現(xiàn)代企業(yè)制度與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式

李丹 張祎茹

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求?！靶枰a(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，遲早都會設(shè)立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來。”這是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的兩位創(chuàng)始人在60多年前對內(nèi)部審計(jì)的評判。同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會前主席安東尼.瑞德里進(jìn)一步指出：“內(nèi)部審計(jì)是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1 現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計(jì)制度概述

1）現(xiàn)代企業(yè)制度的概念?，F(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，其主要內(nèi)容包括：企業(yè)法人制度、企業(yè)自負(fù)盈虧制度、出資者有限責(zé)任制度、科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。

2）內(nèi)部審計(jì)制度的概念。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。

2 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的必然性

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)改革的方向，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

1）評估作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，它可以對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、完善性以及遵循性進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)與評估，從而保證了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)中一項(xiàng)重要的工作，內(nèi)部控制體系的合理與否直接影響了企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2）優(yōu)化控制環(huán)境作用。控制環(huán)境是內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)，它反映的是企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識、態(tài)度以及行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)控制環(huán)境有一定的優(yōu)化作用。

3）監(jiān)控與再控制作用。為了保證內(nèi)控能有效發(fā)揮作用，并不斷得到完善，企業(yè)必須對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核。內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與監(jiān)控作用。監(jiān)控是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估的過程，可以通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

4）提高信息質(zhì)量的作用。會計(jì)信息是企業(yè)管理者以及相關(guān)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，因此，不管是哪個(gè)層次，對會計(jì)信息的質(zhì)量都有很高的要求。加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要任務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)可以對會計(jì)信息質(zhì)量控制進(jìn)行有效地檢查。

3 我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1）企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足。受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查經(jīng)濟(jì)問題，會影響企業(yè)的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

2）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開展。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3）一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員、來自財(cái)會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧。

4）我國內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系;而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。

4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善措施

1）審計(jì)的職能應(yīng)以加強(qiáng)經(jīng)營管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必將成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能多方位、高層次地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員才能真正成為管理層的參謀和助手，成為亞管理層的朋友，從而贏得內(nèi)部各管理層的信任和支持。在現(xiàn)代企業(yè)制度和激烈的市場競爭情況下，企業(yè)要圖生存、求發(fā)展的價(jià)值取向，將引起人們對內(nèi)部審計(jì)作用的重新認(rèn)識，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也將日益引起眾多企業(yè)最高管理當(dāng)局的重視。

2）審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。實(shí)踐證明，以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容的賬表審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了不可替代的作用，它為減少企業(yè)效益流失和規(guī)范管理做出了貢獻(xiàn)。但從現(xiàn)代企業(yè)制度看，財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮的作用是有限的，難以防止企業(yè)潛在的損失?，F(xiàn)代企業(yè)管理是建立一種預(yù)防性制度，主要的做法是規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)生的方式和員工的行為，使二者都要符合企業(yè)的總體目標(biāo)和利益，以保障企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展，這種機(jī)制就是我們通常所說的“內(nèi)部控制系統(tǒng)”。先進(jìn)的企業(yè)都要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，重視它的健全性和有效性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的賬表審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)延伸，審計(jì)的功能也要從傳統(tǒng)的查賬先生改為營運(yùn)醫(yī)師和風(fēng)險(xiǎn)顧問，通過對企業(yè)償債能力、負(fù)債能力、贏利能力、資產(chǎn)管理水平、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)的分析，評估企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性和潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，把一些影響達(dá)標(biāo)的因素、隱患和風(fēng)險(xiǎn)都找出來，通過建議進(jìn)行糾正?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，建立以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)效益為中心、以其它各項(xiàng)審計(jì)為輔的全面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng);以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，以控制評價(jià)為方式，建立經(jīng)濟(jì)行為的事前、事中、事后審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)向非現(xiàn)場審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)向抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變;建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程中內(nèi)部審計(jì)信息的輸入、處理、傳遞和輸出的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng);建立獨(dú)立性、權(quán)威性和高素質(zhì)知識型人才的內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。

3）逐步健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)人員素質(zhì)。從目前我國的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)審人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識是不夠的，同時(shí)還要具備一定的其他相關(guān)知識。我們可以參照注冊會計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度。這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試、考核和培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與企業(yè)經(jīng)營管理，爭取事中乃至事前監(jiān)督，防患于未然。針對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心或企業(yè)帶有普遍性的問題，通過審計(jì)調(diào)查，掌握全面真實(shí)的資料，供領(lǐng)導(dǎo)制定政策、采取措施時(shí)參考。

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作者簡介

李丹（1991-），女，漢族，陜西西安人，碩士研究生，助教，研究方向：會計(jì)管理，經(jīng)濟(jì)。