營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理探究

劉志玲

（安徽審計職業(yè)學(xué)院 安徽 合肥 230601）

隨著營改增稅制改革的全面落地，建筑企業(yè)所面臨的稅收統(tǒng)籌機制和內(nèi)容也相應(yīng)發(fā)生著變化。目前，學(xué)界對稅務(wù)精細化管理的認識和理解仍屬于不斷深化的過程中，但對于稅務(wù)精細化管理中所包含的核心要件則已達成共識，如強調(diào)制度規(guī)范、全流程管理，以及針對財務(wù)崗位的績效評價措施等。

1.營改增對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

作為一般納稅人的建筑企業(yè)，其增值稅的繳納遵循“銷項稅-進項稅”的原則，這就在整體上產(chǎn)生了兩個方面的影響。通過細化各自稅目的構(gòu)成要件，又可以將營改增所帶來的影響延展開來。具體而言，可以從以下三個方面來認識營改增對稅務(wù)管理的影響。

1.1 對建筑項目銷售收入帶來的影響

建筑項目銷售收入構(gòu)成了銷項稅的主要構(gòu)成內(nèi)容 （銷售收入*11%），在建筑企業(yè)基于稅收統(tǒng)籌目的下的稅務(wù)管理中，應(yīng)合理界定每月銷售收入額度。然而，根據(jù)資本循環(huán)總公式：G-W-G` 和建筑項目資金循環(huán)特征可知，企業(yè)資金將在較長時間內(nèi)停留在W（生產(chǎn)）環(huán)節(jié)，而且G`（成本+利潤）的回籠也需經(jīng)歷一定的時間區(qū)間。而且受制于我國建筑行業(yè)所存在的“三角債”問題，G` 的回籠將更具有不確定性。從而，營改增便為每月銷售收入的分解產(chǎn)生了影響。

1.2 對建筑項目要素成本帶來的影響

建筑項目施工中的要素成本構(gòu)成了進項稅的主要構(gòu)成內(nèi)容，且要建筑施工所需要的要素可以大體上分類為勞動力資源和原材料資源。建筑企業(yè)若要實現(xiàn)合理避稅，則需要在稅法允許的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃建筑項目要素成本[2]。在會計核算基礎(chǔ)上所形成的要素成本，則又需要以合規(guī)的會計憑證為依據(jù)。然而，建筑企業(yè)在原材料采購中會因主觀或客觀因素使然，而將小規(guī)模納稅人作為原材料供應(yīng)商。眾所周知，小規(guī)模納稅人并不具有開具增值稅發(fā)票的權(quán)限，這就對建筑企業(yè)的進項稅扣除帶來了影響。

1.3 對建筑企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

長期以來，我國諸多建筑企業(yè)秉持“重項目、輕財務(wù)”的傳統(tǒng)，使得企業(yè)財務(wù)管理事物外包給第三方會計機構(gòu)處理。建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員，則主要起到出納的作用。關(guān)于這一現(xiàn)狀，在民營建筑企業(yè)中較為普遍。隨著營改增稅制改革的落地，第三方會計機構(gòu)難以從建筑項目的專業(yè)視角來為企業(yè)提供全方位的稅收統(tǒng)籌方案，從而便可能使部分建筑企業(yè)在加納增值稅時面臨著法律和資金風(fēng)險。

2.建筑企業(yè)開展稅務(wù)精細化管理所面臨的挑戰(zhàn)

建筑企業(yè)針對營改增所帶來的稅務(wù)管理影響，應(yīng)引入稅務(wù)精細化管理模式。然而，在短期內(nèi)開展稅務(wù)精細化管理時，仍會面臨以下三個方面的挑戰(zhàn)。

2.1 面臨建筑企業(yè)組織行為慣性的挑戰(zhàn)

隨著建筑行業(yè)黃金10年的消逝，以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求的驅(qū)動，我國建筑企業(yè)當(dāng)前仍將主要工作任務(wù)放在了調(diào)整項目布局方面。從而，這就在一定程度上強化了建筑企業(yè)的組織行為偏好，由該偏好所產(chǎn)生的組織行為慣性，可能使企業(yè)管理層針對稅務(wù)精細化管理要求并未達成統(tǒng)一的共識。這樣一來，便導(dǎo)致稅務(wù)精細化管理難以獲得良性的企業(yè)環(huán)境。

2.2 面臨建筑企業(yè)部門職能壁壘的挑戰(zhàn)

建筑企業(yè)所隸屬的建筑行業(yè)具有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強的特點，該特點在建筑企業(yè)經(jīng)營管理中的體現(xiàn)便是，建筑企業(yè)需要與大量的上游企業(yè)打交道。面臨對營改增的稅務(wù)精細化管理要求，建筑企業(yè)需要規(guī)范與上游供應(yīng)商的合作關(guān)系，這里的“規(guī)范”便指向了應(yīng)調(diào)整供應(yīng)商結(jié)構(gòu)，而應(yīng)以具備一般納稅人資格的供應(yīng)商保持長期合作。然而，受制于建筑企業(yè)部門職能化管理所帶來職能壁壘，調(diào)整原材料供應(yīng)商結(jié)構(gòu)仍在短期內(nèi)面臨挑戰(zhàn)。

2.3 面臨建筑企業(yè)財務(wù)人員缺失的挑戰(zhàn)

建筑企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)深化對營改增稅制改革的認識與理解，并立足于本企業(yè)的產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要和過剩產(chǎn)能去除要求，建立起稅務(wù)精細化管理的制度系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包括：稅務(wù)精細化管理原則、稅務(wù)精細化管理制度安排，以及稅務(wù)精細化管理績效考核等模塊。但受到建筑企業(yè)組織行為偏好的影響，使得企業(yè)財務(wù)人員缺失現(xiàn)象難以在短時間內(nèi)得到有效解決。在諸多民營建筑企業(yè)中，因財務(wù)人員的“內(nèi)部化”培養(yǎng)模式限制，也制約了專業(yè)化財務(wù)人員隊伍建設(shè)。

3.建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理的著力點

為了應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)精細化管理中，應(yīng)著力于以下四個點：

3.1 著力于組織文化的培育

通過對稅務(wù)精細化管理內(nèi)涵的解析可知，該項工作屬于企業(yè)的系統(tǒng)工程，在全過程稅務(wù)管理中需要得到全員的配合。面對建筑企業(yè)現(xiàn)有的組織行為偏好，則需要在培育新型組織文化上下功夫。所謂“新型組織文化”是指，圍繞著降低企業(yè)運營成本的總目標(biāo)下，全員參與到崗位制度化管理中來。為此，當(dāng)前建筑企業(yè)應(yīng)聚焦組織行為文化和制度文化建設(shè)。

3.2 著力于財務(wù)職能的提升

建筑企業(yè)建立在“銷項稅-進項稅”模式下的增值稅納稅統(tǒng)籌中，財務(wù)部門需要在合規(guī)分配月度收入和調(diào)節(jié)月度成本上下功夫。同時，財務(wù)部門調(diào)解的依據(jù)是經(jīng)過會計處理的原始憑證所形成的財務(wù)報表。為此，這就將當(dāng)前的矛盾引入到了對會計憑證的收集中來了。當(dāng)前需要通過提升企業(yè)財務(wù)部門的職能地位，來全過程管控企業(yè)職能部門在會計憑證獲取上的規(guī)范性問題。

3.3 著力于財務(wù)人才的建設(shè)

當(dāng)前，不少建筑企業(yè)已將探索經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)型，作為企業(yè)發(fā)展的一項重要工作。如，部分建筑企業(yè)參與到了私利學(xué)校的項目投資中。這就意味著，隨著建筑企業(yè)經(jīng)營項目的多元化格局逐步成型，現(xiàn)有的財務(wù)托管模式將無法適應(yīng)該格局下的稅務(wù)精細化管理要求。因此，當(dāng)前還應(yīng)著力于加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人才的建設(shè)工作。對于那些民營建筑企業(yè)而言，應(yīng)以開放的視野和胸懷來完成財務(wù)人才隊伍的建設(shè)任務(wù)。

3.4 著力于信息平臺的打造

在稅務(wù)精細化管理的內(nèi)涵解析中，還提到了需要加強企業(yè)財務(wù)信息化平臺建設(shè)。財務(wù)嘻信息化平臺建設(shè)能夠提升財務(wù)數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性和準(zhǔn)確性，還能幫助財務(wù)部門對各部門的業(yè)務(wù)開展提供監(jiān)管機制。為此，這便構(gòu)成了著力點之一。

4.建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理策略

綜上，建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理的策略可從以下五個方面來構(gòu)建：

4.1 圍繞著營改增稅制改革尋找當(dāng)下稅務(wù)統(tǒng)籌短板

建筑企業(yè)受其技術(shù)組織形態(tài)的決定，大多屬于一般納稅人。根據(jù)建筑企業(yè)增值稅稅額繳納額度的計算公式可得：增值稅=銷項稅-進項稅。為此，建筑企業(yè)決策層與財務(wù)部門一同，需要具體圍繞著銷售稅構(gòu)成要件與進項稅構(gòu)成要件[3]，細化當(dāng)前在稅務(wù)統(tǒng)籌中所存在的短板。在本文中的短板主要體現(xiàn)在，銷售收入的月度分配存在問題，以及原材料采購供應(yīng)商問題。為此，在建筑企業(yè)便需要在這些問題的導(dǎo)向下擬訂稅務(wù)精細化管理方案。

4.2 問題導(dǎo)向下應(yīng)加強建筑企業(yè)輿論宣傳引導(dǎo)工作

在對部分建筑企業(yè)的走訪中感知到，盡管營改增稅制改革已經(jīng)全面落地多時，但對該稅制改革所帶來籌稅影響的認知，似乎只集中在企業(yè)財務(wù)部門和主管財務(wù)部門的決策者方面?？梢?，當(dāng)前應(yīng)首先加強輿論宣傳引導(dǎo)工作，來深化企業(yè)中層以上干部對稅務(wù)精細化管理意義的認知。具體的實施辦法應(yīng)以部門負責(zé)人稅務(wù)管理培訓(xùn)為主線，在培訓(xùn)中應(yīng)在“增強企業(yè)盈利能力—提升稅務(wù)統(tǒng)籌實效性—實施企業(yè)稅務(wù)精細化措施”為邏輯，使他們明確稅務(wù)精細化管理的現(xiàn)實意義。

4.3 在第三方會計機構(gòu)助力下建立前置性實施方案

面對諸多建筑企業(yè)并不具備強有力的財務(wù)管理人才隊伍的局面，建議前期可以與合作的第三方會計機構(gòu)合作，共同建立具有短期效應(yīng)的稅務(wù)精細化管理方案。在合作中建筑企業(yè)需要與機構(gòu)保持深度溝通，即需要將企業(yè)建筑項目運營特點、未來項目結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等信息充分向機構(gòu)進行表達。然而，由機構(gòu)委派專人圍繞著一個會計周期給出稅務(wù)精細化實施方案。建筑企業(yè)則在內(nèi)部對實施方案進行適應(yīng)性調(diào)整，并在稅務(wù)統(tǒng)籌目標(biāo)管理下強制推行。

4.4 借助方案實施中的經(jīng)驗總結(jié)培養(yǎng)企業(yè)財務(wù)人才

建筑企業(yè)最終的落腳點應(yīng)在于培養(yǎng)本企業(yè)的財務(wù)人才隊伍，而在培養(yǎng)中則應(yīng)遵循知行結(jié)合的原則。具體而言，在精細化方案實施過程中來培養(yǎng)財務(wù)人員的工作能力，并在財務(wù)人員工作能力逐步提升的基礎(chǔ)上發(fā)揮他們的主體性，針對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供具有延展性的稅務(wù)精細化管理綱要。在對企業(yè)增量財務(wù)人才的培養(yǎng)中，則可以考慮在采購部門、項目營銷部門選派骨干力量成為兼職財務(wù)人員。通過向他們培訓(xùn)增值稅納稅知識，并發(fā)揮他們分處于進項稅和銷項稅構(gòu)成的實體部門的優(yōu)勢，來全方位提升建筑企業(yè)的稅務(wù)精細化管理能力。

4.5 打造適應(yīng)企業(yè)運營的信息化平臺監(jiān)控資金往來

應(yīng)將企業(yè)的財務(wù)信息化平臺與ERP 系統(tǒng)相兼容，進而在發(fā)揮兩大信息化平臺功能的基礎(chǔ)上，進一步提升財務(wù)部門在銷售、采購環(huán)節(jié)中的資金往來監(jiān)控能力。隨著會計憑證電子化管理的推行，銷售部門和采購部門需向平臺上傳增值稅電子發(fā)票。這樣一來，就能夠有效抑制業(yè)務(wù)部門在與上下游合作伙伴交往中違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

5.結(jié)語

正確理解稅務(wù)精細化管理的內(nèi)涵，是建筑企業(yè)實施稅務(wù)精細化管理的前提，具體工作中，要圍繞制度規(guī)范、全流程管理、崗位績效評價幾個維度來展開。在實施策略上，要重點從營改增改革下尋找目前稅務(wù)統(tǒng)籌短板、問題導(dǎo)向下增強輿論宣傳引導(dǎo)、第三方會計機構(gòu)助力下建立前置性實施方案、 重視人才培養(yǎng)以及建立信息化平臺五個方面，進行具體推進。