電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管模式的影響因素分析

呂 良

（安徽國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院 安徽 合肥 231100）

0.概述

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商務(wù)領(lǐng)域的深入融合， 新的交易模式不斷涌現(xiàn)，電子商務(wù)成為了“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的典型產(chǎn)物。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，電子商務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)新的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。 2016 年，我國(guó)電子商務(wù)交易額已相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的35%，產(chǎn)生消費(fèi)增量帶動(dòng)生產(chǎn)制造、批發(fā)、物流增量創(chuàng)造稅收超過2000 億元。 電子商務(wù)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)還創(chuàng)新出許多新的商業(yè)模式，如共享經(jīng)濟(jì)模式、網(wǎng)絡(luò)支付模式等。網(wǎng)絡(luò)交易由于其高效、便捷、經(jīng)濟(jì)逐漸成為一種主流消費(fèi)方式，被越來越多的廣大消費(fèi)者所接受。 然而從稅收視角來看，與傳統(tǒng)的商業(yè)模式征管模式相比較，電子商務(wù)具有虛擬性、無界性、隱蔽性、流動(dòng)性等特性。目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管還存在很多漏洞和不足，由于稅收征管的缺失導(dǎo)致稅款的流失，進(jìn)而造成虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)因?yàn)槎愂諉栴}形成了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不公平競(jìng)爭(zhēng)。本文首先探討電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管的現(xiàn)狀及存在的挑戰(zhàn)，然后借鑒國(guó)外在電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管取得的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)稅收征管提出建議。期待在促進(jìn)電子商務(wù)繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)的同時(shí)，兼顧各方利益，營(yíng)造公平和諧的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

1.電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管模式的挑戰(zhàn)

1.1 稅款征收方式有待完善

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況以及便于征收和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的原則而采取的具體組織稅款入庫(kù)的方法。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收、核定征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳征收、自核自繳、委托代征。 以上所有的稅款征收方式都需要有明確的納稅主體、納稅客體、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等稅收征管要素。然而，電子商務(wù)模式的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，原來清晰的稅收要素，由于電子商務(wù)的虛擬化、無界化、隱匿化等特點(diǎn)變得越來越模糊。以所得稅為例，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的代扣代繳和自行申報(bào)的稅收征收方式，企業(yè)所得稅采用的是按期預(yù)繳、年終清算匯繳的稅收征收方式。 這些傳統(tǒng)的稅收征收方式與電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)為依托， 沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所存在著強(qiáng)烈的沖突。 納稅主體，納稅對(duì)象，納稅地點(diǎn)等都變得難以準(zhǔn)確界定。 另外隨著電子數(shù)據(jù)在電子商務(wù)交換過程中的數(shù)據(jù)加密技術(shù)不斷更新升級(jí)和匿名支付手段的出現(xiàn)，稅收主管機(jī)關(guān)獲取及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的信息難度愈發(fā)困難?，F(xiàn)在的信息化經(jīng)營(yíng)模式對(duì)稅收主管機(jī)關(guān)傳統(tǒng)稅收征管方式提出了重大的挑戰(zhàn)，稅收征管方式有待不斷完善。

1.2 信息化征管手段有待提升

隨著信息化、智能化技術(shù)不斷提升，加上物流水平快速發(fā)展、支付系統(tǒng)日漸完善，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了突破性發(fā)展。電子商務(wù)與新技術(shù)、新手段完美的融合，相輔相承，迅猛發(fā)展，其傳播速度、傳播范圍和影響力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。稅收征管主管部門作為第三方監(jiān)管者，其對(duì)電子商務(wù)新的經(jīng)營(yíng)理念、交易模式、技術(shù)手段都存在明顯的滯后性，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的用人體制，掌握先進(jìn)技術(shù)的科研人員很難進(jìn)入，更加加劇了稅務(wù)部門技術(shù)更新?lián)Q代的難度，落后的征管模式相對(duì)于先進(jìn)的技術(shù)手段和現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)模式，愈發(fā)難以勝任。 稅收征管部門信息化征管手段急待提升。

1.3 國(guó)際稅收協(xié)定有待進(jìn)一步達(dá)成共識(shí)

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，各國(guó)政府之間為了把國(guó)際間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和流動(dòng)資本吸引到本國(guó)來，紛紛采取了一系列的減稅措施和稅收優(yōu)惠政策等稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。 電子商務(wù)因?yàn)槠渥陨砉逃械臒o界性、流動(dòng)性、隱匿性、虛擬性、便捷性等特性，它的出現(xiàn)使國(guó)家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。適度的合理的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可以促進(jìn)資源在全球間的合理配置，從而帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；過度、惡性的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲資源在國(guó)際間的配置，從而可能會(huì)侵蝕各國(guó)稅基。 簽訂國(guó)際稅收協(xié)定就成了各國(guó)之間解決利益紛爭(zhēng)的重要工具，然而各個(gè)主權(quán)國(guó)家都從自身的本位主義出發(fā)，想法設(shè)法維護(hù)本國(guó)政府、企業(yè)和居民的利益，國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂難以達(dá)成一致，協(xié)商過程進(jìn)展遲緩。

2.電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管模式的影響因素

2.1 納稅主體難以界定

電子商務(wù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅主體可以輕易的利用互聯(lián)網(wǎng)交易的隱匿性、流動(dòng)性、多樣性等特性，很容易的規(guī)避其納稅義務(wù)。 要對(duì)在電子商務(wù)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅，首先要確定征稅主體。 然而在現(xiàn)有征管模式下，稅收征管機(jī)關(guān)難以根據(jù)居所標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)來界定納稅主體。

2.2 征稅對(duì)象難以辨別和計(jì)量

電子商務(wù)的出現(xiàn)使交易不僅僅局限在有形的商品還包括了無形的信息化產(chǎn)品比如網(wǎng)絡(luò)音視頻下載、特定的數(shù)字化信息資料、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等。 這些以數(shù)據(jù)為載體具有虛擬化、可重復(fù)使用、高附加值的產(chǎn)品，現(xiàn)有的稅收征管模式很難對(duì)這些數(shù)據(jù)化產(chǎn)品進(jìn)行有效管理和計(jì)量。

2.3 稅收來源地難以確定

電子商務(wù)交易活動(dòng)相對(duì)于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式有很大的靈活性和便利性，其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以利用互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)隨地進(jìn)行貿(mào)易往來，不再局限在固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其在交易過程中經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的不確定性、隱蔽性，使得其經(jīng)營(yíng)所得來源地難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)現(xiàn)有的來源地標(biāo)準(zhǔn)很難對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。稅收來源地的不確定性不僅僅給稅收征管帶來了挑戰(zhàn)，同時(shí)也為跨國(guó)、跨地區(qū)公司利用不同地區(qū)的稅收政策進(jìn)行操縱利潤(rùn)，規(guī)避納稅提供了便利。

2.4 現(xiàn)有法律難以適用

電子商務(wù)活動(dòng)在網(wǎng)絡(luò)上的貿(mào)易往來得到了廣泛普及并且在傳統(tǒng)的電商交易模式下又衍生出包括共享單車在內(nèi)的共享經(jīng)濟(jì)模式。 然而我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域的立法工作尚未完成,要加快電子商務(wù)領(lǐng)域的立法進(jìn)程，做到有法可依，避免因?yàn)槎愂諏?duì)電子商務(wù)難以有效征收，從而帶來線上與線下，虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不公平競(jìng)爭(zhēng)和稅收流失等問題。

3.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管建議

3.1 完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律制度

首先，要明確納稅人義務(wù)人，對(duì)在境內(nèi)從事網(wǎng)絡(luò)商品交易以及相關(guān)服務(wù)的法人和個(gè)人，以及在我國(guó)境外有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的電子商務(wù)交易行為的法人和個(gè)人都屬于電子商務(wù)納稅人的范疇。 其次，要界定征稅對(duì)象，“營(yíng)改增”以后，營(yíng)業(yè)稅退出稅法體系。這解決了在互聯(lián)網(wǎng)交易過程中一些特殊商品，尤其是數(shù)字產(chǎn)品等無形產(chǎn)品到底是交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的問題。

3.2 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行科學(xué)控稅

數(shù)字化時(shí)代，發(fā)達(dá)的信息化技術(shù)給電子商務(wù)稅收征管帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，但也為稅收征管提供了良好的發(fā)展契機(jī)。 將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到電子商務(wù)稅收征管中，建立信息共享平臺(tái)，可以全流程收集納稅人的經(jīng)營(yíng)記錄信息和經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)“從源控稅”，降低由于信息不對(duì)稱所帶來的稅款流失。 目前我國(guó)還處于大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用的探索階段，相關(guān)的技術(shù)尚不成熟。 面對(duì)海量數(shù)據(jù)，如何篩選出有價(jià)值的信息、如何解決非精準(zhǔn)性帶來的“偏向”問題，如何解決運(yùn)行成本過高等問題還需要進(jìn)一步研究。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的同時(shí)要加強(qiáng)與銀行、海關(guān)、電商平臺(tái)等第三方機(jī)構(gòu)的合作，確保信息共享平臺(tái)能夠提供真實(shí)、準(zhǔn)備、可信的數(shù)據(jù)信息，保證稅收征管體系的有效運(yùn)行。

3.3 完善電子票據(jù)系統(tǒng)

電子發(fā)票的推出以及第三方支付平臺(tái)的支付信息為 “現(xiàn)金流控稅”提供了可能性,完善中小電商的工商注冊(cè)制度，規(guī)范電子發(fā)票的開票管理，強(qiáng)化與第三方平臺(tái)的深化合作，全面監(jiān)控納稅人網(wǎng)絡(luò)交易的交易類型、交易對(duì)象、交易金額和資金流向，為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管提供重要的保障。

3.4 建立有效的獎(jiǎng)懲措施

可以根據(jù)納稅人的納稅情況，建立一套科學(xué)的稅收信用體系。 根據(jù)信用系統(tǒng)對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人實(shí)行分別管理，對(duì)信用等級(jí)高的納稅人實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)措施，給予一定的稅收優(yōu)惠政策。 對(duì)信用等級(jí)較低的納稅人要重點(diǎn)監(jiān)控。其次，建立針對(duì)電商平臺(tái)的獎(jiǎng)懲措施。電商平臺(tái)是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的重要紐帶，其掌握著納稅人更為詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)信息。明確電子商務(wù)平臺(tái)的法律義務(wù)，設(shè)立電商平臺(tái)的信息報(bào)告制度，對(duì)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的平臺(tái)予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)態(tài)度消極的平臺(tái)要通報(bào)批評(píng)乃至實(shí)行行政處罰。

4.結(jié)論

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，電子商務(wù)持續(xù)多年保持高速發(fā)展。 “十二五”期間，電子商務(wù)年均增長(zhǎng)速度超過30%。 目前，我國(guó)電子商務(wù)交易市場(chǎng)規(guī)模躍居全球第一，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了7%。 與電子商務(wù)快速增長(zhǎng)形成鮮明對(duì)比是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的普遍蕭條。 實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣固然有很多自身經(jīng)營(yíng)的原因，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)不能有效征管，從而導(dǎo)致兩種經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的稅收征管不公平也是重要的原因之一。加快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，創(chuàng)新征管模式，完善征管體系，推進(jìn)電子商務(wù)公平納稅、營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。政府應(yīng)該在鼓勵(lì)、支持、促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)也需要兼顧保護(hù)其他各方的利益。