中小型家族企業(yè)新三板上市前內部控制環(huán)境研究

龐夢琳

（上海工程技術大學 管理學院，上海 201620）

一、引言

家族企業(yè)作為民營經(jīng)濟的重要組成部分，在企業(yè)初期，家族式管理有助于統(tǒng)一領導，提高企業(yè)凝聚力和向心力，隨著家族企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，由于管理者內部控制不到位，企業(yè)發(fā)展面臨一系列新的問題。內部控制最重要的因素就是內部控制環(huán)境，它是企業(yè)持續(xù)及健康發(fā)展的引導和保障。新三板上市有利于規(guī)范企業(yè)行為，提供未來發(fā)展所需的資本，宣傳企業(yè)形象。因此為提高家族企業(yè)在新三板掛牌的效率，應該著重加強內部控制環(huán)境要素的管理，這對擬在新三板上市的家族企業(yè)有重要的指導和現(xiàn)實意義。

二、相關概念界定

（一）新三板概念

2001 年，新三板市場起源于“股份代辦轉讓系統(tǒng)”。在我國資本市場體系中，“新三板”是重要組成部分，是國內第三大證券交易場所。2012 年，國務院將上海張江、武漢東湖高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)以及天津濱海高新區(qū)作為新增試點，為非上市股份公司提供便利。2013 年年底，股份轉讓系統(tǒng)開始面向全國接收企業(yè)掛牌的申請。新三板為企業(yè)提供發(fā)展資本、宣傳企業(yè)形象，為我國場外交易市場健康及可持續(xù)起促進作用。

（二）新三板上市條件

由中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的文件，企業(yè)申請新三板上市的基本條件為：（1）依法設立且存續(xù)滿兩年；（2）業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力；（3）公司有健全的治理機制，規(guī)范經(jīng)營且合法；（4）股權明晰，股票發(fā)行和轉讓行為合法合規(guī)；（5）主辦券商推薦并持續(xù)督導；（6）其他條件。

三、內部控制環(huán)境概念

內部控制包括內部管理控制和內部經(jīng)濟控制，有利于各經(jīng)濟單位和組織在經(jīng)濟活動中形成相互制約的形式和制度。內部控制環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置以及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內部控制環(huán)境與企業(yè)制定經(jīng)營目標有重要關系，要努力提高管理人員內控意識，同時注重員工職業(yè)道德教育，提升員工的道德水準，為企業(yè)營造良好的內部控制環(huán)境。

四、中小型家族企業(yè)新三板上市前內部控制環(huán)境分析

（一）產(chǎn)權結構不明晰，內部控制意識薄弱

新三板企業(yè)做好內部控制工作，創(chuàng)建良好的內部控制環(huán)境及企業(yè)文化，是建立健全內部控制環(huán)境體系以及推動內部控制建設的重要保障，可以較好地協(xié)調企業(yè)內部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。一般來說，家族企業(yè)產(chǎn)權過于結構單一，企業(yè)所有權與經(jīng)營權劃分不明晰。家族企業(yè)里大多數(shù)都采取家族式管理模式，在家族企業(yè)創(chuàng)始之初，這種決策機制有助于形成強大的凝聚力和向心力，但當公司規(guī)模擴大后這種決策機制很可能會形成一種“專制機制”，且很多企業(yè)沒有建立完善的董事會、股東會、監(jiān)事會，無法進行良好的內部制衡。此外，家族企業(yè)通常內控的意識薄弱，缺乏對風險的預測與控制，管理者單單憑借感覺和經(jīng)驗做事，缺乏對風險的預測與控制，忽略企業(yè)發(fā)展的實際需要，放棄有助于企業(yè)長遠發(fā)展的計劃，形成短期行為和投機心理。

（二）財務管理不規(guī)范，缺乏內部監(jiān)督制度

在準備新三板掛牌工作的過程中，企業(yè)應嚴格規(guī)范財務管理制度，但就目前來說，很多企業(yè)仍存在不少問題。首先，家族企業(yè)財務管理不規(guī)范。家族企業(yè)很少嚴格執(zhí)行會計規(guī)范制度，往往家族資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)沒有明晰的界定，甚至有的管理者會把企業(yè)資金視為個人資金，自行隨意支配。而且，很多家族企業(yè)財務管理人員使用的是家族成員，即使聘用專業(yè)的財務，但財務部門也由重要家族成員負責管理。其次，許多家族企業(yè)老板強調核算而忽視管理，不夠重視財務管理規(guī)范制度。如有的家族企業(yè)怕麻煩，不愿建賬；有的家族企業(yè)為了避稅，不敢建賬；有的家族企業(yè)缺乏專業(yè)人員，建不了賬。而且，多數(shù)中小企業(yè)沒有設立審計部門，審計工作由財務人員擔任，缺乏專業(yè)的培訓，實際操作能力較弱，難以透徹地分析問題。

（三）人力資源管理不足

在發(fā)展初期，家族企業(yè)靠家族成員的團結凝聚獲得成功，逐漸形成“任人唯親”的公司治理結構。大多數(shù)家族企業(yè)為減少成本，常常以親緣關系為主要標準，裙帶主義嚴重。長期的裙帶主義不僅導致公司內部管理混亂，更使得一些有才能的非家族企業(yè)的外部人員難以升遷，而離開企業(yè)。尤其是對于一些技術人員和管理人才來講，在企業(yè)內得不到工作的成就感和尊重，因而對公司的發(fā)展也毫不關心。

（四）缺乏良好的企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是企業(yè)價值觀的體現(xiàn)，是企業(yè)獲得標志性突破發(fā)展必不可少的。然而我國中小型家族企業(yè)仍缺乏良好的企業(yè)文化建設。首先，管理者不夠重視企業(yè)文化。家族管理者認為企業(yè)文化并不能從根本上為企業(yè)帶來利益，沒有實際意義，甚至有的管理者認為企業(yè)文化只是在企業(yè)經(jīng)營過程中生成的，是人為所不能控制的。其次，部分企業(yè)選擇模仿其他企業(yè)的文化，缺乏創(chuàng)新意識，沒有形成自己的特色，也得不到員工的認同感。

五、中小型家族企業(yè)新三板上市前內部環(huán)境控制優(yōu)化對策

（一）完善企業(yè)治理結構，提高內部控制意識

新三板上市的條件僅要求企業(yè)業(yè)務明確且成立存續(xù)滿兩個會計年度。除此之外，企業(yè)應當有健全的公司治理機制，股權明晰，經(jīng)營規(guī)范。完善的企業(yè)治理結構是企業(yè)有序發(fā)展的前提，擬掛牌企業(yè)應綜合考慮自身所處的行業(yè)、公司內部治理以及面對風險的能力，對企業(yè)的內部職能機構進行合理設置，對家族企業(yè)的經(jīng)營權和所有權劃分清楚，形成相互制約的形式和制度。另外，家族企業(yè)是家族全體成員的財富，企業(yè)管理者應該主動學習企業(yè)管理知識，提高自身素質，克服財務決策中的短期傾向，注重在經(jīng)營管理中立足長遠，高度重視對于家族企業(yè)治理結構的規(guī)范與優(yōu)化，適當引進專業(yè)管理人員以及有豐富經(jīng)驗的高素質人才，共同探討與企業(yè)發(fā)展模式相適應的方案，有效地保持對于企業(yè)的管理。

（二）規(guī)范財務管理制度，強化內部監(jiān)督控制

為家族企業(yè)更好地滿足新三板掛牌的要求，規(guī)范企業(yè)財務管理制度必不可少。首先，要制定規(guī)范的財務管理制度。以嚴謹?shù)膽B(tài)度招聘專業(yè)的財務管理人員，嚴格遵守會計準則。財務人員還要多向其他業(yè)務部門咨詢，打破部門障礙，增強財務數(shù)據(jù)的真實性，如實開具發(fā)票，避免出現(xiàn)單據(jù)不齊全等現(xiàn)象，充分發(fā)揮自身專業(yè)知識的優(yōu)勢，樹立良好的企業(yè)形象。其次，要完善內部審計稽查制度。建立“相互制約、相互監(jiān)督、親屬回避”的崗位制度，推行“事前計劃、事中控制、事后分析”的財務管理模式。同時盡量聘請專業(yè)的會計師事務所，積極倡導外部審計制度，確保執(zhí)行企業(yè)規(guī)范的財務管理制度，加快企業(yè)的發(fā)展，為新三板上市提供有利條件。

（三）注重人力資源管理

人力資源是企業(yè)發(fā)展的第一資源，擬在新三板上市的企業(yè)要重視人的因素，樹立以人為本的觀念。首先，要著重培養(yǎng)內部人才。加強對公司內部員工的職業(yè)培訓，有利于調動全公司員工的積極性，內部員工憑借在本公司多年的工作經(jīng)驗，能夠更快了解公司內部運作的程序，更快熟悉企業(yè)營運的流程。其次，需要引進職業(yè)經(jīng)理人。職業(yè)經(jīng)理人大部分都有著較高學歷,且經(jīng)驗豐富，通過對數(shù)據(jù)進行分析，可以快速準確地對行業(yè)發(fā)展情況作出判斷，從而實現(xiàn)企業(yè)最大效益。而且，職業(yè)經(jīng)理人屬于管理崗位,憑借其先進的管理理念和技術，從制度規(guī)范、內部監(jiān)督、人力資源管理、企業(yè)文化等方面入手,有助于企業(yè)建立良好的經(jīng)營管理秩序，從而尋求與企業(yè)實際情況相符的管理措施，制定更加完善、公平的激勵獎懲制度，提高人力資源管理因素的效率。

（四）建立良好企業(yè)文化

現(xiàn)代企業(yè)的競爭實質上是文化的競爭。企業(yè)文化集中體現(xiàn)企業(yè)所有員工精神面貌以及公司凝聚力。企業(yè)內部缺乏完善的監(jiān)督機制、員工權責不分明等一系列問題的產(chǎn)生，不僅是企業(yè)內部治理的問題，更是一種文化缺失的表現(xiàn)。企業(yè)文化的構建是一道復雜的工作程序，涉及企業(yè)的各個方面。首先，要調動員工的積極性，豐富其業(yè)余生活，培養(yǎng)團隊意識，建立良好的企業(yè)道德，使公司成為一個積極向上、充滿朝氣的集體，使員工感受到“家”一般的體貼與溫暖。其次，家族企業(yè)要將家族企業(yè)文化與現(xiàn)代企業(yè)文化進行有效融合，克服家族“專制”和“任人唯親”的影響，緊密結合自身企業(yè)的實際情況，選擇合適的企業(yè)制度，放棄專制的企業(yè)文化，積極創(chuàng)新，做到對內以全體員工為中心，對外以顧客、用戶至上，營造公平、公正的氛圍。

六、結論

通過對擬在新三板上市的家族企業(yè)內部控制環(huán)境方面的分析，我國大多數(shù)家族企業(yè)仍存在產(chǎn)權不明晰，公司治理結構不規(guī)范、缺乏完善的財務管理制度，管理者內部控制意識薄弱，人力資源管理不到位，缺乏良好的企業(yè)文化建設等問題。這在一定程度上對企業(yè)的信用度與形象有負面影響，從而導致企業(yè)在融資過程中受阻。內部控制環(huán)境與企業(yè)自身發(fā)展密切相關，在企業(yè)的新三板上市準備工作中起關鍵作用。因此，計劃在新三板上市的企業(yè)要充分結合新三板的特點和功能，完善公司治理結構、提高內部控制意識，規(guī)范財務管理，強化內部監(jiān)督，加強培訓、注重人力資源管理、建設良好的企業(yè)文化，這樣才能不斷提高企業(yè)的內部控制環(huán)境水平，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，為企業(yè)在新三板上市提供更有利的條件和保障。