論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

□陳新文

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)機(jī)器人

判斷是指依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)不確定事物做出程度、力量、價(jià)值等方面的分析及裁定。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德組成的框架下，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)運(yùn)用自己職業(yè)敏感和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，本著客觀公正的態(tài)度所作的裁決與斷定的思維過程。

會(huì)計(jì)機(jī)器人是機(jī)器人的流程自動(dòng)化，憑借人工智能控制、運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，在短時(shí)間內(nèi)處理工資核算、存貨核算以及帳務(wù)處理、報(bào)表生成等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大大的提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率和效果。

例如，對(duì)于大型企業(yè)來說合并財(cái)務(wù)報(bào)表不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情，需要從收集分支機(jī)構(gòu)及子公司數(shù)據(jù)開始，之后要查閱匯率、科目余額匯總、編制調(diào)整抵銷分錄等等過程，到最后的財(cái)務(wù)報(bào)告生成，這個(gè)繁復(fù)操作對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來說都是一個(gè)枯燥而頭疼的事情，而且每個(gè)月都要重復(fù)進(jìn)行，會(huì)計(jì)機(jī)器人只要將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入，它會(huì)很快生成財(cái)務(wù)報(bào)告，真正的將會(huì)計(jì)人員解脫出來，而且準(zhǔn)確率達(dá)100%。

可見會(huì)計(jì)機(jī)器人確實(shí)是財(cái)務(wù)人員的好幫手，它只要有電，可以每天24小時(shí)不間斷的工作，為企業(yè)節(jié)省了人力物力財(cái)力，但是它是需要人工將相關(guān)發(fā)票、單據(jù)等錄入到會(huì)計(jì)機(jī)器人系統(tǒng)，所以機(jī)器人還是要在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷之下工作的，還不能代替會(huì)計(jì)人員的大腦對(duì)未知事項(xiàng)而做出正確的職業(yè)判斷。

二、影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的因素

會(huì)計(jì)學(xué)本身不是一門精準(zhǔn)計(jì)量的學(xué)科，他是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過一定程序及方法最終以貨幣價(jià)值形式準(zhǔn)確反應(yīng)出來，而一定程序和方法的選擇是需要會(huì)計(jì)人員的判斷和分析。

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院李月娥教授及她的團(tuán)隊(duì)曾對(duì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素在上海、廣州、深圳、武漢、青島五個(gè)地方的企業(yè)以及行政事業(yè)單位、從事會(huì)計(jì)工作的、各個(gè)年齡階段的會(huì)計(jì)人員做了問卷調(diào)查，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的因素主要有個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、掌握的理論知識(shí)、專業(yè)分析能力、專業(yè)敏感、記憶水平、接受新知識(shí)能力等20多個(gè)因素，而這些可以概括為：

（一）主觀因素

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是影響我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的核心因素，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)包括：職業(yè)道德、掌握的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)分析能力、思維能力等等，它們共同組成主觀因素。

例如根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)第十七條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式等對(duì)本企業(yè)使用的折舊方法做出合理判斷。不管企業(yè)采用哪種折舊方法，最終提取的累計(jì)折舊是相同的，但是固定資產(chǎn)在使用過程中各個(gè)階段所承擔(dān)的成本不同，成本不同那當(dāng)期利潤(rùn)也就不同，利潤(rùn)不同計(jì)算出的當(dāng)期所得稅就不同，不僅如此，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以及企業(yè)現(xiàn)金流量等等方面都有一定的影響。

此外，影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀因素還包括：會(huì)計(jì)人員的記憶能力、觀察能力、專業(yè)敏感能力、個(gè)人性格、年齡、學(xué)歷等等。

（二）客觀因素

我們知道，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿會(huì)計(jì)工作的始終，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面均會(huì)涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀存在復(fù)雜性和不確定性，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，客觀因素越是復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷相對(duì)就越難，對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷要求也就越高。

例如對(duì)金融工具等的計(jì)量采用了公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力，稍有不慎就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段；對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)要進(jìn)行判斷：預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量、所要求的必要報(bào)酬率；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行判斷；企業(yè)合并所形成的商譽(yù)需要進(jìn)行減值測(cè)試等等，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，需要分析確定各要素的權(quán)重、各要素對(duì)信息質(zhì)量的影響以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)，否則可能會(huì)造成錯(cuò)誤的判斷。

（三）環(huán)境因素

李月娥教授及團(tuán)隊(duì)對(duì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素的調(diào)查結(jié)果顯示，環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的影響是不容忽視的，包括企業(yè)環(huán)境、企業(yè)職工培訓(xùn)等等。

在企業(yè)環(huán)境中，當(dāng)局管理者的風(fēng)險(xiǎn)喜好嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)人員的判斷，每個(gè)企業(yè)每個(gè)階段的環(huán)境不同，管理者的風(fēng)險(xiǎn)喜好不同，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也有所不同，例如企業(yè)在剛開始起步時(shí)，年輕的創(chuàng)業(yè)者往往初生牛犢不怕虎，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷受這種風(fēng)格感染，他的判斷也具有風(fēng)險(xiǎn)，例如為了提高報(bào)告收益，推遲固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間，以減少現(xiàn)金支出等等；當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理者的風(fēng)險(xiǎn)喜好趨向穩(wěn)定，那會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷會(huì)依據(jù)謹(jǐn)慎原則做出風(fēng)險(xiǎn)低的判斷。

企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)環(huán)境之一，是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因素之一。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)控制度健全的企業(yè)，那么得到的財(cái)務(wù)信息相對(duì)是真實(shí)可靠的，得出判斷相對(duì)也是客觀的；相反，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，得到違背相關(guān)制度規(guī)定、虛假的財(cái)務(wù)信息，得出的判斷也是虛假的，會(huì)給企業(yè)造成名譽(yù)上、經(jīng)濟(jì)上的損害。

三、如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)敏感意識(shí)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)敏感是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必備條件之一。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)敏感，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)政策上的敏感性，例如黨的十八大提出“八不準(zhǔn)”會(huì)計(jì)人員要及時(shí)掌握黨和國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，依據(jù)國(guó)家的方針政策和財(cái)政財(cái)務(wù)制度判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其次要提高觀察能力及判斷能力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，經(jīng)濟(jì)信息的真假、信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員同樣要有判斷的意識(shí)，不能不加分析地拿來就用。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不一，對(duì)同一判斷主題得出的判斷結(jié)果也不一樣，只有在誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律的前提下，會(huì)計(jì)人員才能以客觀公正的態(tài)度對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，才能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。相反，如果會(huì)計(jì)人員缺失職業(yè)道德，那么，他做出的職業(yè)判斷會(huì)背離公允原則，甚至?xí)霈F(xiàn)虛假的情況，這種會(huì)計(jì)人員即使他才華橫溢、即使他職業(yè)敏感及判斷能力很強(qiáng)，被出局是遲早的事情。所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是永久的必備功課。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大，但水平參差不齊，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，美國(guó)著名會(huì)計(jì)思想家邁克爾·查特費(fèi)爾德曾說過“倘若使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，就有可能將投資者引入歧途，在資本市場(chǎng)上資源就會(huì)被錯(cuò)誤地配置……”也就是說，如果我們判斷失誤將會(huì)給投資者造成損失，給企業(yè)帶來惡劣的經(jīng)濟(jì)后果；正確的會(huì)計(jì)判斷提供的經(jīng)濟(jì)信息是高質(zhì)量的信息，能給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，在財(cái)務(wù)共享和會(huì)計(jì)機(jī)器人逐步走向市場(chǎng)的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不僅不會(huì)被取代，反而越發(fā)重要。我們會(huì)計(jì)人員要努力掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高自己的專業(yè)知識(shí)水平，并不斷更新；要善于收集資料、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能不斷提高自己的職業(yè)判斷能力。