上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題分析

王月靈

【摘 要】 關(guān)聯(lián)交易在資本市場(chǎng)中是較為常見(jiàn)的一種交易活動(dòng)，但由于缺少對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的嚴(yán)格性監(jiān)管，促使上市公司的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)出現(xiàn)了很多問(wèn)題，需要引起相關(guān)部門以及企業(yè)的重視。通過(guò)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行分析，指出上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)在審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序、審計(jì)人員素質(zhì)等方面存在問(wèn)題，需要采取相應(yīng)的措施加以解決。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)交易 上市公司 審計(jì)

一、引言

在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中，金融的作用越來(lái)越明顯，國(guó)家非常重視金融發(fā)展，出臺(tái)很多政策優(yōu)化金融發(fā)展環(huán)境，極大地推動(dòng)了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間變得更加激烈、殘酷，很多上市公司為了提升發(fā)展能力，通過(guò)并購(gòu)、控股等方式延伸產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，以便增強(qiáng)整體發(fā)展能力，但隨之帶來(lái)的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題也變得更加普遍，帶來(lái)的影響也更加嚴(yán)重。但由于關(guān)聯(lián)交易較為復(fù)雜，隱蔽性較強(qiáng)，給審計(jì)人員帶來(lái)較大的困難，增加了審計(jì)的難度。因此，只有加大對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)力度，才能夠有效解決關(guān)聯(lián)交易中的不合理問(wèn)題，提高上市公司資源利用效率。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的現(xiàn)狀

在我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展的影響下，上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易變得更加頻繁，涉及到的關(guān)聯(lián)交易總額不斷變大，關(guān)聯(lián)交易規(guī)模也實(shí)現(xiàn)了持續(xù)擴(kuò)大，大部分上市公司都已經(jīng)涉及關(guān)聯(lián)交易，并且還處于持續(xù)的增長(zhǎng)過(guò)程中，因而帶來(lái)的上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，并成為會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)來(lái)源。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，涉及關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告也較多，由于會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)較為不當(dāng)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)涉及上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的事務(wù)所以及審計(jì)人員進(jìn)行了處理，因而上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)也成為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源以及出現(xiàn)審計(jì)失誤的業(yè)務(wù)來(lái)源。到2018年4月底，涉及關(guān)聯(lián)交易的違規(guī)案件就已經(jīng)有624件，而跨境關(guān)聯(lián)交易的違規(guī)案件就有30件。在這些違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易案件中主要是由于沒(méi)有按照上市公司關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)要求披露關(guān)聯(lián)交易信息，或者披露的關(guān)聯(lián)交易信息不是很全面，或者披露虛假的關(guān)聯(lián)交易信息，對(duì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易違規(guī)案件的上市公司，多是采用限期整改的方式進(jìn)行處理，很少是采用通報(bào)批評(píng)或者罰款的方式進(jìn)行處理。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)問(wèn)題分析

（一）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則不完善。我國(guó)當(dāng)前制定的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)方法以及執(zhí)行程序的文件中，盡管對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的程序以及方法進(jìn)行了說(shuō)明，但難以加以落實(shí)，很難進(jìn)行具體操作。例如，在對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間與空間進(jìn)行認(rèn)定的過(guò)程中，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方式?jīng)]有進(jìn)行具體規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的定價(jià)方式可以參考，難免會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)較大困難。同時(shí)，對(duì)于上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)不當(dāng)?shù)男袨檫M(jìn)行處罰的力度較小。審計(jì)人員在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，很多上市公司不是很積極配合，甚至隱瞞或者提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，而對(duì)上市公司出現(xiàn)這種的情況處罰也相對(duì)較輕，難以讓上市公司吸取教訓(xùn)。

（二）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不是很規(guī)范。會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員在對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，由于缺少規(guī)范性的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序，促使審計(jì)人員可能為了減少工作的繁瑣度，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的一些必要的審計(jì)程序加以忽略或者省略，加以審計(jì)人員對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的意識(shí)不是很強(qiáng)，很容易造成審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)上市公司關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)，難以識(shí)別關(guān)聯(lián)交易中的隱蔽性信息，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量不是很高，增加了上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)人員的自身素質(zhì)不是很高。在對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，存在著審計(jì)人員自身素質(zhì)不是很高的問(wèn)題。審計(jì)人員缺少審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)人員在對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)受到被審計(jì)單位的關(guān)系情況、審計(jì)費(fèi)用高低等外部因素的影響較大，極可能受利益誘惑，而出現(xiàn)審計(jì)人員與被審計(jì)單位相互勾結(jié)的現(xiàn)象，違背審計(jì)工作的職業(yè)道德，因而做出的審計(jì)報(bào)告缺少相應(yīng)的獨(dú)立性、客觀性。

四、上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則。為有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則不完善的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)完善關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則。一方面，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大上市公司在關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)上的時(shí)間與空間范圍，只要交易在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)認(rèn)定的時(shí)間與空間范圍內(nèi)都要確定為關(guān)聯(lián)交易，都需要按照關(guān)聯(lián)交易信息披露的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行全面、真實(shí)的披露。同時(shí)，對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)加以的定價(jià)方式進(jìn)行深入研究，根據(jù)實(shí)際情況，可以按照市場(chǎng)定價(jià)或者銷售定價(jià)的方式進(jìn)行定價(jià)。另一方面，對(duì)于出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易舞弊行為應(yīng)當(dāng)從重處罰，讓上市公司能夠從中吸取教訓(xùn)。

（二）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序。為有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不是很規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序。需要確定上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的程序與流程，對(duì)于明確的關(guān)聯(lián)交易程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行必要的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序，做到關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的規(guī)范化、流程化，避免出現(xiàn)審計(jì)流程不規(guī)范的問(wèn)題。

（三）提高關(guān)聯(lián)交易審計(jì)人員的自身素質(zhì)。為有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)人員的自身素質(zhì)不是很高的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)提高關(guān)聯(lián)交易審計(jì)人員的自身素質(zhì)。一方面，會(huì)計(jì)工作協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)法制的宣傳力度，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的失敗案例來(lái)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育，讓其保持審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性，降低其受外部環(huán)境影響的可能性。另一方面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓其能夠接受到更多更新的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，以便增強(qiáng)其審計(jì)職業(yè)的判斷能力。

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