基于混沌理論的企業(yè)會計系統(tǒng)探討

刁順桃

摘要：當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境共同作用于組織系統(tǒng)時，系統(tǒng)將會呈現(xiàn)出極為復(fù)雜，充滿不確定性的混沌狀態(tài)。企業(yè)會計系統(tǒng)本身就具體很強的混沌性質(zhì)，所以可以用混沌理論來解釋其系統(tǒng)的行為。通過引入混沌理論，嘗試從一個新的視角對企業(yè)會計系統(tǒng)進行探討，研究系統(tǒng)中的內(nèi)部控制、會計人員管理、會計信息質(zhì)量、會計預(yù)測和決策等管理問題，希望能從中得到一些會計的管理啟示。

關(guān)鍵詞：混沌理論;會計系統(tǒng);內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量;預(yù)測和決策

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.04.057

在現(xiàn)實生活中，混沌是一種普遍存在的現(xiàn)象。可以說，所有系統(tǒng)都是非線性系統(tǒng)，都具有混沌性質(zhì)，只是混沌的程度有所不同。與自然系統(tǒng)相比，當(dāng)今社會系統(tǒng)、經(jīng)濟系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的混沌性要強一些。因此，針對許多經(jīng)濟管理問題，我們運用混沌理論來解釋具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。

相應(yīng)地，企業(yè)會計系統(tǒng)與外界不斷地進行著能量交換，它本身就具有很強的混沌性質(zhì)，其內(nèi)部呈現(xiàn)出一種非線性的混沌狀態(tài)，充滿了很多不確定性。企業(yè)會計系統(tǒng)能否有效地運行，要受到眾多因素的影響，比如綜合的經(jīng)濟形勢、政策法規(guī)和管制環(huán)境、企業(yè)文化、公司治理方式（包括獨立董事的存在、董事會的委員會機構(gòu)、首席執(zhí)行者CEO 和其他關(guān)鍵高級職員的任務(wù)、薪酬、績效評估等）、人認(rèn)識能力的有限性、信息不對稱程度、會計人員的個人偏好、性格特征、道德水平、專業(yè)素養(yǎng)和所面臨的不同壓力等等。當(dāng)以上因素共同作用于企業(yè)會計系統(tǒng)時，企業(yè)會計系統(tǒng)就會成為一個極其復(fù)雜的系統(tǒng)，然而，我們就可以用混沌理論來解釋這個系統(tǒng)的行為。

1混沌理論與內(nèi)部控制

1.1混沌理論與內(nèi)部控制的關(guān)系

為了保護資產(chǎn)的安全與完整，改善經(jīng)營管理，保證相關(guān)主體經(jīng)濟管理活動的合法性、合理性、可靠性和有效性，制度的制定者想采取一系列的原則、規(guī)范、制度、流程、模式進行指導(dǎo)、約束和自我調(diào)整，這是企業(yè)內(nèi)部控制的最初想法。結(jié)果表明，無論是原則、規(guī)范、制度還是規(guī)程，在一定程度上的確起到了預(yù)期的控制效果。然而，作為企業(yè)會計系統(tǒng)的組成部分之一，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個非線性系統(tǒng)，其內(nèi)部各模塊的創(chuàng)新、組織、變革等都呈現(xiàn)出非線性的特征，存在著許多不確定性，進而使其出現(xiàn)混沌的狀態(tài)。

對于預(yù)期要達到的控制效果而言，內(nèi)部控制是不能絕對保證一定能實現(xiàn)其目標(biāo)的，也就是說內(nèi)部控制本身是有局限性的，我們是不能百分百依賴的。此時，可以引用COSO整體框架中的一句話來闡明這個問題：“無論內(nèi)部控制設(shè)計得如何完美，執(zhí)行得如何良好，它也只能對企業(yè)所要達到的目標(biāo)……提供合理的保證?！迸c此同時，在COSO整體框架下，成本-效益原則是確定合理性和有效性的一個非常重要的標(biāo)準(zhǔn)，然而在該原則的影響下，并不是所有的微小因素都能被納入到控制范圍內(nèi)，所以說，內(nèi)部控制不是萬能的。

再者，內(nèi)部控制包含很多原則、制度、規(guī)范、流程和程序，然而，這些原則、制度、規(guī)范、流程和程序在實施過程中周而復(fù)始，很難避免沒有誤差，而這些誤差往往又是微小的，不容易被發(fā)現(xiàn)的，或者是已被發(fā)現(xiàn)卻認(rèn)為是無關(guān)緊要的和可容忍的而被忽略了。但是根據(jù)混沌理論，微小的誤差經(jīng)歷一個長期的醞釀、積累和發(fā)展過程之后，往往會指數(shù)式地放大和增長，最后會產(chǎn)生大爆發(fā)，然而這種爆發(fā)的破壞性是巨大的，往往是人們無法想象的。對此曾有許多例證，比如，作為—家享有盛譽的老牌銀行，巴林銀行之所以崩潰就是因為某位職員的未受監(jiān)督的行為;作為銀行業(yè)的巨頭，日本住友銀行之所以遭受數(shù)十億美元的損失，也是因為某位交易員的銅金屬期權(quán)交易。

1.2基于混沌理論內(nèi)部控制的啟示

混沌理論表明，日常操作中的微小誤差太多，而且它們的后果也是無法預(yù)測的。因此，企業(yè)試圖通過內(nèi)部控制消除微小誤差發(fā)生的可能性的努力往往是毫無用處的，或者試圖通過擴大內(nèi)部控制的范圍來阻止微小誤差發(fā)生的可能性的努力也是徒勞的。內(nèi)部控制不能絕對保證任何想要的結(jié)果總能達到，企業(yè)一般不能對這些微小誤差進行準(zhǔn)確的估計，也很難建立充分的預(yù)防機制，不能完全依靠內(nèi)部控制來預(yù)防所有重大事故的發(fā)生。

按照這種邏輯思維，我們知道，不能忽略和不重視微小的或無關(guān)緊要的初始誤差，內(nèi)部控制應(yīng)該把關(guān)注點放在這種微小誤差的積累和發(fā)展過程中，應(yīng)該隨著整個進程的向前推移而不斷地尋找和設(shè)置新的控制點并改進控制方案，以確保內(nèi)部控制一直保持一種持續(xù)有效的狀態(tài)。我們也知道，微小誤差可能導(dǎo)致大的爆發(fā)性災(zāi)難后果，但是并不意味著每一個微小誤差都會帶來大的爆發(fā)性災(zāi)難后果。內(nèi)部控制是一個持續(xù)動態(tài)的過程，為了預(yù)防微小誤差通過系統(tǒng)的集聚和放大作用導(dǎo)致系統(tǒng)失控，必須采取監(jiān)控、控制和補救等一系列綜合措施，更重要的是要經(jīng)常自覺地進行內(nèi)部控制的自我評估。從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制的自我評估是由不同類型和層次的操作人員組建工作團隊，定期或不定期開會，彼此坦誠溝通，采取頭腦風(fēng)暴等方法，找出作業(yè)管理和控制流程中的問題，并制定解決方案，以構(gòu)建應(yīng)對變化的動態(tài)的內(nèi)部控制機制。

2混沌理論與會計人員管理

雖然科學(xué)管理理論的應(yīng)用極大地提高了管理的效率和效果，但是在管理活動中都涉及人的概念，而在管理者與被管理者的參與下，很多管理過程中出現(xiàn)的現(xiàn)象，已經(jīng)無法用科學(xué)管理理論加以解釋和分析，也就是說，科學(xué)管理的規(guī)范化、最優(yōu)化、精確化等原則在不同程度上受到了挑戰(zhàn)。

在企業(yè)會計系統(tǒng)管理過程中，管理者與被管理者在很多方面都存在著人員之間自身的差異，如年齡跨度較大、學(xué)習(xí)態(tài)度差異、文化水平參差不齊、個人心理、個性差異等，這些都是會計人員管理中出現(xiàn)混沌狀況的原因?；煦缋碚摲蠌?fù)雜人的假設(shè)前提，用混沌理論的思想對會計人員進行管理的本質(zhì)特征就是對人的非規(guī)范化、非精確化、非界限的管理。

企業(yè)會計人員管理中長期形成了一種過分依賴的主從關(guān)系，什么都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，同時在處事流程上的要求太過于復(fù)雜和程序化。在日常的管理過程中，會計人員有時對交易或事項不是很了解，憑主觀意識來處理問題，有時也會存在“心太軟”的心態(tài)，這些都是會計人員的非規(guī)范化管理。因此，企業(yè)會計人員的管理是一個涉及人的心理和認(rèn)識的領(lǐng)域，而人的心靈本身就是一個巨大的混沌系統(tǒng)。企業(yè)會計系統(tǒng)中的會計人員管理應(yīng)該從行為管理發(fā)展到心靈管理，將管理的重點側(cè)重于員工價值觀的形成和職業(yè)素養(yǎng)的提高，從制度、規(guī)程的管理轉(zhuǎn)變到情感、智慧的管理，情感、智慧管理并不是完全拋棄制度，而是在制度的基礎(chǔ)上運用情感和智慧激勵員工，使其從心理上做好本職工作。

馬斯洛的需要層次理論告訴我們，人的需要包括生理、安全、社交、尊重和自我實現(xiàn)五個層次的需要，而且依次由較低層次到較高層次。要使企業(yè)會計系統(tǒng)有效運行，除了需要進一步完善機制以外，還需要確保執(zhí)行機制的有效性，而執(zhí)行機制的有效，又很大程度上取決于對執(zhí)行人（主要是會計人員）的合理激勵和獎懲。在企業(yè)會計系統(tǒng)中，作為激勵和獎懲的對象，個體會計人員是存在差異的，會計人員的個人需要也是不太一樣的，因此必須通過對會計人員的需要進行調(diào)查、分析和預(yù)測，根據(jù)企業(yè)所擁有的現(xiàn)有資源設(shè)置各種獎酬機制。

3混沌理論與會計信息質(zhì)量

內(nèi)在隨機性是混沌理論的一個重要特征，而不確定性是內(nèi)在隨機性的表現(xiàn)。企業(yè)會計系統(tǒng)是一個復(fù)雜的開放系統(tǒng)，其本身就有許多不確定性因素。企業(yè)會計系統(tǒng)的不確定性因素主要包括固定資產(chǎn)殘值和折舊年限的估算、商譽等無形資產(chǎn)的確認(rèn)、資產(chǎn)可收回金額的預(yù)測、壞賬準(zhǔn)備的計提或有事項的確定、未決訴訟、合并報表、環(huán)境成本等。

在現(xiàn)有會計基本理論框架中，會計信息的“有用性”主要體現(xiàn)為“可靠性”和“相關(guān)性”，即會計信息的兩個基本質(zhì)量要求。其中，“可靠性”要求會計信息客觀如實地反映交易和事項的情況，保證真實可靠，內(nèi)容完整;“相關(guān)性”則是指會計信息的價值在于決策相關(guān)性，即提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，與企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出合理的評價和預(yù)測。從這一方面來看，會計信息質(zhì)量要求就是努力減少和消除未來預(yù)測的不確定性因素。

企業(yè)會計系統(tǒng)是一個搜集、生產(chǎn)、加工和提供會計信息的系統(tǒng)，其目標(biāo)是減少和消除不確定性。例如，為減少和消除會計核算的不確定性，會計準(zhǔn)則、會計制度、會計原則和規(guī)范做了相應(yīng)的規(guī)定和限制;為減少和消除會計系統(tǒng)的不確定性，會計基本假設(shè)也做了基本的規(guī)定和限制，會計主體減少了不同核算主體的不確定性;持續(xù)經(jīng)營和會計分期消除了企業(yè)存續(xù)狀態(tài)的不確定性;貨幣計量減少了通貨膨脹和幣值變動的不確定性。

4混沌理論與會計預(yù)測、決策

企業(yè)會計系統(tǒng)中經(jīng)常會涉及到一些決策行為，而決策行為又往往建立在預(yù)測基礎(chǔ)之上。傳統(tǒng)的會計處理模式是在進行預(yù)測與決策時總是先根據(jù)過去的經(jīng)驗、情況總結(jié)出規(guī)律，然后確定處理流程和模型，企圖一勞永逸地根據(jù)其整理的數(shù)據(jù)和了解的信息來預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展方向、外部環(huán)境變化及市場走向，從而進行決策。但是，基于混沌理論，傳統(tǒng)的理性決策在較短的時期內(nèi)是正確的，是可以預(yù)測的，而在較長時期內(nèi)則表現(xiàn)出隨機性和不確定性，是不可以預(yù)測的。

顯然，基于混沌理論，在企業(yè)會計系統(tǒng)中，企業(yè)很難做到絕對精確地預(yù)測和決策，而且時間越長，隨機性越大，不可預(yù)測性就越強，決策就越不精確，所以需要采用不同的方法進行預(yù)測和決策。對于短期預(yù)測和決策，可以建立在主觀預(yù)測微小誤差上，運用定量方法近似計量，從而做出決策;對于長期預(yù)測和決策，則由于微小誤差的遞歸作用，有時需要采用定量與定性相結(jié)合方法，這樣決策會更有效;當(dāng)存在極端不確定的情形時，“在無序中挖掘內(nèi)在的有序，在不確定中尋找內(nèi)在的確定”這一混沌的思維模式對會計預(yù)測和決策有更重要的參考價值。

5結(jié)論

企業(yè)會計系統(tǒng)是一個紛繁、復(fù)雜、充滿著不確定性的系統(tǒng)，其中存在著許多混沌現(xiàn)象，而且這些混沌是內(nèi)生的，必然存在的。此時，混沌理論可以幫助我們更好地理解和接受一些無法用確定性理論解釋的系統(tǒng)現(xiàn)象。企業(yè)會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制、會計人員管理、會計信息質(zhì)量、會計預(yù)測和決策等管理問題如何適應(yīng)混沌的環(huán)境以及有效地減少和消除混沌，是企業(yè)會計系統(tǒng)運用混沌理論的一個重要課題。

在企業(yè)會計系統(tǒng)中，運用混沌理論進行管理是一種新的管理理念和管理方式。雖然當(dāng)前國內(nèi)外將混沌理論與管理理論相結(jié)合特別是企業(yè)會計系統(tǒng)管理中的應(yīng)用研究并不多見，但是隨著混沌理論的日趨豐富和成熟，且其與企業(yè)管理相結(jié)合研究的進一步深入，對于傳統(tǒng)思維模式和管理方式的變革，以及管理理論和方法的豐富與發(fā)展必將產(chǎn)生深遠的影響。混沌理論在企業(yè)會計系統(tǒng)中的應(yīng)用也將得到進一步的發(fā)展與提升。

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