán)作為對價的資產(chǎn)收購、以其他企業(yè)的股權(quán)作為對價的資產(chǎn)收購以及與非股權(quán)支付結(jié)合作為對價的資產(chǎn)收購。在這三類不同的企業(yè)重組資產(chǎn)收購的形式之中，針對于資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計處理問題包含兩個不同的處理角度，其一是作為收購方的會計問題處理;其二是作為轉(zhuǎn)讓方的會計問題處理。而用本企業(yè)的股權(quán)作為對價實(shí)際上指的就是將本企業(yè)的股權(quán)作為獲取轉(zhuǎn)讓方實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的對價，與金融領(lǐng)域里所發(fā)行的用權(quán)益工具獲取非貨幣性資產(chǎn)的性質(zhì)基本一致，但相比之下，本企業(yè)股權(quán)作為對價這一行為并不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。也就是說，在獲取相關(guān)的無形資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)等各類經(jīng)營性資產(chǎn)的過程中，企業(yè)需要嚴(yán)格按照協(xié)議或者投資合同來確定具體的價值。其中在權(quán)益工具的實(shí)際發(fā)行過程中，企業(yè)對于該過程所產(chǎn)生的各類交易費(fèi)用可以從相關(guān)權(quán)益中直接扣除。另一方面，作為收購方在實(shí)施具體的會計處理的過程中，則需要按照已經(jīng)確定的無形資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)等各類經(jīng)營性資產(chǎn)成本，借記相關(guān)的資產(chǎn)科目，其中如果遇到可以直接抵扣的增值稅額，則應(yīng)該借記為“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。除此之外，所發(fā)行的股票也應(yīng)該將股票的面值總額作為股本，貸記為“股本”科目，發(fā)行溢價貸記為“資本公積”科目。

另一方面，在企業(yè)重組過程中，轉(zhuǎn)讓方對相關(guān)資產(chǎn)收購采取的不同的會計處理方式也會在不同程度上對收購方產(chǎn)生著不同的影響。因此，要想幫助轉(zhuǎn)讓方能夠在所獲取的股權(quán)一定的條件下實(shí)現(xiàn)對收購方的購置，這就需要達(dá)到控股合并以及長期股權(quán)投資。其中在控股合并的過程中對于非同一控制的股權(quán)和同一控制的股權(quán)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的鑒別與區(qū)分。而轉(zhuǎn)讓方在具體的資產(chǎn)收購會計問題的處理過程中也需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的股權(quán)投資規(guī)定并進(jìn)一步確定對長期股權(quán)投資的具體投資成本金額。另一方面針對資產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)的賬面差額以及資產(chǎn)損益，則要記錄到相關(guān)的合并當(dāng)期損益中。而在轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行會計處理的過程中，可能會出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方所得到的股權(quán)未能夠控制收購方的現(xiàn)象，但是對于重大問題與重大影響可以與收購方實(shí)現(xiàn)共同控制，在這種情況下，該資產(chǎn)收購過程就屬于典型的非貨幣性資產(chǎn)交換，其中涉及到的會計處理問題需要按照相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)交換標(biāo)準(zhǔn)來對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行確定。如果轉(zhuǎn)讓方所得到的股權(quán)既不能控制收購方也不能實(shí)現(xiàn)共同控制，那么轉(zhuǎn)讓方所獲得的股權(quán)則可以確定為可供出售金融資產(chǎn)或者是交易性金融資產(chǎn)。

三、企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的所得稅問題研究

在企業(yè)重組過程中針對收購業(yè)務(wù)所出現(xiàn)的所得稅的相關(guān)問題，一般在解決的時候可以分為兩種情況，首先是一般性規(guī)定的所得稅問題。所謂一般性問題實(shí)際上就是指企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)收購程序已經(jīng)符合了一般性的所得稅在處理過程中的要求與條件，需要按照一般性的所得稅規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格實(shí)施。其中包括以下幾點(diǎn)，首先是針對轉(zhuǎn)讓方來說，應(yīng)該對相關(guān)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行核對，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行確認(rèn)，在相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原則上，與相關(guān)所得稅原則要求保持一致。對于收購方而言，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)實(shí)際收購的過程中，收購方所付出的對價很有可能會涉及到相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)，因此收購方在進(jìn)行所得稅處理的過程中，需要提前了解與核查相關(guān)收購資產(chǎn)的情況，明確在此類非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)該遵循的各類會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的稅務(wù)計算原則。對于在支付對價過程中出現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)，收購方應(yīng)該認(rèn)定為先轉(zhuǎn)讓這一部分非貨幣性資產(chǎn)，之后再用轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行資產(chǎn)收購。而對于轉(zhuǎn)讓方來說，所謂的資產(chǎn)收購實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓方將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出去并從中獲取相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的過程;其次是針對企業(yè)重組資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)所得稅問題的特殊性規(guī)定，一般來說，在資產(chǎn)收購過程中無論采用的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都要按照支付對價作為資產(chǎn)收購的計稅基礎(chǔ)。

以被合并或者被收購的股權(quán)比例以及資產(chǎn)超過轉(zhuǎn)讓方全部股權(quán)或資產(chǎn)的百分之七十五為例，該情況下就完全適用于資產(chǎn)收購的特殊性規(guī)定。因此在處理該種類型的所得稅相關(guān)問題時，轉(zhuǎn)讓方需要獲取收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，并以此作為確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。值得注意的是，在企業(yè)重組過程中，無論是收購方還是轉(zhuǎn)讓方都不能確認(rèn)交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，也無法自行調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如果不考慮非股權(quán)因素的話，轉(zhuǎn)讓方在資產(chǎn)交易的過程中還可以不需要對資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行確認(rèn)，而收購方則可以對于這部分資產(chǎn)進(jìn)行再次處置。

總 結(jié)

綜上所述，企業(yè)重組的過程實(shí)際上就是通過收購股權(quán)以及債權(quán)債務(wù)等形式實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與法律結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程。一般來說企業(yè)重組也會伴隨著資產(chǎn)收購，其中又會涉及到轉(zhuǎn)讓方與收購方針對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種會計問題以及所得稅問題，無論是收購方還是轉(zhuǎn)讓方都要在嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度的前提下，通過進(jìn)一步創(chuàng)新方法與改革模式確保企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計與所得稅問題的完美處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及企業(yè)資源的合理配置。

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