事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

歐繆娟

黨的十八屆四中全會明確指出“對財(cái)政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為全面貫徹落實(shí)黨的十八大精神，財(cái)政部于2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會【2012】21號），2015年12月頒布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會【2015】24號），2017年1月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會【2017】1號），這就標(biāo)志著國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅著重于建設(shè)與實(shí)施，更希望建成一個(gè)完整的理論體系。雖然我國事業(yè)單位內(nèi)部控制經(jīng)過這些年來的努力取得了一定的成就，但由于制度完善時(shí)間比較短，因此仍然存在一些問題，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。相對于企業(yè)而言，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，但隨著2019年《政府會計(jì)制度》的全面實(shí)施，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制已不能充分發(fā)揮其作用，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，構(gòu)建一套適合政府會計(jì)制度的內(nèi)部控制體系已經(jīng)迫在眉睫。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，即在一定的事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境下，為了達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)以及科學(xué)合理地獲得和使用各類資源，在單位內(nèi)部為完成生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的一系列組織、程序、計(jì)劃以及方法等。內(nèi)部控制是對單位內(nèi)部各種管理活動的統(tǒng)稱，能夠有效地提高生產(chǎn)經(jīng)營行為的合理性和效率性，有助于提升單位資產(chǎn)安全管理水平、增強(qiáng)會計(jì)信息真實(shí)性和提高經(jīng)營效益。單位應(yīng)該建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，具體工作流程如下：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位內(nèi)部管理制度，并積極督促制度的執(zhí)行?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位所應(yīng)用的資金基本都來自于財(cái)政補(bǔ)助收入，隨著事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作將面臨新的挑戰(zhàn)。實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不僅可以提高事業(yè)單位行政管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行合法合規(guī)，而且對確保事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動和公共服務(wù)的效率效果具有重要的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著各政府部門對事業(yè)單位預(yù)算管理的加強(qiáng)，事業(yè)單位內(nèi)部控制從無到有，從有到有待改善，其實(shí)已經(jīng)取得了較好的成績。如：從事業(yè)單位內(nèi)部來看，已建立各項(xiàng)審批制度，部分崗位實(shí)行不相容崗位分離，年底實(shí)施資產(chǎn)與實(shí)物盤點(diǎn);從事業(yè)單位外部看財(cái)政部實(shí)行公務(wù)卡考核制度，現(xiàn)金使用率考核制度，按部門經(jīng)濟(jì)科目劃分嚴(yán)格控制資金使用。但同樣也存在一些問題，目前大多事業(yè)單位尚處于建立內(nèi)部控制制度起步階段，即由各科室工作人員自行梳理業(yè)務(wù)流程，分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。然而大多數(shù)工作人員對內(nèi)部控制了解不深，僅僅只會梳理自己的工作流程，無法分析出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更談不上策略，因此內(nèi)控制度往往變成業(yè)務(wù)操作手冊。而中層領(lǐng)導(dǎo)干部各司其職、各管一攤，從思想上就沒有參與到內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中。一些領(lǐng)導(dǎo)干部意識薄弱，往往將內(nèi)部控制停留在文字層面，沒有意識到事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是各部門相互聯(lián)系、相互制約的一種監(jiān)管機(jī)制。而從整個(gè)事業(yè)單位層面而言，目前大多數(shù)單位已建立了內(nèi)部控制制度，卻疏于實(shí)施與監(jiān)管，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。隨著2017年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的頒布，各單位必須于年度終編制內(nèi)部控制報(bào)告。以2016年各單位編制的內(nèi)部控制報(bào)告例，財(cái)政部為了避免給各部門及單位增加額外工作量，針對內(nèi)部控制報(bào)告格式和要求進(jìn)行了創(chuàng)新性設(shè)計(jì)，以標(biāo)準(zhǔn)化表格的填報(bào)形式代替文字性描述、以定性及定量相結(jié)合的客觀性指標(biāo)代替主觀性描述，從而有效降低了單位編報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告的難度和工作強(qiáng)度，也提高了各地區(qū)、各部門匯總內(nèi)部控制報(bào)告的效率和信息的準(zhǔn)確性。但這種表格化的填報(bào)形式對單位內(nèi)部控制執(zhí)行人員的專業(yè)技能水平要求極高。目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，普遍存在人員素質(zhì)參差不齊現(xiàn)象，對于內(nèi)控制度的認(rèn)知也存在較大差別，這就導(dǎo)致填報(bào)人員完全可以根據(jù)自身的理解以及領(lǐng)導(dǎo)的要求予以打分填報(bào)。當(dāng)然，這次事業(yè)單位內(nèi)部控制的“摸底”測試也的確幫各單位找到了自身的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，起到了“以評促建”的作用。如何“建”、在哪里“建”這就需要各事業(yè)單位就目前的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析。

（一）單位負(fù)責(zé)人重形式輕實(shí)質(zhì)，搞“應(yīng)付”工程

在國家多項(xiàng)制度下發(fā)后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作已勢在必行。各事業(yè)單位均不同程度地開展了內(nèi)部控制的啟動工作，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確內(nèi)部控制牽頭部門，制定內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制手冊。然而事業(yè)單位實(shí)行首長負(fù)責(zé)制，雖然有了制度，卻往往權(quán)力大于制度，無法讓制度成為約束行為的法器，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，缺乏執(zhí)行力，在關(guān)鍵的落實(shí)環(huán)節(jié)上不到位，最終使內(nèi)部控制制度變成了只為應(yīng)付有關(guān)部門檢查的一紙空文。有的單位負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中出現(xiàn)的控制缺陷也是帶著你有我有大家有的想法，只要上級主管單位不點(diǎn)名批評，是普遍問題就萬事大吉，全然沒有意識到作為單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制存在的缺陷承擔(dān)主要責(zé)任。

（二）單位內(nèi)部控制缺乏全面性，成“獨(dú)角戲”

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位生產(chǎn)經(jīng)營行為的全過程，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動的全面、全過程控制。目前事業(yè)單位不僅缺少最終的監(jiān)督工作，沒有設(shè)立相關(guān)部門和崗位對相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎懲，沒有形成完善的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制，而且單位在進(jìn)行決策時(shí)存在“一支筆”現(xiàn)象，并沒有形成良好的議事決策制度。全面性還要求單位的所有相關(guān)工作人員包括單位負(fù)責(zé)人都要參與內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。但事實(shí)上部分員工存在“事不關(guān)己”的思想，認(rèn)為內(nèi)部控制工作是個(gè)別部門的工作，與自己關(guān)系不大，各自為政，對于內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果更是漠不關(guān)心。單位負(fù)責(zé)人也在確定了“牽頭部門”后，很少直接參與到內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，對內(nèi)部控制的實(shí)施效果把握更少。

（三）人員配備落后，成“混”日子部門

內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開人員的執(zhí)行。就淺層次說事業(yè)單位在人才聘用上存在因人設(shè)崗現(xiàn)象，錄用的人員不符合崗位需要，不具備專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德要求。從深層次講事業(yè)單位已然成為上級主管部門、內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)子女的就業(yè)基地，不管需要與否，只要有編制就隨意招聘人員，人員一旦進(jìn)入單位后即終身任用，誰的關(guān)系硬誰就“混”得舒服。這不僅使正常的工作無法有序開展，更容易讓原本擁有夢想的人員不是選擇離開就是養(yǎng)成偷懶混日子的習(xí)慣。優(yōu)秀的人員無法引入，“混日子”的人員不干活卻拿著高薪。此外，事業(yè)單位由于歷史原因，在人員配備上存在斷層，部分單位人員老齡化。長此以往，有的事業(yè)單位成為混日子的場所。這不僅浪費(fèi)國家財(cái)政資金，更使人感到政府機(jī)關(guān)是不辦事光養(yǎng)人的地方。

（四）財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算配合不協(xié)調(diào)

在會計(jì)核算中心設(shè)立之后，行政事業(yè)單資金一定要通過中心的審批，這就會讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極性有所下降，從而會產(chǎn)生不明確的責(zé)任歸屬，很容易形成責(zé)任的互相推卸。會計(jì)集中核算在客觀上會對實(shí)物管理和資金管理上產(chǎn)生脫節(jié)，尤其是在事業(yè)單位的固定資金核算中，很難形成賬實(shí)統(tǒng)一局面，也就會讓國有資產(chǎn)流失有風(fēng)險(xiǎn)。

（五）集中核算監(jiān)督職能不到位

在會計(jì)集中核算制度實(shí)施之后，各個(gè)單位中就只需一名報(bào)賬的會計(jì)，不需要其他的崗位，這就會讓會計(jì)和出納牽引的機(jī)制從中消失，在報(bào)賬中就會十分容易產(chǎn)生舞弊的問題。除此之外，會計(jì)核算中心對各單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了代理，雖然具有一定監(jiān)督的職能，但是，因?yàn)闀?jì)核算中心對各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒有進(jìn)行直觀接觸，并沒有辦法對其內(nèi)部的情況進(jìn)行全面的了解，和之前單位、部門內(nèi)審監(jiān)督的職能相比，其監(jiān)督的職能并不能得到很好的發(fā)揮，其主要就表現(xiàn)在以下三方面中：第一方面，不能對財(cái)政的資金有限進(jìn)行監(jiān)管;第二方面，對原始憑證合法、真實(shí)以及完整性確定的難度有增加;第三方面，單位往來款項(xiàng)清理、監(jiān)督并不及時(shí)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的措施

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)意識

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)全過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)能夠有效開展，以及推動內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)主持召開專題會討論內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，不應(yīng)僅將內(nèi)部控制列入會議議題之一進(jìn)行討論。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程中涉及到的相關(guān)部門和人員進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)，主持開展工作分工及人員配備工作，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位應(yīng)按照“三定”職責(zé)，明確單位內(nèi)各部門每個(gè)崗位的工作內(nèi)容，使每個(gè)崗位的管理人員明確自己的工作任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，確保每個(gè)人、每個(gè)崗位各司其職。單位應(yīng)在內(nèi)部定期開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)活動，將國家的政策方針傳遞給各崗位的工作人員，并就內(nèi)部控制執(zhí)行的情況遇到的問題進(jìn)行小組討論，共同尋找解決的方法。單位應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理層級、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行溝通和反饋。全體工作人員應(yīng)充分認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對防范風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，嚴(yán)格按內(nèi)控手冊操作，把對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督融入到日常行政管理工作中。單位的工作人員必須在思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制工作不是幾個(gè)人或者幾個(gè)部門的事，而是整個(gè)單位共同協(xié)作的結(jié)果。只有單位每個(gè)工作人員都在思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制不是讓簡單的事復(fù)雜化，而是讓無序的事變得制度化;不是讓工作人員做事時(shí)受控制而是讓工作人員做事時(shí)有制可查，這樣才能讓內(nèi)部控制不再停留在紙上。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督

一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系必須要有健全的規(guī)章制度、完善的內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格的獎懲制度、注重結(jié)果運(yùn)行，并且要形成一個(gè)長效的評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，并出具單位內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人同時(shí)要賦予其足夠的權(quán)威性，不受任何部門或人員的干預(yù)順利開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。對于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告認(rèn)定為內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)當(dāng)制定整改方案，對于重大缺陷的不僅要采取應(yīng)對措施，還應(yīng)追究有關(guān)部門和相關(guān)工作人員的責(zé)任，形成嚴(yán)格的獎懲制度。內(nèi)部控制的監(jiān)督又分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督，單位應(yīng)當(dāng)成立獨(dú)立的監(jiān)督部門，沒有條件的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置監(jiān)督崗位，明確職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開展。對重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，應(yīng)建立干部交流和定期輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)對關(guān)鍵崗位涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)采用專項(xiàng)審計(jì)等措施。此外，應(yīng)對單位的權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)。外部監(jiān)督主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門承擔(dān)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。作為監(jiān)督部門不僅應(yīng)定期進(jìn)行監(jiān)督，更應(yīng)不定期、不定內(nèi)容、不定方式、不定會計(jì)事務(wù)所等方式進(jìn)行監(jiān)督，以提高監(jiān)管效能和公正性。而作為被監(jiān)督者的單位還應(yīng)建立與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門或崗位聯(lián)動的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督及考評機(jī)制，以定期督查決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力行使的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行過程中的問題，予以校正和改進(jìn)?！皥?jiān)持嚴(yán)格規(guī)范公正執(zhí)法，有權(quán)不可任性用，用權(quán)必受監(jiān)督”，事業(yè)單位各項(xiàng)工作要經(jīng)得起各級單位監(jiān)督，更要經(jīng)受住人民的監(jiān)督。

一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系必須要有健全的規(guī)章制度、完善的內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格的獎懲制度、注重結(jié)果運(yùn)行，并且要形成一個(gè)長效的評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

（三）增強(qiáng)人員素質(zhì)、規(guī)范專業(yè)行為

人力資源是內(nèi)部控制體系得以建立與實(shí)施的決定性因素之一。單位應(yīng)當(dāng)拓寬招聘渠道，不能任人唯親，應(yīng)以書面形式（崗位責(zé)任書或其他相關(guān)文件）規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系，并將上述書面要求落實(shí)到崗位設(shè)置和人員配置中，確保為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備的人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育和黨風(fēng)廉政教育，不斷提升員工的素養(yǎng)，培訓(xùn)可以從崗前、崗中兩個(gè)方面開展，對于無法適應(yīng)相應(yīng)崗位工作職責(zé)的人員應(yīng)及時(shí)調(diào)離，甚至解聘。單位可以通過宣傳先進(jìn)典型、座談會、研討會、演講會等多種形式，宣傳加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的必要性、重要性。還可以通過規(guī)章制度學(xué)習(xí)、廉政警示教育、組織黨建廉政知識競賽等方式，增強(qiáng)廣大干部職工的風(fēng)險(xiǎn)意識、紀(jì)律觀念。單位應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、合理、有效的激勵和約束機(jī)制，把內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告結(jié)果與干部任用結(jié)合起來，通過考核獎勵先進(jìn)、警示落后。單位可以通過職稱聘用激勵青年員工提升自己的專業(yè)能力，在自己的專業(yè)領(lǐng)域干出不平凡的業(yè)績。同時(shí)單位應(yīng)該鼓勵創(chuàng)新，不定期開展創(chuàng)新競賽活動，可以在工會留出一部分創(chuàng)新專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果員工的創(chuàng)新點(diǎn)子能夠在競賽中脫穎而出，單位就該將創(chuàng)新成果推廣到日常管理工作中。

（四）協(xié)調(diào)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理關(guān)系

對會計(jì)集中核算中心、單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)的范圍進(jìn)行明確，在保證資金所有權(quán)、自主權(quán)、使用權(quán)時(shí)，還要對會計(jì)核算中心會計(jì)核算管理、監(jiān)督職能進(jìn)行充分的提升。對事業(yè)單位會計(jì)工作主體的意識進(jìn)行加強(qiáng)，還要對各個(gè)事業(yè)單位會計(jì)審核、管理積極性進(jìn)行充分調(diào)動。進(jìn)而促進(jìn)并完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的審批制度，還有對固定資產(chǎn)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行健全和完善，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理進(jìn)行增強(qiáng)，加強(qiáng)會計(jì)核算中心和各個(gè)單位之間的聯(lián)系合溝通，提高水平，進(jìn)而營造良好工作的環(huán)境。

（五）完善內(nèi)外監(jiān)控體系

保證會計(jì)核算能夠有效落實(shí)和會計(jì)監(jiān)督全程化實(shí)現(xiàn)的一個(gè)必要保障就是建立和完善內(nèi)外部監(jiān)控體系。對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行建立和完善，第一是要對不相容崗位職責(zé)進(jìn)行合理的界定，讓各崗位之間可以進(jìn)行互相的制約，對內(nèi)部牽制制度進(jìn)行全面的落實(shí)。與此同時(shí)，對有關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制還有進(jìn)行完善，對財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)制度也要進(jìn)行完善，改革落后的審批報(bào)賬模式，讓報(bào)賬會計(jì)人員的審核和監(jiān)督權(quán)力能夠得到實(shí)現(xiàn)。

除此之外，還應(yīng)該建立會計(jì)核算中心監(jiān)督職能、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能兩者之間的制約機(jī)制，進(jìn)而保障會計(jì)信息完整和真實(shí)性，還要保證會計(jì)監(jiān)督職能充分的發(fā)揮，事業(yè)單位能夠利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對單位上級的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行遠(yuǎn)程的監(jiān)控，防止用款審批權(quán)限的濫用。會計(jì)集中河段中心的會計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對事業(yè)單位會計(jì)核算的情況與資金的使用情況以及固定資產(chǎn)變動的情況進(jìn)行隨時(shí)的檢查，對事業(yè)單位原始憑證的填制進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止單位的虛列開支，并不是在形式上監(jiān)督其合法性。

（六）建立信息化系統(tǒng)，提高工作效率

2015年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計(jì)劃。“互聯(lián)網(wǎng)+”代表著一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)合，以優(yōu)化生產(chǎn)要素、更新業(yè)務(wù)體系、重構(gòu)商業(yè)模式等途徑來完成經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和升級。事業(yè)單位作為一個(gè)職能部門，無論其在內(nèi)部管理還是對外服務(wù)都可以建立一個(gè)信息化系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)提高工作效率。對內(nèi)管理，單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)提高自身內(nèi)部控制水平，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，減少或消除人為操作因素。將業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)程序，通過設(shè)置獨(dú)立的賬戶和密碼、操作權(quán)限等級、操作日志等功能提高內(nèi)部控制的效果。在信息處理及傳閱方面可以利用OA系統(tǒng)進(jìn)行批閱。對外服務(wù)，單位可以建立共享平臺，將一些專業(yè)性、學(xué)術(shù)性、政策性的信息通過信息平臺予以發(fā)布，以供公眾學(xué)習(xí)。對于需要事業(yè)單位審核批準(zhǔn)的行政事務(wù)應(yīng)減少紙質(zhì)資料的遞交，可根據(jù)“三定”職責(zé)設(shè)計(jì)符合本單位要求的功能模塊，借用信息系統(tǒng)功能完成資料的初步審查、事中檢查以及事后監(jiān)管，實(shí)施一站式服務(wù)，從而保證工作的透明、公正，為公眾提供高效的公共服務(wù)?！吧钊胪七M(jìn)‘互聯(lián)網(wǎng)+政府服務(wù)，使更多事項(xiàng)在網(wǎng)上辦理，必須到現(xiàn)場辦的力爭做到‘只進(jìn)一扇門，‘最多跑一次”，這是李克強(qiáng)總理為我們事業(yè)單位指明了努力的方向。

四、結(jié)束語

根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，到2020年我國將建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國特色公益服務(wù)體系。因此，一個(gè)完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系是事業(yè)單位改革發(fā)展的助推器，是事業(yè)單位良性運(yùn)作的有力保障。在內(nèi)部控制建立與實(shí)施的過程中我們應(yīng)該客觀分析事業(yè)單位的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，踏踏實(shí)實(shí)走好每一步，絕沒有捷徑。