抓住四要素定性資金閑置問題

◆胡俊永/安徽省淮南市審計(jì)局

在專項(xiàng)資金審計(jì)工作中，審計(jì)人員遇到最多的問題是如何給資金閑置定性。結(jié)合近幾年審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，只要抓住閑置時(shí)間、資金滯留地點(diǎn)、閑置原因、閑置形成的損失浪費(fèi)金額這四個(gè)要素，就可以輕松定性資金閑置問題。

一、弄準(zhǔn)資金閑置時(shí)間

（一）查清責(zé)任單位收到和下?lián)苜Y金的時(shí)間。對(duì)照國(guó)家預(yù)算資金（或?qū)ｍ?xiàng)資金）撥付規(guī)定，查清財(cái)政部門、資金主管部門（含項(xiàng)目管理單位，下同）和項(xiàng)目實(shí)施單位是否在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)下?lián)芑蚴褂觅Y金，這是確定是否存在資金閑置問題的首要條件。確定資金閑置的前提是要查清是否存在資金滯撥或未用問題，如果存在，閑置時(shí)間應(yīng)從滯撥或未用之日起計(jì)算。如《中央財(cái)政城鎮(zhèn)保障性安居工程專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)綜〔2017〕2號(hào)）規(guī)定，專項(xiàng)資金預(yù)算在人大批準(zhǔn)預(yù)算后，財(cái)政部門應(yīng)在90日內(nèi)分配下達(dá)；省級(jí)財(cái)政部門接到財(cái)政部下達(dá)的專項(xiàng)資金預(yù)算后，應(yīng)會(huì)同同級(jí)住房保障部門，在30日內(nèi)一次性分解下達(dá)到市縣財(cái)政部門；市縣財(cái)政部門在收到專項(xiàng)資金預(yù)算后，應(yīng)會(huì)同同級(jí)住房保障部門盡快將資金分解或明確到具體項(xiàng)目，并按照安居工程進(jìn)度撥款，以確保工程資金需要。

（二）不能將年末資金賬面結(jié)余金額直接確定為閑置。審計(jì)中，我們不能簡(jiǎn)單地將當(dāng)年年底資金的賬面結(jié)余數(shù)作為閑置金額對(duì)待，而應(yīng)追溯上查，針對(duì)每一筆資金的運(yùn)行軌跡和時(shí)間來確定是否閑置。

（三）一般把資金閑置超過一年的作為閑置問題反映。如審計(jì)署在制訂審計(jì)方案時(shí)，對(duì)“安居工程資金是閑置浪費(fèi)問題”的具體定性為：一是財(cái)政補(bǔ)助的保障性安居工程資金已分配到具體項(xiàng)目，但因項(xiàng)目進(jìn)展緩慢而未支付使用至當(dāng)年年底已超過2年；二是保障性安居工程項(xiàng)目貸款截至當(dāng)年年底閑置未用超過1年，增加了融資負(fù)擔(dān)和建設(shè)成本；三是保障性安居工程項(xiàng)目企業(yè)債券等社會(huì)融資專項(xiàng)資金截至當(dāng)年年底閑置未用超過1年，并支付高額利息、托管費(fèi)等增加了融資負(fù)擔(dān)。

二、準(zhǔn)確定位資金滯留地點(diǎn)

資金來源一般包括財(cái)政資金和非財(cái)政資金，非財(cái)政資金是指有專門用途的銀行貸款、企業(yè)單位自籌資金、項(xiàng)目資金或投資款等。資金性質(zhì)不同、滯留地點(diǎn)不同，審計(jì)定性是不一樣的。

（一）財(cái)政資金閑置，一般是滯留在財(cái)政部門、專項(xiàng)資金主管部門等相關(guān)政府部門賬戶上的資金未分配形成閑置。對(duì)已撥付到建設(shè)、施工等項(xiàng)目單位賬戶上的財(cái)政資金閑置，要區(qū)分是財(cái)政部門為規(guī)避責(zé)任在實(shí)際未分配的情況下存放在項(xiàng)目單位形成閑置，還是已分配到項(xiàng)目單位但結(jié)轉(zhuǎn)未用超過2年，若已分配到項(xiàng)目單位結(jié)轉(zhuǎn)未用沒超過2年，一般不作為財(cái)政資金閑置認(rèn)定。

（二）滯留在資金主管部門的非財(cái)政資金務(wù)必要結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度、建設(shè)實(shí)施單位（如施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等）的資金需求，判斷資金主管部門是否存在資金滯撥情況，必要時(shí)要檢查建設(shè)實(shí)施單位申請(qǐng)撥款的手續(xù)辦理情況，以區(qū)分是建設(shè)實(shí)施單位未申請(qǐng)?jiān)斐傻臏苓€是資金主管部門造成的滯撥。滯留在項(xiàng)目管理單位賬戶上的資金，對(duì)于事實(shí)上已撥付到施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等建設(shè)實(shí)施單位的，除非有特殊情況，原則上不作為非財(cái)政資金閑置認(rèn)定。

三、摸清造成資金閑置的原因

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的資金閑置問題，要采取多種方式摸清原因，并在審計(jì)取證中詳細(xì)調(diào)查是否存在資金與項(xiàng)目統(tǒng)籌管理不到位、審批環(huán)節(jié)多且周期長(zhǎng)、截留滯撥等原因。對(duì)財(cái)政資金、貸款資金、企業(yè)債券資金等社會(huì)融資，要根據(jù)資金來源的不同進(jìn)行準(zhǔn)確定性。

四、分析資金閑置形成的損失浪費(fèi)金額

在審計(jì)中，我們要結(jié)合資金總體供應(yīng)不足、亟需資金支持的項(xiàng)目面臨資金短缺困難等情況，反映項(xiàng)目資金結(jié)構(gòu)性閑置帶來的績(jī)效不高的后果。特別是對(duì)于貸款等市場(chǎng)化融資閑置的，應(yīng)計(jì)算閑置期間需支付的利息等費(fèi)用。