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    案例說明實際利率法下應付債券的會計核算

    2019-02-27 03:16:14王燕梅
    時代經(jīng)貿(mào) 2019年23期
    關(guān)鍵詞:財務費用面值銀行存款

    王燕梅

    發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的一種方式,公司債券屬于非流動負債的范疇。企業(yè)設置“應付債券”科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券所承擔的非流動負債。本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”和“應計利息”等進行明細核算。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應付債券的攤余成本。

    一、應付債券的會計核算

    (一)應付債券的計量

    由于債券的票面利率與實際利率不同,導致公司溢價發(fā)行或者折價發(fā)行債券。

    企業(yè)應當采用實際利率法,按攤余成本對應付債券進行后續(xù)計量。實際利率應當在發(fā)行債券時確定,在該應付債券預期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。

    應付債券在存續(xù)期間應當采用實際利率法,按照攤余成本和實際利率計算確認利息費用,計入各期的財務費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。溢價或折價發(fā)行的債券,其溢價或折價應在債券發(fā)行后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息費用時攤銷,調(diào)整各期的財務費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。當期按債券面值和適用利率計算的應計利息扣除當期攤銷的溢價,或當期按債券面值和適用利率計算的應計利息與攤銷的折價的合計,確認為當期財務費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

    (二)應付債券的賬務處理

    企業(yè)發(fā)行債券時,應按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目;債券面值記入“應付債券——面值”明細科目核算,債券溢折價記入“應付債券——利息調(diào)整”明細科目核算。

    資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費用”或“財務費用”等科目;按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付利息”或“應付債券——應計利息”科目;按兩者之間的差額,借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。需要說明的是,攤余成本是指應付債券的賬面價值,是“面值、利息調(diào)整、應計利息”三個明細科目金額的合計。對于“應付利息”或“應付債券——應計利息”科目的選擇,則依據(jù)對負債性質(zhì)的判斷:如果債券采用分期付息方式,則應付未付的利息屬于流動負債,應記入“應付利息”科目;如果債券采用到期一次還本付息方式,則應付未付的利息與本金一樣,屬于非流動負債,應記入“應付債券——應計利息”科目。

    債券到期,原記入“應付債券——利息調(diào)整”科目的溢折價已攤銷完畢。企業(yè)清償債券時,如果是分期付息到期還本債券,應借記“應付債券——面值”和“應付利息”科目,貸記“銀行存款”科目;如果是到期一次還本付息債券,則應借記“應付債券——面值、應計利息”科目,貸記“銀行存款”科目。

    二、案例說明實際利率法下應付債券的會計核算

    以下通過四個案例說明實際利率法下應付債券的會計核算。

    (一)溢價發(fā)行,按年付息到期一次還本的債券

    例1:乙公司為建造倉庫籌措資金,于2015年1月1日以1 036 299元的價格發(fā)行面值1 000 000元、期限4年、票面利率5%、按年付息到期一次還本的債券。乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項投入不動產(chǎn)建造,于2016年12月31日該倉庫達到預定可使用狀態(tài)。債券溢價按實際利率法攤銷,實際利率為4%。

    乙公司會計分錄:

    1.2015年年初

    借:銀行存款 1 036 299

    貸:應付債券——面值 1 000 000

    ——利息調(diào)整 36 299

    2.2015年年末

    借:在建工程[(1 000 000+36 299)×4%]41 452

    應付債券——利息調(diào)整(差額=票面利息-實際利息) 8 548

    貸:應付利息(票面利息=面值×票面利率=1 000 000 ×5%)50 000

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    3.2016年年末

    借:在建工程{[1 000 000+(36 299-8 548)]×4%} 41 110

    應付債券——利息調(diào)整 8 890

    貸:應付利息 50 000

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    4.2017年年末

    借:財務費用{[1 000 000+(36 299-8 548-8 890)]×4%} 40 754

    應付債券——利息調(diào)整 9 246

    貸:應付利息 50 000

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    5.2018年年末

    借:財務費用 40 385

    應付債券——利息調(diào)整[36 299-(8 548+8 890+9 246)]9 615

    貸:應付利息 50 000

    借:應付債券——面值 1 000 000

    應付利息 50 000

    貸:銀行存款 1 050 000

    (二)溢價發(fā)行,按年計息到期一次還本付息的債券

    例2:乙公司為建造倉庫籌措資金,于2015年1月1日以1 025 750元的價格發(fā)行面值1 000 000元、期限4年、票面利率5%、按年計息到期一次還本付息的債券,該債券利息以單利計算。假設乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項投入不動產(chǎn)建造,于2016年12月31日該倉庫達到預定可使用狀態(tài)。債券溢價按實際利率法攤銷,實際利率為4%。

    乙公司會計分錄:

    1.2015年年初

    借:銀行存款 1 025 750

    貸:應付債券——面值 1 000 000

    ——利息調(diào)整 25 750

    2.2015年年末

    借:在建工程[(1 000 000+25 750)×4%]41 030

    應付債券——利息調(diào)整 8 970

    貸:應付債券——應計利息(1 000 000×5%) 50 000

    3.2016年年末

    借:在建工程{[1 000 000+(25 750-8 970)+50 000]×4%} 42 671

    應付債券——利息調(diào)整 7 329

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    4.2017年年末

    借:財務費用{[1 000 000+(25 750-8 970-7 329)+50 000×2]×4%} 44 378

    應付債券——利息調(diào)整 5 622

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    5.2018年年末

    借:財務費用 46 171

    應付債券——利息調(diào)整[25 750-(8 970+7 329+5 622)]3 829

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    借:應付債券——面值 1 000 000

    ——應計利息 200 000

    貸:銀行存款 1 200 000

    (三)折價發(fā)行,按年付息到期一次還本的債券

    例3:乙公司為研發(fā)無形資產(chǎn)籌措資金,于2015年1月1日以965 350元的價格發(fā)行面值1 000 000元、4年期、票面利率5%、按年付息到期一次還本的債券。假設乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項投入無形資產(chǎn)研發(fā),于2016年12月31日該無形資產(chǎn)達到預定用途。債券折價按實際利率法攤銷,實際利率6%。

    乙公司會計分錄:

    1.2015年年初

    借:銀行存款 965 350

    應付債券——利息調(diào)整 34 650

    貸:應付債券——面值 1 000 000

    2.2015年年末

    借:研發(fā)支出[(1 000 000-34 650)×6%]57 921

    貸:應付利息(1 000 000×5%) 50 000

    應付債券——利息調(diào)整 7 921

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    3.2016年年末

    借:研發(fā)支出{[1 000 000-(34 650-7 921)]×6%} 58 396

    貸:應付利息 50 000

    應付債券——利息調(diào)整 8 396

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    4.2017年年末

    借:財務費用{[1 000 000-(34 650-7 921-8 396)]×6%} 58 900

    貸:應付利息 50 000

    應付債券——利息調(diào)整 8 900

    借:應付利息 50 000

    貸:銀行存款 50 000

    5.2018年年末

    借:財務費用 59 433

    貸:應付利息 50 000

    應付債券— —利息調(diào)整[34 650-(7 921+8 396+8 900)]9 433

    借:應付債券——面值 1 000 000

    應付利息 50 000

    貸:銀行存款 1 050 000

    (四)折價發(fā)行,按年計息到期一次還本付息的債券

    例4:乙公司為研發(fā)無形資產(chǎn)籌措資金,于2015年1月1日以950 500元的價格發(fā)行面值1 000 000元、4年期、票面利率5%、按年計息到期一次還本付息的債券,該債券利息以單利計算。假設乙公司于2015年1月1日將債券成功發(fā)行并將所籌款項投入無形資產(chǎn)研發(fā),于2016年12月31日該無形資產(chǎn)達到預定用途。債券折價按實際利率法攤銷,實際利率6%。

    乙公司會計分錄:

    1.2015年年初

    借:銀行存款 950 500

    應付債券——利息調(diào)整 49 500

    貸:應付債券——面值 1 000 000

    2.2015年年末

    借:研發(fā)支出[(1 000 000-49 500)×6%]57 030

    貸:應付債券——應計利息(1 000 000×5%) 50 000

    ——利息調(diào)整 7 030

    3.2016年年末

    借:研發(fā)支出{[1 000 000-(49 500-7 030)+50 000]×6%} 60 452

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    ——利息調(diào)整 10 452

    4.2017年年末

    借:財務費用{[1 000 000-(49 500-7 030-10 452)+50 000×2]×6%}64 079

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    ——利息調(diào)整 14 079

    5.2018年年末

    借:財務費用 67 939

    貸:應付債券——應計利息 50 000

    ——利息調(diào)整[49 500-(7 030+10 452+14 079)]17 939

    借:應付債券——面值 1 000 000

    ——應計利息 200 000

    貸:銀行存款 1 200 000

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