消費稅改革的思考與建議

摘 要：2016年國內(nèi)消費稅10217億元，同比下降3.1%，占稅收收入比重7.84%，占我國GDP的比重僅為1.37%，遠低于發(fā)達國家。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。我國消費稅比重偏低，發(fā)揮的作用有限，還有進一步調(diào)整的空間。本文通過對當前我國消費稅存在的問題進行分析，從而為消費稅改革提出相應(yīng)對策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；改革；建議

一、現(xiàn)行消費稅存在的問題

（一）征收范圍偏窄，稅基偏小

一是未能將部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入征收范圍。針對一次性筷子、實木地板等生態(tài)環(huán)境影響較大的商品征收消費稅，目前還沒有對洗滌用品、農(nóng)藥、化肥、塑料袋、一次性包裝物、破壞臭氧層化學(xué)品和電子產(chǎn)品等高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進行征收。

二是未能將部分高檔消費品和高檔服務(wù)消費納入征收范圍。針對貴金屬征收消費稅，但卻沒有針對貂皮等高端皮草征收消費稅，針對游艇征收消費稅，但卻沒有針對私人飛機征收消費稅，還未能將高檔食品（如冬蟲夏草等）、高檔木材家具（如紅木家具），以及屬于娛樂的部分高檔消費行為（包括高檔歌舞廳、高檔桑拿、高檔美容健身院、高檔酒店、私人會所、高級會員俱樂部等）納入征收范圍。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，部分產(chǎn)品稅率水平偏低

一是資源性產(chǎn)品的稅率偏低。一次性筷子、實木地板的消費稅稅率均為 5%，明顯過低。例如，一次性筷子的批發(fā)價格在0.02-0.1元之間，最高消費稅不過5厘錢，對于日常消費行為的影響很小，基本不會對環(huán)境保護產(chǎn)生正面作用。同樣，實木地板既屬于資源型產(chǎn)品，但同時也是高檔消費品，5%的消費稅對其影響微乎其微。

二是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置存在不合理，對高檔消費品和高檔服務(wù)消費等同一性質(zhì)的消費品采取同種征收稅率，現(xiàn)實情況是同種消費品的價格千差萬別，采用同種稅率征收不能顯示出消費稅的收入調(diào)節(jié)功能。

（三）征稅環(huán)節(jié)單一，計征方式有待調(diào)整

鑒于消費稅的價內(nèi)稅特點，我國在征收過程中主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)展開，產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅雖然可以實現(xiàn)稅源控制、降低稅收征管成本，但其也存在弊端。

首先，容易造成稅基減小。不可否認的是，通過法律法規(guī)漏洞，企業(yè)在經(jīng)營中容易產(chǎn)生偷稅、漏稅問題。例如，一些企業(yè)通過改變自身的經(jīng)營模式，將同一產(chǎn)品的不同部分分開生產(chǎn)，實行獨立運營，建立獨立核算的銷售公司，這樣一來原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的價值就嫁接到流通環(huán)節(jié)上，減小了消費稅稅基，尤其是在一些壟斷行業(yè)中十分明顯。

其次，造成企業(yè)經(jīng)濟負擔。消費稅將企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)視為重點，會直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的增加，例如，在預(yù)繳消費稅的前提下，企業(yè)原本用于發(fā)展的資金會被占用；同時，由于消費稅稅源穩(wěn)定，稅負較高 （例如煙酒等產(chǎn)品），會導(dǎo)致地方政府產(chǎn)生財政收入的依賴性，長此以往不利于區(qū)域經(jīng)濟的多樣化發(fā)展。

再次，稅價關(guān)系存在脫節(jié)。理論上說，消費稅通過企業(yè)代繳之后，會通過商品的銷售最終傳遞給消費者，企業(yè)則從銷售價格中得到相應(yīng)地預(yù)支消費稅收入。然而，當前我國經(jīng)濟體制下，市場的零售環(huán)節(jié)并沒有完全實現(xiàn)稅收和價格的分離，甚至在一定程度上，價格完全是由市場主導(dǎo)的 （例如卷煙），零售終端為了迎合市場需求，會通過中間環(huán)節(jié)來壓縮價格，對于消費者而言，貨幣支付價格等于商品消費價格，而不是“商品消費+消費稅”，這樣一來，消費稅所產(chǎn)生的消費引導(dǎo)功能就喪失了。

二、改革和完善我國消費稅的政策建議

針對消費稅存在的問題，按照十八屆三中全會的要求，從以下幾個方面改革和完善消費稅。

（一）構(gòu)建動態(tài)性的消費稅調(diào)節(jié)機制

從過去經(jīng)驗看，我國消費稅的征稅范圍不是一成不變的，一直在整體拓寬稅目的基礎(chǔ)上，動態(tài)調(diào)整消費稅征稅范圍。政策調(diào)整除了綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策、消費政策、引導(dǎo)消費方向外，也考慮了消費者的貨幣支付能力和心理承受能力、消費品原有稅負水平，從而更好地發(fā)揮了消費稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

擴大不符合消費觀念的產(chǎn)品消費稅征收范圍，包括環(huán)境污染、資源消耗、生態(tài)破壞、高投入低產(chǎn)出等一類的產(chǎn)品；合理降低部分消費品的稅率水平，對于隨著經(jīng)濟社會發(fā)展將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧畋匦杵返纳唐罚谌匀徽魇障M稅的情況下應(yīng)逐步降低其消費稅稅率水平，并最終將其排除在消費稅征收范圍之外，如摩托車等。

（二）優(yōu)化消費稅稅率結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅率水平

一方面，細分奢侈性消費的稅率層級?？梢钥紤]細化原有消費稅稅目的稅率級次，對高檔化妝品、金銀首飾、其他貴重首飾、高檔手表等按照銷售價格設(shè)計多檔稅率，以進一步明確調(diào)節(jié)導(dǎo)向。對新增的消費稅稅目設(shè)計適當?shù)亩惵蕦蛹墸簩廊A轎車調(diào)高并設(shè)計多檔稅率；私人飛機可參照豪華轎車的最高適用稅率征稅；豪華旅游、高檔家政服務(wù)、高爾夫球場消費、夜總會消費、高檔美容、高檔桑拿洗浴消費等高檔服務(wù)的稅率設(shè)定可參照“營改增”前后娛樂業(yè)的減稅空間，設(shè)置浮動稅率。通過稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，既與提高人們合理消費水平的目標相吻合，又充分發(fā)揮了消費稅調(diào)節(jié)分配的功能。

另一方面，適度提高資源消耗型消費品的稅率水平。對于一次性實木筷子、實木地板、以及建議新增的高檔家具中的實木家具等消耗森林資源消費品，在原來5%的基礎(chǔ)上適度上調(diào)，一次性實木筷子的稅率設(shè)置可以高更一些，旨在大幅度減少、最終杜絕一次性餐具的使用。

（三） 實行多環(huán)節(jié)以及價外計征方法

一方面，規(guī)避單一環(huán)節(jié)征收消費稅的弊端，引入多環(huán)節(jié)征稅的方式，可以有效地避免重復(fù)征稅的問題，同時也有利于稅務(wù)機構(gòu)對消費稅的管理。實踐證明，單一環(huán)節(jié)征稅造成了較大的偷稅、漏稅概率，企業(yè)只需要針對某一環(huán)節(jié)進行規(guī)避即可；多環(huán)節(jié)征稅的方式是建立在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的，例如，對產(chǎn)品生產(chǎn)中的各個環(huán)節(jié)進行分類，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)征收，做出嚴格的區(qū)分。這種多環(huán)節(jié)征稅的方式，對于一些利潤較高的產(chǎn)品有明顯限制作用，例如酒類產(chǎn)品、卷煙產(chǎn)品等，各環(huán)節(jié)的獨立，規(guī)避了企業(yè)將一方利潤轉(zhuǎn)移到另一方的可能，而從消費者的角度來說，不同環(huán)節(jié)的稅收情況也很明確，可以清楚地了解到貨幣支付的不同部分。

另一方面，可以引入價外計稅的形式?，F(xiàn)階段我國消費稅屬于價內(nèi)稅，也就是說，價格與消費稅是綁定的，對外是一個價格標明，消費者并不清楚自己所承擔的稅收和產(chǎn)品價格的比例分配。改為價外計稅的方式，消費的過程中，產(chǎn)品價格與消費稅就形成了對比，消費者可以借助發(fā)票來明確自己究竟支付了多少成本來購買產(chǎn)品 （服務(wù)），又有多少是用來繳納消費稅。價外計稅的一個優(yōu)勢在于，消費稅真正發(fā)揮了引導(dǎo)消費的功能，能夠改變消費行為中的消費心理。

三、結(jié)語

當前社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，國民消費水平不斷壯大，貧富差距問題日趨嚴重，應(yīng)持續(xù)構(gòu)建動態(tài)性的消費稅調(diào)節(jié)機制，合理優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整消費稅征收環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮消費稅縮小貧富差距，穩(wěn)定國家財政及生態(tài)環(huán)境保護的功能，促進消費者合理消費的形成，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅中“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的思路。

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作者簡介：

朱雅倩（1993-），女，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)2016級財政金融學(xué)院財政學(xué)研究生.