農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露問題探討

周沛藝

【摘 要】本文首先分析了我國上市公司會計信息披露違規(guī)的現(xiàn)狀。再通過獐子島會計信息違規(guī)披露的案例，發(fā)現(xiàn)獐子島公司在信息披露方面存在的問題，以便于針對治理上市公司會計信息披露違規(guī)行為提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】會計信息披露違規(guī)；公司內(nèi)部控制

隨著公司的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量正在增長，但與此同時違規(guī)披露的公司也在增加。主要存在重大事項遺漏、虛假披露會計信息、不及時披露會計信息這三種違規(guī)方式。

根據(jù)獐子島信息披露的時間順序，我們將獐子島蝦夷扇貝絕收事件的前因后果進行整理，得出下表信息：

從上表可以看出，主要問題有以下三點：

（1）生物資產(chǎn)信息的披露并不屬實。根據(jù)會計準則，當生物資產(chǎn)發(fā)生減值時，如果賬面價值超過公允價值或歷史成本，我們必須把超過的部分計入公允價值變動或減值損失。而獐子島生物資產(chǎn)減值是否真實還存在懷疑。其中，2012年度底播扇貝成本為3億元，卻被計提了2.8億元的巨額存貨跌價準備，幾乎占到了成本的95%。不僅如此，獐子島還把2011和2012兩個年度的底播夷扇貝都予以核銷計入營業(yè)外支出（成本分別為5.8億元和1.4億元）。我們暫且相信事實確實如此，但在減值方面還存在兩個疑點：一方面是這次扇貝集體死亡的具體數(shù)量不清楚、不具體，另一方面是減值金額不合理。我們知道，扇貝在死亡后體重會減輕而被泥沙埋沒或被海水沖走，所以就會導(dǎo)致無法被捕獲。因此，只要通過拖網(wǎng)沒有捕捉到扇貝，我們就有理由認定為扇貝已經(jīng)死亡，并且全額計提減值。正是因為獐子島這次計提的如此巨額的生物資產(chǎn)減值會嚴重影響投資者利益，再加上會計謹慎性原則，其有必要進行透明、有效的盤點程序來取得令人信服的確鑿證據(jù)，而不是空口無憑。然而事實上，獐子島此次產(chǎn)品捕捉率竟然低于15%，完全達不到公眾的期望。

此外，還有費用的問題。獐子島擁有的生物資產(chǎn)主要是消耗性生物資產(chǎn)，費用主要由苗木成本和資本化利息這兩方面產(chǎn)生。關(guān)于苗木費，據(jù)內(nèi)部人士稱，獐子島有虛假投苗的行為。如果按照蝦夷扇貝的成長時間來推算，這次絕收事件的出現(xiàn)也就合情合理、不足為奇。關(guān)于利息支出，獐子島不斷地從銀行取得借款，特別是短期借款。截止到2011年9月，公司的短期借款已經(jīng)高達26.8億元。如果把債務(wù)資本化，大量借款利息就會構(gòu)成生物資產(chǎn)的成本。因此，我們不得不對是否能資本化提高警惕。即便可以資本化，計入成本具體金額也值得商榷。

（2）生物資產(chǎn)的披露不及時。值得一提的是，獐子島公司曾經(jīng)在生物資產(chǎn)管理規(guī)定中表示：公司將密切關(guān)注底播產(chǎn)品的增長情況，并且每月都會進行檢查。中國科學(xué)院海洋研究所的資料顯示，2014年6月至8月的海水溫度的確異常。這些偏離歷史均值的變化將扇貝的正常繁殖產(chǎn)生影響。如果確實在6月到8月遇到了所謂的“冷水團”，那么公司的每月檢查應(yīng)該能有所發(fā)現(xiàn)。但是，無論是在公司的第一季度還是半年度報告中，我們都沒有找到相關(guān)信息。反而直到10月份公司才公布冷水團事件。其真實意圖我們不得而知。

（3）生物資產(chǎn)信息披露不完整。獐子島庫存的三分之二以上是生物資產(chǎn)，構(gòu)成了資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)當要在財務(wù)報告中詳細闡明。然而，獐子島卻有意不提及2.15億元生物資產(chǎn)的詳細組成及由來，我們也就無法從中知曉鮑魚海參和蝦扇貝數(shù)量及相關(guān)信息。這種情況的出現(xiàn)側(cè)面反映了我國目前的會計準則還不夠完善，監(jiān)管部門未能制定詳細具體的上市公司生物資產(chǎn)披露標準。這就給了某些企業(yè)可乘之機，可以少披露就少披露，可以不披露就盡量不披露，最終導(dǎo)致生物資產(chǎn)信息不完整。

綜上所述，完善農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露可以從以下三點考慮：

（1）修訂相關(guān)會計準則

與其他資產(chǎn)相比，我國對生物資產(chǎn)披露的監(jiān)管相對寬松。在2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，有關(guān)強制公開項目的規(guī)定過于簡化，沒有提出對數(shù)量，數(shù)量和格式的具體要求，這導(dǎo)致生物資產(chǎn)的披露形式五花八門、無法統(tǒng)一。為了讓各個企業(yè)能更具可靠性和充分性地披露生物資產(chǎn)信息，財政部修訂了相關(guān)會計準則的具體內(nèi)容：強調(diào)了利益，風險以及對策等信息的重要性；明確規(guī)定了生物資產(chǎn)的分類方法和分類標準，披露的具體項目和形式；要求消耗性生物資產(chǎn)的內(nèi)容與存貨項目相互分開，單獨披露；不可忽略對公益性生物資產(chǎn)的種類進行評估，并披露數(shù)量的變化和管理細節(jié)。

（2）加強內(nèi)部治理的有效性

農(nóng)業(yè)上市公司良好的內(nèi)部環(huán)境是生物資產(chǎn)披露的基礎(chǔ)。只有先完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部管理，才能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于更好地規(guī)范和完善生物資產(chǎn)的披露。若要使農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部治理井井有條，首先要有防止內(nèi)部濫用權(quán)力監(jiān)督機制。比如：設(shè)立相互制約權(quán)力的崗位是很多企業(yè)青睞的做法。其次，要構(gòu)建一套適當?shù)募顧C制，做到賞罰分明。具體措施是：建立獎懲制度，對違反公司內(nèi)部監(jiān)督管理的行為實施具體處罰；完善董事會工作流程，加強管理監(jiān)督程序；明確內(nèi)部審計的法律責任，確保內(nèi)部審計工作的獨立性不受到權(quán)力或者利害關(guān)系的干擾，以便以負責監(jiān)督公司的內(nèi)部財務(wù)活動。

（3）提高監(jiān)管水平

證監(jiān)會是最權(quán)威監(jiān)管機構(gòu)，法律賦予了它最全面的對上市公司包括信息披露在內(nèi)的各方面監(jiān)督管理的權(quán)力。如果證監(jiān)能采取切實措施并提高監(jiān)管水平，就可以在一定程度上提高農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露質(zhì)量?？梢詮囊韵聨c考慮改進：安排專業(yè)人員監(jiān)督生物資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量，從目標，原則和內(nèi)容等方面進行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理；強調(diào)監(jiān)管標準的重要性和運營的獨立性，全面完善監(jiān)管政策和制度；加強監(jiān)督，做好監(jiān)督檢查，防止財務(wù)欺詐。