成品油消費(fèi)稅改革的思考與建議

摘 要：近年來，我國對石油的消費(fèi)量不斷增加，石油依存度已接近60%，但是石油利用效率低、單耗水平高、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排任務(wù)艱巨。同時(shí)，我國成品油市場還存在著秩序混亂等問題，大量調(diào)和油和"裸油"沖擊正規(guī)成品油市場，嚴(yán)重侵蝕消費(fèi)稅稅基。因此，調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進(jìn)征收環(huán)節(jié)，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，推動(dòng)成品油消費(fèi)稅改革對于我國未來發(fā)展具有重要意義。本文在簡要介紹現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅存在問題的基礎(chǔ)上，研究改革中的難點(diǎn)問題，最后提出相應(yīng)的改革建議。

關(guān)鍵詞：成品油；消費(fèi)稅；改革

自2014年下半年開始，國際原油價(jià)格一路走低，2014年末、2015年初我國連續(xù)三次提高了成品油消費(fèi)稅的單位稅額水平，對外釋放出中國將借助強(qiáng)化消費(fèi)稅杠桿作用、進(jìn)一步明確節(jié)能減排的政策信號，對于理順成品油價(jià)格機(jī)制、規(guī)范稅費(fèi)收入、促進(jìn)節(jié)能減排、治理大氣污染等方面具有重要作用。但是我國成品油消費(fèi)稅制度仍然存在著與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制和形勢不相適應(yīng)的情況。如單一的征稅環(huán)節(jié)，各類油品的稅率不一，衍生出一些不利于市場發(fā)展的問題，特別是為不法分子提供了非法獲利空間，造成大量偷逃漏繳消費(fèi)稅行為發(fā)生。因此，推進(jìn)成品油消費(fèi)稅改革是我國改革和完善消費(fèi)稅制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、我國成品油消費(fèi)稅政策存在的問題

在我國實(shí)施成品油消費(fèi)稅改革以來，通過提高成品油消費(fèi)稅稅率，增加了成品油消費(fèi)稅收入，同時(shí)，在引導(dǎo)消費(fèi)、節(jié)能環(huán)保等方面能發(fā)揮顯著成效。但是隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，成品油消費(fèi)稅仍然存在著一些嚴(yán)重問題，不但會(huì)給稅收征管帶來困難，而且會(huì)侵蝕國家稅基，損害國家利益。其中存在的問題主要如下。

（一）征收環(huán)節(jié)單一，為不法分子提供了非法獲利空間

從征收環(huán)節(jié)上看，我國成品油消費(fèi)稅在征收環(huán)節(jié)上存在諸多弊端。國外成品油消費(fèi)稅大多都在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，美國是在零售環(huán)節(jié)開征石油消費(fèi)稅 （燃油稅），而我國是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，存在諸多弊端。在油品傳輸過程中發(fā)生定額損耗及應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬時(shí)，其中的消費(fèi)稅款則會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁給油品生產(chǎn)企業(yè)，增加了石油生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，容易引發(fā)走私油及非標(biāo)產(chǎn)品的產(chǎn)生，走私油和非標(biāo)油直接進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，避開了消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，非法經(jīng)營者靠偷漏稅牟利，破壞納稅程序。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也一定程度加重生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成本。生產(chǎn)企業(yè)每月代繳的消費(fèi)稅額較高，一方面占用生產(chǎn)成本不說，另一方面也不利于企業(yè)技術(shù)改革等其他方面的健康發(fā)展。除此之外，消費(fèi)稅是為調(diào)節(jié)消費(fèi)行為而設(shè)計(jì)的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以起到應(yīng)有的作用。

（二）各類油品稅率不一，征收范圍不明確

我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)盡管看似公平，如燃料油、航空煤油和柴油等三個(gè)子稅目同為1.2元/升，汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油等四個(gè)子稅目同為1.52元/升。但是，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例釋義》規(guī)定，成品油計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)為：汽油1噸=1388升，潤滑油1噸=1126升，燃料油1噸=1015升，航空煤油1噸=1246升。這樣一來，如果按照質(zhì)量噸來計(jì)稅，燃料油和航空煤油每噸的稅額標(biāo)準(zhǔn)之間差距超過200元；潤滑油和汽油稅額標(biāo)準(zhǔn)之間差距近400元，這客觀上使得企業(yè)可能通過混淆子稅目來逃避消費(fèi)稅。如果再將我國目前對航空煤油暫緩征稅考慮進(jìn)來，市場主體逃避成品油消費(fèi)稅的可能性和空間都會(huì)進(jìn)一步增加。

由于石油產(chǎn)品之間的可替代性，不同種成品油之間的單位稅額差距造成了套利空間，使得不法分子通過手段將應(yīng)納高稅率的成品油轉(zhuǎn)化為應(yīng)納低稅率或不需要繳納消費(fèi)稅的成品油，從而偷逃稅款。例如調(diào)和油不需繳納消費(fèi)稅且生產(chǎn)準(zhǔn)入門檻較低，因此，我國成品油市場上存在的大量價(jià)格較低的調(diào)和油，不但沖擊正規(guī)成品油的市場，扭曲市場主體的行為選擇，造成成品油市場秩序混亂，還侵蝕了我國大量成品油消費(fèi)稅稅基。

（三）消費(fèi)稅屬于中央稅，地方政府對征管配合積極性不高

從征管上看，美國的燃油稅則是共享稅，是中央政府和地方政府共同征稅。而我國的成品油消費(fèi)稅屬于中央獨(dú)享稅，征收后100%繳入中央國庫，地方政府無法獲得財(cái)政收入，成品油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅征收的越多，企業(yè)的利潤就越小，企業(yè)所得稅會(huì)相應(yīng)減少，而企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，消費(fèi)稅的征收會(huì)影響到企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)，從而影響到地方政府的財(cái)政收入，因此地方政府對成品油消費(fèi)稅征管工作進(jìn)行配合的積極性不高。尤其在“營改增”之后，地方政府主體稅種消失，地方基本失去取得財(cái)政收入的來源。

二、完善成品油消費(fèi)稅政策的對策

（一）建議成品油消費(fèi)稅由生產(chǎn)端轉(zhuǎn)向消費(fèi)端，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

我國成品油消費(fèi)稅政策遇到的征收和監(jiān)管問題，主要是由于征收環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的。從國際上看，這一問題已經(jīng)得到很好的解決，其消費(fèi)稅一般在油品終端消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，由“價(jià)內(nèi)征收”轉(zhuǎn)向“價(jià)外征收”，并在發(fā)票開具中價(jià)稅分離予以列明。目前全國共有9萬多個(gè)加油站，60%以上已經(jīng)覆蓋了稅控加油機(jī)?？捎杉佑驼緦K端消費(fèi)者代收代繳成品油消費(fèi)稅，稅務(wù)部門可利用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)，強(qiáng)化對加油站的管控，核實(shí)代收代繳的計(jì)稅依據(jù)與數(shù)量，以實(shí)現(xiàn)成品油消費(fèi)稅應(yīng)收盡收的目標(biāo)。

通過消費(fèi)端征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅的稅制基礎(chǔ)將不復(fù)存在，調(diào)和油、走私油等因需繳納消費(fèi)稅而不再有巨大獲利空間，有利于打擊走私、規(guī)范調(diào)和油市場，提升整個(gè)市場的油品質(zhì)量，營造公平、公正的油品市場環(huán)境。充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，真正實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖。同時(shí)，消費(fèi)者、石油公司的負(fù)擔(dān)都將直接或者間接減少，汽柴油價(jià)格的制定細(xì)節(jié)也將更加透明公開，更能發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，促進(jìn)石油節(jié)約。

（二）完善成品油消費(fèi)稅稅目注釋

目前成品油消費(fèi)的分類，不利于稅務(wù)部門開展征管工作。比如現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征收范圍注釋中規(guī)定汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油都屬于輕質(zhì)油，但現(xiàn)行稅目標(biāo)準(zhǔn)并未給出輕質(zhì)油的具體指標(biāo)數(shù)據(jù)。因此建議按產(chǎn)品的物理性質(zhì)或產(chǎn)品主要成分或關(guān)鍵指標(biāo)的含量或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等來對成品油征收范圍進(jìn)行具體規(guī)定，同時(shí)與石化產(chǎn)品檢測機(jī)構(gòu)的監(jiān)測制度進(jìn)行結(jié)合，解決稅務(wù)部門面對產(chǎn)品名稱過多而無法判斷是否屬于應(yīng)稅范圍的問題。

（三）借鑒國際成品油消費(fèi)稅稅收分享方式

消費(fèi)稅實(shí)行中央與地方共享，既可從根本上緩解成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地之間的背離，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配，同時(shí)也能夠使地方政府獲取更多的可支配財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)地方政府共同打擊逃稅行為的積極性，減輕稅收部門的征管壓力，促進(jìn)稅收收入的科學(xué)劃分和公平使用。

三、結(jié)語

隨著成品油市場化進(jìn)程不斷加快，消費(fèi)稅改革亦不斷完善，后期國家將對成品油零售環(huán)節(jié)的稅費(fèi)監(jiān)管將越來越嚴(yán)格和完善。然而，挑戰(zhàn)中往往伴隨著機(jī)遇，因此國家出臺的各項(xiàng)政策都在驅(qū)使成品油市場朝著市場化方向邁進(jìn)，一定程度增加了成品油市場活躍度，也是新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢下我國能源供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的必然選擇。

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作者簡介：

朱雅倩（1993-），女，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016級財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政學(xué)研究生.