企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)控應(yīng)對措施

李 悅

(中國華能集團有限公司山西分公司,山西 太原 030002)

我國稅收法規(guī)體系具有復(fù)雜性的特點,各稅種都對應(yīng)一系列的法律法規(guī)、實施細則、解釋和解答,還有各級政府實施的優(yōu)惠政策。目前，我國正處在深化改革的階段,稅收政策在不斷變化、完善。同時,隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”在各行業(yè)的應(yīng)用,稅務(wù)機關(guān)的工作模式也發(fā)生著變化。稅務(wù)機關(guān)已不僅依靠案頭檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)漏洞,而是運用云計算技術(shù)實現(xiàn)全方位大數(shù)據(jù)稅務(wù)識別控制,對數(shù)據(jù)進行比對、分析,篩查出異常指標(biāo)并作為稅務(wù)風(fēng)險點推送給企業(yè)。因此,企業(yè)識別稅務(wù)風(fēng)險,優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境,規(guī)范內(nèi)控流程,加強信息溝通,減少因稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)帶來的經(jīng)濟損失和信譽損失,已成為企業(yè)管理的重要課題之一。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建存在的問題

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的總體結(jié)構(gòu)還不完善

培訓(xùn)機制不健全、稅務(wù)風(fēng)險崗位設(shè)置不健全、職責(zé)權(quán)限制度不明確等制約著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系中,人是最關(guān)鍵的要素。高素質(zhì)、高技能、資質(zhì)深厚的專業(yè)人才能夠根據(jù)復(fù)雜的社會環(huán)境、變化的稅收政策以及企業(yè)實際經(jīng)營狀況準(zhǔn)確識別出稅務(wù)風(fēng)險,并有針對性地制定應(yīng)急方案。但目前企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)卻往往無法滿足要求,主要工作以日常申報核算為主,缺乏長遠眼光和預(yù)判性,并且沒有較專業(yè)且資質(zhì)成熟的會計人員和稅務(wù)風(fēng)險處理團隊。關(guān)于電力行業(yè)的調(diào)查顯示,大部分已建立風(fēng)險體系的電力企業(yè)都是在相關(guān)咨詢公司的協(xié)助下完成風(fēng)險體系建設(shè)的。企業(yè)風(fēng)險控制的專業(yè)人員匱乏、整體配備不足已經(jīng)成為制約稅務(wù)風(fēng)險體系建設(shè)的重要因素。

(二)信息溝通不暢

信息溝通不暢主要表現(xiàn)在稅企雙方和企業(yè)各部門之間溝通不暢,利用信息系統(tǒng)進行風(fēng)險防控的能力較差。稅務(wù)局往往在稅務(wù)風(fēng)險排查和稅務(wù)稽查時,才會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在諸多稅務(wù)風(fēng)險和漏洞。這說明企業(yè)和稅務(wù)征管單位在日常的征管過程中未能及時溝通,對稅法政策某些條款的理解出現(xiàn)分歧,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。企業(yè)各部門之間溝通不順暢,稅務(wù)風(fēng)險會從業(yè)務(wù)發(fā)生之初萌生,使控制稅務(wù)風(fēng)險變得被動。另外,落后的稅務(wù)信息系統(tǒng)阻礙了信息的共享和傳遞,與現(xiàn)代的稅務(wù)管理工作不相匹配。

(三)稅務(wù)風(fēng)險控制流于形式

《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》針對3 487家上市公司內(nèi)部控制有效性的評價顯示,14.14%的企業(yè)存在內(nèi)控缺陷,約61%的重大、重要缺陷未得到有效整改或未開始整改。企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作未真正發(fā)揮作用,僅僅是滿足上市監(jiān)管和稅務(wù)機關(guān)的要求。稅務(wù)風(fēng)險管理制度成為“一紙空文”,未有效應(yīng)用于日常經(jīng)營管理活動中,業(yè)務(wù)流程控制不力導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險控制失效。

二、建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的必要性

(一)保證經(jīng)營安全

國家通過一系列的法律法規(guī)約束力使企業(yè)處于安全、公平、有序的社會生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中。稅法是其中一類非常復(fù)雜、條款極其細化的法律制度。建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系,使企業(yè)在法律的框架內(nèi)開展經(jīng)營活動,它的有效運行可以在一定程度上防范其他經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生和惡化,為企業(yè)健康經(jīng)營奠定基礎(chǔ),保證企業(yè)處于安全的經(jīng)營環(huán)境中。建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系,降低納稅風(fēng)險,按照法律規(guī)定繳納各項稅款,履行企業(yè)納稅義務(wù),能夠降低企業(yè)違法風(fēng)險,確保企業(yè)經(jīng)營安全。

(二)降低企業(yè)稅收成本

稅收成本由納稅成本和非稅成本構(gòu)成。納稅成本是企業(yè)直接的稅收負擔(dān),是企業(yè)經(jīng)營過程中依照稅法要求應(yīng)繳納的稅款;非稅成本即納稅遵從成本,包括接受的稅務(wù)處罰、企業(yè)聲譽損失和各項納稅管理成本。建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系,企業(yè)可以通過合法的稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負,避免多繳稅,從而降低納稅成本,也可以降低企業(yè)由于違反稅收政策而產(chǎn)生的罰款、滯納金,避免因漏稅使企業(yè)產(chǎn)生聲譽損失,從而降低了企業(yè)的非稅成本。

(三)促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系,可以為企業(yè)帶來無形財富,最終以經(jīng)濟收益的方式反饋給企業(yè)。稅務(wù)風(fēng)險控制較好的企業(yè),稅務(wù)評級可達到A級,獲得良好的企業(yè)信譽和企業(yè)形象,因而在吸引投資、申請貸款和吸引人才等方面會有明顯優(yōu)勢,為企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ),有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的措施

(一)建立良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)控制活動時所處的工作環(huán)境,包括企業(yè)負責(zé)人對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度、稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位的設(shè)置情況、制度制定的完備程度、稅務(wù)管理人員在開展工作時各部門間的配合和溝通情況,以及稅務(wù)風(fēng)險管理制度的制定情況等。有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制需扎根于良好的內(nèi)控環(huán)境中,良好的內(nèi)控環(huán)境能促使其他內(nèi)部控制要素穩(wěn)定發(fā)揮其作用。企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)文化融入到企業(yè)文化中,提高公司管理層的稅務(wù)風(fēng)險防控意識;結(jié)合行業(yè)特點及本企業(yè)狀況,設(shè)立稅務(wù)管理部門或稅務(wù)管理崗位,獨立于日常稅務(wù)申報與會計核算,明確其稅務(wù)風(fēng)險管理的職責(zé);加強稅務(wù)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的入職門檻;建立一套覆蓋本企業(yè)業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險防控手冊,明確風(fēng)險點、控制目標(biāo)、控制活動和相關(guān)制度等,也為各部門配合稅務(wù)管理工作創(chuàng)造條件。

(二)加強稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估

稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)活動的各個流程,梳理出各環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險清單，有利于全面、及時地識別稅務(wù)風(fēng)險。采購環(huán)節(jié)涉及訂立合同確定雙方稅務(wù)義務(wù)、發(fā)票開具類型和時間,生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及確認成本和進項稅轉(zhuǎn)出,銷售環(huán)節(jié)涉及確認業(yè)務(wù)類型和稅率等。以采購環(huán)節(jié)為例,其主要風(fēng)險點有:貨物流、資金流、發(fā)票流是否一致;運費發(fā)票是否合規(guī);損失結(jié)轉(zhuǎn)是否正確;是否按照合同規(guī)定取得發(fā)票;增值稅專用發(fā)票抵扣是否超時;內(nèi)部單據(jù)是否能夠反映真實業(yè)務(wù);簽訂合同的付款條件與付款方式是否說明等。稅務(wù)風(fēng)險評估是對稅務(wù)風(fēng)險的量化分析,從各風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度對稅務(wù)風(fēng)險進行評估,從而分析各稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴重程度,并分別制定應(yīng)對措施和防控機制。

(三)規(guī)范稅務(wù)控制活動

稅務(wù)控制活動主要是企業(yè)在識別出企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險后,采取一定的措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險,防止風(fēng)險點演化為缺陷?？刂苹顒邮强刂企w系的核心內(nèi)容。為使各項控制活動有清晰、具體的控制目標(biāo),企業(yè)必須建立標(biāo)準(zhǔn)化的制度。企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)籌劃、稅務(wù)核算申報繳納流程、發(fā)票管理和人員控制等四方面關(guān)注稅務(wù)控制活動。稅務(wù)籌劃發(fā)生在經(jīng)濟事項發(fā)生之前,決定了企業(yè)稅務(wù)活動的方向,要求密切關(guān)注財稅制度,綜合考慮企業(yè)整體納稅情況,科學(xué)合理規(guī)劃納稅。稅務(wù)核算申報繳納流程是把控風(fēng)險的最后一道防線。設(shè)計的流程應(yīng)更具有可操作性,如是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在冊、稅收優(yōu)惠政策是否充分享受、稅務(wù)會計的會計處理是否準(zhǔn)確、申報是否及時等。發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的重要載體,應(yīng)特別關(guān)注發(fā)票的取得和開具:取得的發(fā)票類型是否正確真實、是否逾期,開具的發(fā)票內(nèi)容是否真實準(zhǔn)確、印章是否齊全等。人是執(zhí)行控制活動的主體,決定控制活動的執(zhí)行效果,應(yīng)當(dāng)明確風(fēng)險控制點與人員的一一對應(yīng),并建立獎懲考核機制,注重培養(yǎng)人員的風(fēng)險意識和稅務(wù)專業(yè)知識。

(四)建立信息的溝通和傳遞機制

信息的溝通和傳遞是在企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通與傳遞。企業(yè)應(yīng)建立上下層級與部門之間的信息傳遞流程和標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門定期將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險情況向上級匯報,并做好文檔留存。重要的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)及時通過信息系統(tǒng)或以會議、培訓(xùn)形式傳遞給相關(guān)部門,以便在生產(chǎn)經(jīng)營活動中提示風(fēng)險。應(yīng)通過咨詢稅務(wù)機關(guān)、咨詢機構(gòu)、同行業(yè)企業(yè)和上下游企業(yè)等方式獲得最新的稅務(wù)政策,加強自身對稅務(wù)信息的獲取能力,構(gòu)建基于企業(yè)所在行業(yè)的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫,提高工作效率。

(五)完善稅務(wù)監(jiān)督和反饋機制

這里所指的監(jiān)督是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)自發(fā)借助中介機構(gòu)開展的稅務(wù)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以通過財稅部門的稽核和審計部門的審計進行。檢查人員從稅務(wù)申報環(huán)節(jié)入手對申報信息進行核對,確保企業(yè)合法、準(zhǔn)確納稅,定期評估稅務(wù)控制流程有效性,及時將檢查發(fā)現(xiàn)的問題匯報上級。中介機構(gòu)專業(yè)性強、獨立性好,可借助其對企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險審計,定期“體檢”容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稽核和審計未發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)漏洞和風(fēng)險,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制水平。