淺議關(guān)鍵審計事項信息含量的影響

摘 要：2018年1月1日起，新審計報告準(zhǔn)則全面實施。溝通關(guān)鍵審計事項信息含量對于提高審計報告的信息質(zhì)量具有很影響，值得我們?nèi)パ芯?。溝通關(guān)鍵審計事項信息含量是新審計報告的重要組成部分，將有利于滿足利益相關(guān)者對信息的需求，以及相關(guān)部門對此的監(jiān)管，進(jìn)而有利于資本市場上的良性運行。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵審計事項；影響

一、新準(zhǔn)則的出臺背景

在IAASB發(fā)布國際審計準(zhǔn)則的背景下，2018年1月1日起，新審計報告準(zhǔn)則全面實施。這是幾十年來審計報告最大的變化，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，除無法表示意見的審計報告外，上市公司財務(wù)報表的審計報告將增加關(guān)鍵審計事項部分，披露與被審計項目相關(guān)的個性化信息，以增加審計報告的信息含量和相關(guān)性、提高審計項目的透明度。

長期以來，我國的審計報告擬訂準(zhǔn)則主要基于一個原則，就是保持與國際審計準(zhǔn)則的高度一致，目的是直接通過審計報告就可以與國際要求接軌，公布一些上市公司財務(wù)狀況及相關(guān)信息，盡可能減少資本市場投資者的風(fēng)險。溝通關(guān)鍵審計事項信息含量對審計報告信息質(zhì)量影響頗大，它是審計報告信息質(zhì)量的重要組成部分，是影響審計報告信息質(zhì)量高低的基礎(chǔ)因素，非常有必要進(jìn)行研究。

二、關(guān)鍵審計事項信息含量的影響

真實、準(zhǔn)確、完整地披露上市公司信息、將增加上市公司透明度是新時代注冊會計師應(yīng)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量風(fēng)險的理性選擇。而此次審計報告相關(guān)準(zhǔn)則修訂的最大亮點是在上市公司的審計報告中增設(shè)了關(guān)鍵審計事項部分以回應(yīng)社會公眾對增加審計報告信息含量的訴求。新的審計報告要求旨在將注冊會計師的工作重點聚焦在審計報告中披露的溝通事項上，以提升審計報告的透明度及信息含量價值。新準(zhǔn)則提出的新要求，將督促注冊會計師精準(zhǔn)識別、有的放矢，有助于處于監(jiān)管新常態(tài)下的注會行業(yè)職業(yè)能力的提升，從而有利于注會行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、提高職業(yè)判斷能力關(guān)鍵審計事項

被審計單位的具體業(yè)務(wù)環(huán)境千差萬別，在確定和描述關(guān)鍵審計事項時，需要與被審計單位本期的特定情況緊密結(jié)合，內(nèi)容非常個性化。這將給注冊會計師的職業(yè)判斷帶來不小的挑戰(zhàn)，但有壓力才能有動力。如何精準(zhǔn)披露關(guān)鍵審計事項，將督促我們注冊會計師不斷歷練和提升自身的職業(yè)判斷能力，從報告使用者的角度出發(fā)，篩選出符合關(guān)鍵審計事項定義的有效信息，而非泛泛而談，切實達(dá)到提高審計報告信息含金量和溝通價值的目的。職業(yè)判斷能力不是一朝一夕可以輕易獲取，需要通過大量審計實踐，不斷總結(jié)經(jīng)驗和汲取失敗教訓(xùn)才能獲得，而確定如何描述關(guān)鍵事項的過程，可以不斷提升注冊會計師職業(yè)判斷的能力。在計算機輔助審計以及人工智能不斷發(fā)展的今天，職業(yè)判斷能力才是我們注冊會計師的核心競爭力。

2、強化職業(yè)謹(jǐn)慎

為了更好地判斷關(guān)鍵審計事項，注冊會計師必須對財務(wù)報表的重要領(lǐng)域和重大異常情況給予更多的關(guān)注，這就要求我們在整個審計過程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎。在篩選關(guān)鍵審計事項的過程中，注冊會計師也必然需要了解其他會計師對同行業(yè)相似關(guān)鍵審計事項披露的情況，該過程不僅有助于借鑒和完善對于關(guān)鍵審計事項的描述，更可從行業(yè)角度概括和總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險點，從而提高注冊會計師洞察行業(yè)風(fēng)險的能力。同時，為了恰當(dāng)?shù)孛枋鲫P(guān)鍵審計事項，我們注冊會計師必須斟字酌句地對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行推敲，而這些勢必將強化注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3、注重項目組討論

在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項可能會增加我們注冊會計師的審計成本，而審計準(zhǔn)則中有關(guān)項目組討論要求則是一個降低審計成本、提高審計效率的好方法。項目組內(nèi)部的討論可以為項目組成員提供一個交流信息和分享見解的機會，討論中所涉及對重大錯報風(fēng)險評估產(chǎn)生影響的信息或者針對這些風(fēng)險實施審計程序的信息，將為關(guān)鍵審計事項的決策和描述提供幫助。新審計準(zhǔn)則實施后，注冊會計師對于項目組討論，不但會更加重視，更要做到精準(zhǔn)討論，只有這樣才能更有效地降低審計風(fēng)險和審計成本。

4、深化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計理念和方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。而溝通和披露關(guān)鍵審計事項正是深化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，使注冊會計師更加重視審計過程中識別出的風(fēng)險的重要手段。

注冊會計師評估的風(fēng)險越高，就需要獲取更有說服力的審計證據(jù)。而可能導(dǎo)致注冊會計師難以獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的事項，則通常與關(guān)鍵審計事項密切相關(guān)。這就要求我們注冊會計師需要在整個審計過程中去識別風(fēng)險，對評估的重大錯報風(fēng)險給予充分地關(guān)注，判斷他們是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。注冊會計師應(yīng)在審計過程中引入判斷性思維并且敢于采取與以往不同的創(chuàng)新審計思路，運用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法來優(yōu)化我們的審計程序。

三、披露關(guān)鍵審計事項需要注意的問題

1、把握關(guān)鍵審計事項的數(shù)量

關(guān)鍵審計事項是當(dāng)期財務(wù)報表審計中最為重要的事項。最為重要的并不意味著只有一個。通常關(guān)鍵審計事項的數(shù)量受審計項目具體情況的影響，特別是受被審計單位財務(wù)報表復(fù)雜程度的影響。因此，審計準(zhǔn)則沒有也不可能明確規(guī)定一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師需要結(jié)合審計項目的具體情況在審計準(zhǔn)則的框架下運用職業(yè)判斷確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量。關(guān)鍵審計事項的數(shù)量要適度。如果數(shù)量過多，就不符合“最重要的”的限定，無法突出重點。但如果數(shù)量過少，提高審計報告信息含量和相關(guān)性、增加審計透明度的作用就會受到限制，就達(dá)不到審計報告改革預(yù)期的效果。

2、合理運用職業(yè)判斷

審計師在確定關(guān)鍵審計事項的過程中需要運用職業(yè)判斷，但不可濫用職業(yè)判斷。首先，職業(yè)判斷必須在審計準(zhǔn)則的框架下運用，不能違反審計準(zhǔn)則的精神和要求隨意發(fā)揮。其次，職業(yè)判斷需經(jīng)得起有經(jīng)驗的專業(yè)人士的質(zhì)疑。如果有經(jīng)驗的專業(yè)人士，在權(quán)衡所涉審計項目的具體事實和情況后，普遍認(rèn)為某事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項，而審計項目組沒有將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項，則審計項目組需要為作出該職業(yè)判斷的決策進(jìn)行辯護和說明。如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

3、以投資者為中心，提供個性化信息

傳統(tǒng)的無保留意見審計報告的最大缺點是，除被審計單位名稱和適用的會計期間外審計報告中的內(nèi)容全部是適用于所有被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)化措辭，缺乏所審計具體項目的個性化信息，無法向投資者提供更多的信息。因此在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不忘審計報告改革的初衷，以投資者為中心，提供對投資者決策有用的個性化信息。因此，在描述關(guān)鍵審計事項時，應(yīng)當(dāng)針對被審計項目的具體情況，抓住其特點，做到精準(zhǔn)，不能大而化之、籠統(tǒng)化。因此，每年審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容做到持續(xù)具有信息含量是有可能的。

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作者簡介：

黃淑（1994—），女，山西運城人，山西財經(jīng)大學(xué)2016（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：審計學(xué).