有關(guān)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比分析與思考

丁娜

摘 要：隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)主體中顯得越來(lái)越重要，作用也越來(lái)越大。特別是行政事業(yè)單位，作為我國(guó)行政職能執(zhí)行機(jī)構(gòu)，承擔(dān)行政管理決策、咨詢、貫徹的主要部門，財(cái)務(wù)管理制度的建立以及財(cái)務(wù)核算就顯得更加重要。本文分析了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革之后的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

行政事業(yè)單位是我國(guó)政府的重要組成部分，肩負(fù)著行政執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)公共事務(wù)管理等職能。近年來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境急劇變化，我國(guó)各級(jí)政府債權(quán)債務(wù)的精準(zhǔn)核算以及國(guó)有資產(chǎn)的精準(zhǔn)管理的要求越來(lái)越高，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理發(fā)展面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。過(guò)去政府財(cái)務(wù)采用單一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，即收付實(shí)現(xiàn)制，使得有關(guān)部門的債權(quán)債務(wù)不能及時(shí)入賬，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的現(xiàn)象?；蛘哂嘘P(guān)部門之間往來(lái)重復(fù)記賬等現(xiàn)象均不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此我國(guó)在2019年1月1日全國(guó)貫徹執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制有效結(jié)合，使得我國(guó)行政事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理職能邁向更高層次。

1 行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的必要性

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，核算、監(jiān)督中央與地方、事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況，它采用收付實(shí)現(xiàn)制，包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)用情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算、監(jiān)督，旨

在為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作之一。它采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)對(duì)資金籌集、使用、分配等的核算，為企業(yè)決策提供有用信息，來(lái)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

2 我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1）核算結(jié)果不準(zhǔn)確。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)決算編制方法采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)決算體制下，滿足預(yù)算管理需要的會(huì)計(jì)信息主要是每年的收入、支出和結(jié)余信息。為此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要是核算財(cái)政部門和各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)報(bào)表也主要側(cè)重于反映與之相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也主要采取的是收付實(shí)現(xiàn)制。

2）預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)。首先，在資產(chǎn)負(fù)債核算方面，預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有充分反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、負(fù)債管理，以及不能防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，缺乏提供公共產(chǎn)品的能力。其次，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度盡管引入了對(duì)外投資的核算，但主要規(guī)范的是債券投資和對(duì)外投資初始成本計(jì)價(jià)問(wèn)題，對(duì)于權(quán)益性投資的核算不準(zhǔn)確。

3）會(huì)計(jì)報(bào)告透明度不夠。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整，提供的會(huì)計(jì)信息比較簡(jiǎn)單，側(cè)重于反映預(yù)算收支情況，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有充分反映，如某些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況有的沒(méi)有核算，有的核算得比較簡(jiǎn)單，不能充分揭示行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的成績(jī)、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。二是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息不便于利用。如財(cái)政部門和行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中包括收入、支出項(xiàng)目，不僅報(bào)表之間內(nèi)容有重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與凈資產(chǎn)總額虛增;收入支出表基本上采取收支總額對(duì)比方式，未能詳細(xì)提供各類資金的收支余超，不便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

3 行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部問(wèn)題現(xiàn)狀

1）在財(cái)政管理過(guò)程中，最為突出的一方面問(wèn)題就是專項(xiàng)資金和預(yù)算資金的問(wèn)題。而且管理制度上也是有許多的漏洞，財(cái)政分類也是十分的混亂，一些專項(xiàng)資金也存在分類不明確等問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上還存在資金預(yù)算和實(shí)際使用狀況不匹配的現(xiàn)象，這些問(wèn)題在一定的程度上使財(cái)務(wù)管理部門的壓力增大，同時(shí)造成了資金使用效益的降低，其中關(guān)鍵的一點(diǎn)還在于削弱了有關(guān)部門的掌控能力。

2）分配制度的不合理上。由于社會(huì)上的一些不公平分配和分配的對(duì)象呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)等原因這在一定程度上促進(jìn)了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。產(chǎn)生預(yù)算外的資金主要一點(diǎn)就是中央政府沒(méi)有很大限度地去限制地方政府的權(quán)力，而地方政府對(duì)于這些財(cái)政的資金使用性質(zhì)也不是十分的了解，從而造成這些資金分配的方法和權(quán)力相對(duì)的比較的混亂，一些單位為了獲得更多的政府資金和多方面的預(yù)算外資金，開(kāi)始頂風(fēng)作案。

3）財(cái)政監(jiān)督“重內(nèi)輕外”，部門之間出現(xiàn)資金分配不公。由于財(cái)政部門只重視對(duì)預(yù)算內(nèi)資金使用的監(jiān)督，忽視對(duì)預(yù)算外資金支出的有效管理，使部分行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金長(zhǎng)期脫離于財(cái)政監(jiān)督，這就使一些單位形成一種“共識(shí)”，片面的認(rèn)為單位的人員及日常公用經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支有財(cái)政預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)撥款作保障，單位組織的預(yù)算外資金收入屬于自有資金，支出隨意性很大，往往把預(yù)算外資金用于發(fā)放獎(jiǎng)金和解決個(gè)人福利待遇，致使部門與部門之間形成嚴(yán)重的分配不公。

4 行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

1）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，為二者的結(jié)合提供法律保障，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的前提。首先，國(guó)家要制定關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，以此來(lái)確定行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位，在法律上明確其執(zhí)行的權(quán)利與地位。其次，由于預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不十分明確，二者的職能范圍都較小，導(dǎo)致了單方面的財(cái)務(wù)信息不夠全面。我們應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修改，并且以修訂后的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范二者的職能范圍，約束其行為，從而達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合的目的。

2）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方式。方式一：全面施行新政府會(huì)計(jì)制度。通過(guò)新政府會(huì)計(jì)制度的廣泛應(yīng)用，使現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度具備規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的雙重目標(biāo)。實(shí)質(zhì)是上通過(guò)設(shè)立一套核算系統(tǒng)，來(lái)同時(shí)滿足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。方式二：建立兩套完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)只核算預(yù)算收支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只核算財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)。這樣，發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能只在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)（比如不涉及預(yù)算收支，只引起資產(chǎn)負(fù)債變化），也可能要同時(shí)在兩個(gè)核算系統(tǒng)中確認(rèn)（比如，能引起資產(chǎn)負(fù)債變化的預(yù)算收支業(yè)務(wù)）。同時(shí)，兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分別生成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供不同的會(huì)計(jì)信息。

3）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的實(shí)施。（1）二者的結(jié)合要分階段進(jìn)行。在會(huì)計(jì)改革的初期，要以預(yù)算會(huì)計(jì)占主導(dǎo)地位，在某些領(lǐng)域內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，隨著改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能的順利轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要不斷擴(kuò)大，而收付實(shí)現(xiàn)制的范圍要逐漸縮小，最后形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。（2）要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要比收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求也會(huì)提高。（3）加快會(huì)計(jì)電算化兩套系統(tǒng)的建設(shè)。行政事業(yè)單位原有的電算化系統(tǒng)只適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，但新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)要包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)共享。與此同時(shí)，還必須保證與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)的完全對(duì)接，以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)能夠利用科目編碼的設(shè)置，對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)識(shí)別、選擇記賬系統(tǒng)，不影響預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)期末，電算化系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。

雖然我國(guó)在行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理改革過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，改革創(chuàng)新將帶領(lǐng)事業(yè)單位逐步建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理模式，為新常態(tài)下行政事業(yè)單位的改革提供動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)

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