養(yǎng)老、托幼、家政等服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策淺析

成卉

5月29日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署進(jìn)一步促進(jìn)社區(qū)養(yǎng)老和家政服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的措施，決定對(duì)養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)加大稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持。日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等六部門聯(lián)合發(fā)文，明確養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

一、文件出臺(tái)背景

目前,中國人口的老齡化程度正在加速加深，老齡化社會(huì)的來襲對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等各方面的正向發(fā)展帶來了極大的沖擊。以社區(qū)為基本依托，加快發(fā)展養(yǎng)老、托幼、家政等服務(wù)業(yè)，是改善民生、應(yīng)對(duì)人口老齡化、支撐實(shí)施全面二孩政策的重要舉措，有利于較大力度增加就業(yè)、擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)促內(nèi)需、推動(dòng)社會(huì)合理分工和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2019年5月29日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署進(jìn)一步促進(jìn)社區(qū)養(yǎng)老和家政服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的措施，決定對(duì)養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)加大稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持。2019年6月28日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第76號(hào)，以下簡稱76號(hào)公告）。76號(hào)公告主要是根據(jù)5月29日李克強(qiáng)總理主持的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中針對(duì)養(yǎng)老等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)部署安排，做出的文件落地。

二、76號(hào)公告有三大顯著變化

1.進(jìn)一步擴(kuò)圍稅收優(yōu)惠的稅種。76號(hào)公告規(guī)定延續(xù)和擴(kuò)圍了社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，原享有稅種優(yōu)惠。如76號(hào)公告是對(duì)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅［2011］51號(hào)，以下簡稱51號(hào)文件）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］9號(hào)）的延續(xù)和擴(kuò)圍。51號(hào)文件第一條規(guī)定，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。營改增財(cái)稅［2016］36號(hào)改為免營業(yè)稅為增值稅優(yōu)惠。而76號(hào)公告將稅收優(yōu)惠擴(kuò)圍至企業(yè)所得稅、契稅等多個(gè)稅種。

2.優(yōu)惠主體改員工制為多樣化。51號(hào)文件規(guī)定，享受優(yōu)惠的主體為家政服務(wù)企業(yè)，而76號(hào)公告將養(yǎng)老服務(wù)、托育服務(wù)機(jī)構(gòu)納入享受優(yōu)惠主體。也就是說，可以享受優(yōu)惠的主體由員工制家政服務(wù)業(yè)企業(yè)，擴(kuò)圍至社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的各類機(jī)構(gòu)。76號(hào)公告不再強(qiáng)調(diào)家政服務(wù)必須采取員工制，家政服務(wù)從業(yè)者與機(jī)構(gòu)可以選擇更加多樣的服務(wù)方式。平臺(tái)式管理與靈活用工相結(jié)合，突破了制約家政服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度瓶頸，為養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了有效的制度保障，勢(shì)必會(huì)為社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來全新的發(fā)展機(jī)遇，為行業(yè)發(fā)展拓寬空間。

3.穩(wěn)定行業(yè)發(fā)展執(zhí)行更長的優(yōu)惠期限。76號(hào)公告的優(yōu)惠期限為2019年6月1日～2025年12月31日，與一般稅收優(yōu)惠3年有效期相比，優(yōu)惠期限更長。一般來說，每一輪政策周期結(jié)束后，有關(guān)部門會(huì)重新評(píng)估政策的有效性、繼續(xù)執(zhí)行的必要性。因此，政策能否延續(xù)存在一定的不確定性。而76號(hào)公告的優(yōu)惠期直接設(shè)定為六年半，對(duì)養(yǎng)老、托育和家政服務(wù)業(yè)從業(yè)者以及各類擬進(jìn)入資本來說，有了穩(wěn)定的政策預(yù)期。

三、優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

1.免征增值稅。提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值。這是對(duì)原有的稅收優(yōu)惠的延續(xù)，原營改增財(cái)稅（2016）36號(hào)文中已經(jīng)明確了相關(guān)收入的免稅優(yōu)惠。并且針對(duì)享受家政服務(wù)企業(yè)免征增值稅稅收優(yōu)惠的范圍做了擴(kuò)大，原36號(hào)文只是明確家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入是免稅的。而本文將范圍擴(kuò)大到符合三個(gè)條件的企業(yè)。

2.企業(yè)所得稅減計(jì)收入。提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。本規(guī)定是針對(duì)5月29日李克強(qiáng)總理做出的部署進(jìn)行的政策落地?！皽p計(jì)收入大家庭”喜迎新成員，而不是“綜合利用資源”企業(yè)一家獨(dú)享。

3.免征契稅。承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的，免征契稅。本規(guī)定是針對(duì)5月29日李克強(qiáng)總理做出的部署進(jìn)行的政策落地。契稅的免稅優(yōu)惠主要是針對(duì)“國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位等”特定機(jī)構(gòu)用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療等情形。公告出臺(tái)后，對(duì)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的企業(yè)和機(jī)構(gòu)無疑是極大的政策利好。

4.免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。政策頒布之前只有國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院等機(jī)構(gòu)（即公辦學(xué)校、養(yǎng)老院等）才允許享受免征優(yōu)惠，76號(hào)公告根據(jù)國務(wù)院部署對(duì)于免征優(yōu)惠的情形進(jìn)行了擴(kuò)大；而城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是已有政策的延續(xù)。

開心一刻

◇數(shù)學(xué)老師說：“‘兩點(diǎn)之間直線最短’這個(gè)公理是不用證明的，大家都承認(rèn)，放之四海皆準(zhǔn)?！币煌瑢W(xué)問：“那可不可以證明呢？”老師：“你要證明也未嘗不可，你在10米外放一根骨頭，然后把狗放開，它肯定是筆直地跑到骨頭跟前，不會(huì)拐彎不會(huì)繞道的。狗都知道這個(gè)道理，還需要證明嗎？”

◇一老師上課遲到，一進(jìn)教室便自我檢討：“對(duì)不起，同學(xué)們，我的電動(dòng)車壞了，所以遲到了，沒有資格接受你們的起立敬禮，今天就免了?！蓖瑢W(xué)們大為感動(dòng)，都說：“有資格，有資格?！卑嚅L馬上起立高呼：“起立，敬禮?！蓖瑢W(xué)們齊聲高喊：“老師好?！甭晞?shì)驚天動(dòng)地，老師沮喪地說：“完了，這下校長都曉得我遲到啦。”

◇電影院里，演出正在進(jìn)行。一位觀眾站起來沿著一排座位走進(jìn)了休息室。幾分鐘后，他回來了，并向坐在這排的第一位觀眾問道：“請(qǐng)問，剛才是我踩到你的腳了嗎？”“對(duì)，不過沒關(guān)系，現(xiàn)在已經(jīng)不疼了。”“不，我不是這個(gè)意思，我只想證實(shí)一下我是不是坐在這一排。”

四、享受優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

1.注意享受優(yōu)惠的企業(yè)條件。家政服務(wù)企業(yè)還須滿足一定條件，其取得的收入才能享受免繳增值稅優(yōu)惠。具體來說，家政服務(wù)企業(yè)需要比照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件）第一條第（三十一）項(xiàng)規(guī)定：（1）與家政服務(wù)員、接受家政服務(wù)的客戶就提供家政服務(wù)行為簽訂三方協(xié)議；（2）向家政服務(wù)員發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬，并對(duì)家政服務(wù)員進(jìn)行培訓(xùn)管理；（3）通過建立業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)家政服務(wù)員進(jìn)行登記管理。

2.注意享受優(yōu)惠的服務(wù)種類。只有提供的服務(wù)符合規(guī)定，才能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。其中，社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。社區(qū)托育服務(wù)，指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等服務(wù)。社區(qū)家政服務(wù)，指進(jìn)入家庭成員住所或醫(yī)療機(jī)構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護(hù)服務(wù)，以及進(jìn)入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。

3.注意享受優(yōu)惠的服務(wù)對(duì)象。76號(hào)公告第三條規(guī)定，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織；為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時(shí)托、臨時(shí)托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織；為社區(qū)提供家政服務(wù)的機(jī)構(gòu)，指以家庭為服務(wù)對(duì)象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。

4.注意享受優(yōu)惠的社區(qū)范圍。并不局限于城市社區(qū)，農(nóng)村社區(qū)同樣可以享受。與之前不同的是，76號(hào)公告將優(yōu)惠政策從城市社區(qū)擴(kuò)展到農(nóng)村社區(qū)。第三條規(guī)定，社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會(huì)生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。