對建筑施工企業(yè)收購沙石料漏繳資源稅問題研究

李海峰

砂石料是建筑施工的主要原材料，在各類建筑工程中都有較為廣泛的應(yīng)用。根據(jù)我國現(xiàn)行資源稅法，在企業(yè)收購砂石料時，應(yīng)按相關(guān)條款，及時、足額的繳納資源稅。但在實際執(zhí)行過程中，一方面容易因核算方法不合理，導(dǎo)致出現(xiàn)多算、漏算的現(xiàn)象，另一方面也存在企業(yè)出于降低成本目的，采取非常手段逃避資源稅繳納的問題。從稅法立法角度來看，征收砂石料采購資源稅，不僅是國家財政的需要，也是資源環(huán)境保護的需要。因此，必須對建筑施工企業(yè)收購砂石料資源稅繳納問題進行具體分析，并找到有效的控制方法，實現(xiàn)資源稅的正常征收管理。

一、建筑施工企業(yè)資源稅管理依據(jù)

（一）資源稅法相關(guān)規(guī)定

根據(jù)國家財政部網(wǎng)站最新發(fā)布的《中華人民共和國資源稅法》（征求意見稿），資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品包括礦產(chǎn)品和鹽產(chǎn)品，并對其稅目和稅率作出了明確規(guī)定。在執(zhí)行過程中的具體適用稅率由各地方政府考慮本地區(qū)資源品位和開采條件等，在規(guī)定稅率幅度內(nèi)確定，并由同級人大常務(wù)委員會決定，在全國人大常務(wù)委員會及國務(wù)院備案。也就是說，在地方執(zhí)行過程中，資源稅征收一般采取從價計征方式，由應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額與地方適用稅率的乘積進行計算。對于納稅人應(yīng)繳納不同稅目資源稅的情況，則應(yīng)分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售量，對于不能準確提供銷售額或銷售量的情況，則從高適用稅率。同時，對于一些特殊情況，可適用減征或免征條款。

二、建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅的相關(guān)問題分析

（一）稅收管理部門角度的分析

對于建筑施工企業(yè)而言，由于在項目建設(shè)過程中，砂石料消耗量巨大，屬于資源稅征收范圍。根據(jù)現(xiàn)行的資源稅法，在企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品時，收購單位應(yīng)作為法定扣繳義務(wù)人，主動承擔(dān)起納稅義務(wù)。也就是說，建筑施工企業(yè)在收購砂石料的過程中，應(yīng)代扣代繳相應(yīng)的資源稅。但是從稅收管理部門角度來看，由于近年來砂石料采購市場仍然較為混亂，缺乏有效的管理方法和約束機制，再加上企業(yè)納稅人本身納稅意識淡薄，在稅收征管環(huán)節(jié)也存在漏洞，因此建筑施工企業(yè)的砂石料收購普遍存在漏扣和漏繳問題。針對這些情況，必須加強資源稅征收管理，填補在各個征收管理存在的漏洞，加強對企業(yè)采購票據(jù)的審核。對于不符合要求的票據(jù)，一律不準核銷，規(guī)范資源稅代扣代繳工作，加大稅務(wù)稽查和違規(guī)懲處力度。

（二）建筑施工企業(yè)角度的分析

建筑施工企業(yè)是砂石材料的實際使用者，根據(jù)資源稅法規(guī)定，企業(yè)納稅人在收購砂石材料時，必須按地方稅務(wù)部門確定的稅率，及時繳納資源稅費。對于減征和免征項目，則應(yīng)單獨核算其銷售額或銷售量。銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當(dāng)日，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生時間則是移送使用當(dāng)日。一般情況下，資源稅是應(yīng)按季度進行申報和繳納，如果不能定期進行計算繳納，可以按次進行申報繳納，且應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時間的十五日以內(nèi)，完成申報和稅款繳納工作。在建筑施工企業(yè)的資源稅籌劃管理過程中，首先要遵守以上規(guī)定，同時也要防止因外部因素導(dǎo)致企業(yè)資源稅稅款增加。比如我公司廣西麥賀項目在施工過程中，未得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納資源稅的通知，但在工程接近尾聲時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局強制要求項目繳納資源稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局通過審查業(yè)主合同清單，核算出需要繳納的資源稅費為140萬元，并強制由業(yè)主代扣代繳，給項目的效益造成極大的影響。后來項目通過地材供應(yīng)商收集到140萬資源稅乙種證明，成功令稅務(wù)局退還了140萬資源稅稅款。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是稅務(wù)部門在核定稅款時按合同清單中的綜合單價進行核算，造成多征收稅款，企業(yè)只有采取有效的應(yīng)對措施，才能避免因承擔(dān)額外稅費造成成本損失。

三、建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅問題的解決對策

（一）明確稅收籌劃特點

建筑施工企業(yè)在開展資源稅籌劃管理的過程中，首先應(yīng)明確稅收籌劃的特點。具體包括：（1）法規(guī)性，資源稅法是企業(yè)繳納資源稅和開展稅收籌劃的基本依據(jù)，稅法由國家制定，用于調(diào)整征稅人和納稅人關(guān)于納稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。企業(yè)作為經(jīng)濟活動主題，必須在法律范圍內(nèi)，對經(jīng)濟活動進行合理計劃，并按照相關(guān)納稅行為準則，開展稅務(wù)籌劃管理工作。（2）針對性，稅收籌劃是一項有針對性的管理行為，由于企業(yè)在各類生產(chǎn)和經(jīng)營活動中扮演角色不同，適用的稅收法律也不同，需要結(jié)合相關(guān)法律要求和企業(yè)實際需要，采取正確的稅收籌劃行為。（3）風(fēng)險性，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動并不一定能實現(xiàn)節(jié)稅目標，在實際管理過程中，也伴隨著一定的風(fēng)險性。稅收籌劃成本包含顯性與隱性成本兩部分，其中隱性成本可理解為機會成本，如果在稅務(wù)籌劃過程中對相關(guān)稅法理解不透徹，或作出不合適的籌劃方案，反而容易使企業(yè)稅負增加，甚至因違反稅法而受到懲罰。

（二）掌握稅收籌劃方法

在明確稅務(wù)籌劃特點的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)建筑施工企業(yè)砂石收購資源稅征收和稅務(wù)籌劃的實際需求，合理選擇稅收籌劃方法，以達到降低企業(yè)稅負的目的。具體可選擇以下方法：（1）基本計稅籌劃方法，在無法改變稅率情況下，納稅人可通過降低稅基和遞延稅基方法達到降低稅負目的。在實際操作過程中，應(yīng)盡量靠近扣除項目的最高點，從而得到最大限度的減免稅額抵扣。同時應(yīng)注意稅基的均衡性，即盡量保證每個納稅期的稅基相同，雖然這種方法不能減少稅額總量，但可以將稅負平攤，并使每次稅前扣除額最大；（2）不同稅種的稅率一般不同，為適用低稅率，一般可采取兩種辦法，一是轉(zhuǎn)變納稅人等級差別，比如通過獲得小規(guī)模納稅人身份，適用較低的稅率，從而減少實際繳納稅金。另一種是采用超額累進稅率計算方法的情況，應(yīng)根據(jù)稅率臨界點開展稅務(wù)籌劃，適用更低的稅率；（3）利用優(yōu)惠政策進行籌劃，無論稅法如何調(diào)整，對每個稅種都會制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，只要企業(yè)滿足條件，就可以達到降低稅負的目的。但在籌劃過程中，要充分考慮優(yōu)惠政策時限問題，否則容易增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險，給企業(yè)帶來損失；（4）適用稅種籌劃，對于企業(yè)經(jīng)營而言，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有其適用稅種，但一些經(jīng)濟行為可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，適用小稅率稅種，從而達到降低稅負目的，比如轉(zhuǎn)換企業(yè)參與經(jīng)濟活動的角色和地位等。

（三）規(guī)范砂石料采購及稅務(wù)管理過程

自2017年以來，許多地區(qū)砂石料成本出現(xiàn)大幅度增長，而且市場供不應(yīng)求，即使現(xiàn)金采購也難以及時購入砂石料，許多建筑施工企業(yè)被迫到其他地區(qū)購買砂石料，成本明顯提升。針對這種狀況，建筑施工企業(yè)更需要做好砂石料采購及稅務(wù)管理工作，根據(jù)工程建設(shè)任務(wù)，提前制定采購計劃，避免對正常施工造成影響。在工程項目的前期準備階段，應(yīng)做好合同清單審核工作，明確砂石料用量，并根據(jù)實際市場價格，開展稅務(wù)籌劃，合理預(yù)估采購成本以及在工程實施過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。針對以往砂石料資源稅籌劃存在的問題，在進行稅務(wù)申報和稅款繳納的過程中，需要采取規(guī)范化的管理方法，加強相關(guān)票據(jù)管理，嚴格按照稅法和相關(guān)財務(wù)政策中的規(guī)定，選擇合適的稅務(wù)籌劃方案，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，否則企業(yè)將承擔(dān)更嚴重的損失。此外，還應(yīng)該加強稅收法規(guī)宣傳工作，對票據(jù)核銷、資源稅代扣代繳工作等，進行嚴格監(jiān)督，堅決履行繳納資源稅的義務(wù)。通過加強企業(yè)內(nèi)部管理，從源頭上降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，通過合理運用上述稅務(wù)籌劃方法，有效降低企業(yè)的資源稅負擔(dān)。財務(wù)人員在平時的工作中，應(yīng)注重與稅務(wù)管理相關(guān)部門進行溝通，遇到問題積極尋求法律解決途徑，幫助企業(yè)挽回損失。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅的問題客觀存在，其原因包括多個方面，通過對這一問題進行深入分析，在相關(guān)法律框架下，采取合理的稅務(wù)籌劃方法，可以在降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的同時，達到降低稅負的目的，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙磊.財稅政策扶持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2018（19）：158-159.

[2]蔡天健.后“營改增”時代完善地方稅體系的幾點思考[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2018（24）：73-75.

[3].《資源稅征收管理規(guī)程》施行[J].磷肥與復(fù)肥，2018，33（08）：51.