內(nèi)部審計(jì)工作的重要性探析

任 靜

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速崛起，中國經(jīng)濟(jì)也在向高質(zhì)量發(fā)展階段邁進(jìn)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與體制的不斷完善，使公司經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境也在發(fā)生著巨大的變化，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)盈利經(jīng)營，就必須增加價(jià)值并持續(xù)改進(jìn)、提高組織的運(yùn)營效率，審計(jì)則是至關(guān)重要的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)督管理中的監(jiān)控者，它決定著企業(yè)是否能夠健康運(yùn)作，但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r并不是很理想，仍存在諸多問題。為了國家經(jīng)濟(jì)安全健康的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

1 內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

在新的經(jīng)濟(jì)因素和趨勢背景下，企業(yè)要想良好正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是必不可少的。但是，并不是所有的企業(yè)都能意識到這點(diǎn)，有的企業(yè)依然沒有把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作工作重點(diǎn)。一些企業(yè)雖然在形式上也設(shè)立了內(nèi)審部門，但在內(nèi)審人員的組成上并沒有挑選有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，內(nèi)審部門的權(quán)限也受著方方面面的限制，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行效果并沒有被真正有效發(fā)揮出來。日益復(fù)雜的國內(nèi)外現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展環(huán)境，使得我國公司面臨著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，公司管理者要想使內(nèi)部審計(jì)能夠真正有效地實(shí)施其職能，發(fā)揮其作用，就必須依賴于構(gòu)建特定組織控制結(jié)構(gòu)框架和搭建加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)工作平臺(tái)。

2 內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的定位與功能

2.1 緩解委托人與代理人之間的信息不對稱問題

在我國，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度的合理性及有效性，最終的目的就是在審計(jì)過程中通過運(yùn)用一定的審計(jì)方法向有關(guān)部門或人員提供并反映真實(shí)且有效的信息。在很多研究中，我國的學(xué)術(shù)研究者認(rèn)為，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)可以有效的緩解委托人與代理人之間的信息不對稱問題，可以有效防止代理人機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生，從而降低了代理成本。由于管理層與投資者之間可能存在信息失衡問題，如果企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)可以相對獨(dú)立的對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以制約管理層編制財(cái)務(wù)信息的職權(quán)，又可以監(jiān)督管理層是否充分的對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，因此，內(nèi)部審計(jì)可以減少代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的發(fā)生 ，并且有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及可靠性。

2.2 合理定位，幫助企業(yè)增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)有利于增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，如果內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成本小于不審計(jì)所給企業(yè)帶來的損失時(shí)，就說明企業(yè)的價(jià)值有所增加。除此之外，由于公司治理的設(shè)計(jì)中有內(nèi)審部門的存在，并且內(nèi)審對管理層具有一定的監(jiān)督，防止管理層發(fā)生舞弊，從而內(nèi)審可以對管理層及企業(yè)的其他部門形成一定的震懾力，使管理層和企業(yè)各部門維持良好的工作秩序，并努力改善他們的工作績效，以應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查。因此，通過這種倒逼機(jī)制使管理層及各職能部門能各司其職，各盡其責(zé)，最終幫助企業(yè)增加價(jià)值。

2.3 利用自身優(yōu)勢，彌補(bǔ)外部審計(jì)及監(jiān)事會(huì)在公司治理中的不足

從我國目前的基本情況看，我國的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要進(jìn)行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督具有一定的滯后性，如果要從根本上滿足所有對企業(yè)的監(jiān)督需求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而形成合理有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的根本要素在于如何在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建一個(gè)相互制約的組織框架。目前，在我國的大部分企業(yè)中都會(huì)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事，雖然監(jiān)事會(huì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常運(yùn)營進(jìn)行全程跟蹤，可以在一定程度上彌補(bǔ)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不足，但是，二者只是對管理層所作出的決策是否滿足了股東利益最大化進(jìn)行了監(jiān)督，沒有權(quán)利評價(jià)董事會(huì)所作出決策的有效性，而內(nèi)部審計(jì)可以對董事會(huì)決策的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，從而彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理中的不足。

3 內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

3.1 內(nèi)審機(jī)制的建立是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

綜合性、多元化的發(fā)展模式是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)盈利發(fā)展的必然趨勢。在這種趨勢下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對自身的有效管理還存在著一定的阻礙。所以，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提出改進(jìn)措施，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。我國的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天顯現(xiàn)出了其僵硬、滯后等問題。因此強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中組織構(gòu)建的分量是極為重要的。

3.2 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控資源使用，企業(yè)運(yùn)作的效率和效果

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)控企業(yè)方針政策的有效執(zhí)行，還可以分析評價(jià)執(zhí)行的成果，并提出存在的問題。內(nèi)審人員對公司整體情況比較了解，審計(jì)師能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)及存在的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)自身出發(fā)提出問題與措施，從而更具有針對性與說服力。企業(yè)內(nèi)審組織提出的問題與解決措施的操作性較強(qiáng)，從企業(yè)自身考慮，以管理者的立場考慮如何改進(jìn)和完善。內(nèi)部審計(jì)組織還可以對改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)特有的優(yōu)勢與特點(diǎn)。企業(yè)需要協(xié)調(diào)在運(yùn)營中發(fā)生的各項(xiàng)事務(wù)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)盈利發(fā)展的目標(biāo)，由此可見，這是企業(yè)管理的目標(biāo)，同樣也是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。企業(yè)管理的效力并不是一開始就能有明顯的效果，但我們可以通過內(nèi)審工作來發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的效力。審計(jì)人員或是審計(jì)工作本身，都是企業(yè)的形象化身，企業(yè)的文化建設(shè)同樣影響著企業(yè)的管理效力。所以，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控著企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的參與可以對風(fēng)險(xiǎn)有效的識別與防范

資金鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)情況是企業(yè)存亡的關(guān)鍵，一旦企業(yè)的資金鏈斷裂，企業(yè)整體就會(huì)陷入混亂的旋渦?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化潮流的涌入，使資金鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)情況也日益復(fù)雜。企業(yè)想要長期的發(fā)展就必須將資金的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)和回收等問題重視起來。需要對資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)控以及能夠及時(shí)的預(yù)測出將要出現(xiàn)的危機(jī)。企業(yè)的內(nèi)審組織定期對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與分析，對資金活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別與防范。企業(yè)想要提高其市場競爭能力，就必須加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范和識別，這就需要內(nèi)部審計(jì)工作的參與，發(fā)揮其對風(fēng)險(xiǎn)的識別與防范的作用，讓企業(yè)健康發(fā)展。

3.4 保證企業(yè)內(nèi)控機(jī)制有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的良好運(yùn)作，有助于發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的問題，提高公司經(jīng)營管理效率，利于公司內(nèi)部信息的共享，資源的協(xié)調(diào)與整合，提升企業(yè)價(jià)值。幫助企業(yè)管理層合理有效的制定經(jīng)營決策。所以，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。沒有健全的內(nèi)部控制會(huì)制約公司健康的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的整體，形成了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部盤根錯(cuò)節(jié)的管理網(wǎng)絡(luò)，使控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織或企業(yè)各項(xiàng)工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)可以有效的管理控制企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，并且當(dāng)企業(yè)自身內(nèi)部控制存在一般缺陷、重要缺陷或者重大缺陷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對其進(jìn)行及時(shí)整改，因此，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)高管越來越重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)迫切需要通過內(nèi)審來幫助其實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部的管理控制目標(biāo)。

4 內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)前形勢下仍存在的不足

4.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在不足

目前，我國的內(nèi)部審計(jì)部門是在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作的，而內(nèi)部審計(jì)工作的開展也會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，如果沒有規(guī)范的審計(jì)制度，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及提出的解決措施就不能及時(shí)落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)的實(shí)施更困難，所以內(nèi)部審計(jì)從根本上就變成了走流程，內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行在很多方面被束縛。一些企業(yè)將監(jiān)察部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)視為一體或?qū)徲?jì)人員從財(cái)務(wù)部門中選取，有的甚至直接不設(shè)審計(jì)部門和人員。內(nèi)部審計(jì)地位的不明確，導(dǎo)致了許多內(nèi)審工作都流于形式，缺乏本該應(yīng)有的威信和地位，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性無法得到保證。審計(jì)工作的開展也會(huì)受到不同程度的影響。

4.2 內(nèi)部審計(jì)制度不健全，內(nèi)審工作的開展存在諸多阻礙

內(nèi)審制度的不健全，使得企業(yè)無規(guī)可依，對于內(nèi)審人員的任用與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立也就不會(huì)重視起來，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也就沒有了實(shí)際意義，更提不上其能夠發(fā)揮職能作用了。有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響企業(yè)員工的信任與團(tuán)結(jié)，不但不把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作是完善企業(yè)管理的手段，而是把其當(dāng)做是找茬、挑刺的組織，對于內(nèi)審工作的開展也不會(huì)給予大力的支持，這樣給內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來了一定的麻煩，其實(shí)這就是企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性存在認(rèn)識缺失，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

4.3 審計(jì)執(zhí)行的質(zhì)量和效果受內(nèi)審人員的專業(yè)程度的影響

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)知識在一定程度上決定了審計(jì)工作的結(jié)果。企業(yè)對審計(jì)部門不重視，就不會(huì)把優(yōu)秀的員工選任為審計(jì)人員；審計(jì)部門的人員薪酬也相應(yīng)較低，一些有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員也會(huì)因?yàn)樾匠甑确矫娴囊蛩夭辉冈趯徲?jì)部門工作。就會(huì)存在兼職的情況，而兼職人員在此之前也并未經(jīng)過相關(guān)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，如果有審計(jì)人員為謀個(gè)人私利，濫用手中的權(quán)利，就會(huì)使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，嚴(yán)重則會(huì)影響到國家利益。

5 內(nèi)部審計(jì)能力提升的措施

5.1 在公司治理和企業(yè)管理中強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立能夠有效的降低財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)整合到企業(yè)日常的管理和公司治理結(jié)構(gòu)中，使其充分發(fā)揮監(jiān)督和評價(jià)的職能。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，正處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營管理審計(jì)的過渡階段，在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)立上還有一部分公司選擇將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并入到企業(yè)其他部門。另外，內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，一些公司沒有在《內(nèi)部控制自我評價(jià)》中披露其內(nèi)部審計(jì)的隸屬模式。因此企業(yè)應(yīng)在制度上規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立要獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)工作要與企業(yè)被審計(jì)部門的工作相互區(qū)分，同時(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)的披露制度，規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬層級等相關(guān)信息的披露。

5.2 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組成配置合理的團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有行使其職權(quán)的充分權(quán)利，在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)避免受到其他職能部門或領(lǐng)導(dǎo)的干擾，確保審計(jì)范圍不會(huì)受到影響，并能夠與組織決策層直接交流信息。目前我國還有一部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門，相對于其他隸屬模式而言，這種模式獨(dú)立性低，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)不能與公司財(cái)務(wù)脫離，要受到財(cái)務(wù)經(jīng)理的制約，不能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。因此我國企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)設(shè)立上逐漸擺脫這一隸屬模式?？梢詫?nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，使其獨(dú)立性能夠得到保障，這一模式將是未來一段時(shí)間的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置合理且有必要的相關(guān)工作崗位，做到由專人負(fù)責(zé)專職工作。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要考慮審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，比如，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員要積極帶領(lǐng)新手 ，使新的審計(jì)人員能更快地適應(yīng)目前的審計(jì)工作，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)小組成員間可以利用各自專業(yè)的不同進(jìn)行相互協(xié)作，并且可以定期的崗位輪換，防止舞弊以及互相串通等現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)該適當(dāng)?shù)膿Q崗，這樣不僅能夠防止舞弊還可以讓內(nèi)部審計(jì)人員體驗(yàn)到不同的工作經(jīng)驗(yàn)和工作環(huán)境，更有利于內(nèi)審工作的健康開展。

5.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通

在外部審計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作之前，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)就企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部審計(jì)情況及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等與外部審計(jì)進(jìn)行溝通，尤其是對外部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃以及重大審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行討論分析，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員通過定期與外部審計(jì)師溝通可以使外部審計(jì)師及時(shí)了解到企業(yè)內(nèi)部控制的不足和財(cái)務(wù)報(bào)告存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，并減少重復(fù)審計(jì)，合理利用審計(jì)資源，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。另外內(nèi)部審計(jì)人員通過定期與外部審計(jì)師溝通可以向外部專業(yè)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，通過咨詢得到外部審計(jì)人員的指導(dǎo)，提高專業(yè)勝任能力，增加自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可以優(yōu)化和改進(jìn)的地方，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。