營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)的納稅影響的研究

施紅梅

[摘 要] 營業(yè)稅改增值稅是一個(gè)高瞻遠(yuǎn)矚的偉大舉措，符合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)與潮流，自營業(yè)稅改增值稅的政策在全國遍及之后，對物流行業(yè)影響深遠(yuǎn)，既有正面的影響，也有負(fù)面的影響，但總體來說這個(gè)政策還是用來減輕全社會(huì)所有企業(yè)的整體稅賦壓力的，是個(gè)非常偉大的舉措，是我國稅法修訂史上一個(gè)里程碑式的明智壯舉，推動(dòng)著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)向前滾動(dòng)。本文從多個(gè)角度多個(gè)方面來分析營業(yè)稅改增值稅對我國的物流企業(yè)的納稅情況造成的影響，這影響既有有利影響，也有不利影響，并針對不利影響從多個(gè)方面提出了相應(yīng)的解決方案。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；抵扣稅額

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 019

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）01- 0044- 02

1 對營業(yè)稅改增值稅政策的簡單描述

營業(yè)稅改增值稅主要包括兩個(gè)方面的變化，一個(gè)是稅率上的改變，在營業(yè)稅改增值稅的措施公布之前，增值稅的稅率主要以一般納稅人按17%的稅率增收，特別一點(diǎn)的就是優(yōu)惠稅率13%。在營業(yè)稅改增值稅的措施公布之后，增值稅的稅率的類型有所增加，稅率的大小也有變化，交通運(yùn)輸業(yè)從以前按差值的3%繳稅，到后來按11%的稅率算稅額，再到現(xiàn)在從2018年5月1日開始，交通運(yùn)輸以10%的稅率征收增值稅。物流輔助服務(wù)的稅率從曾經(jīng)的5%變化到現(xiàn)在的6%。還有一個(gè)變化就是征稅范圍的改變，現(xiàn)在新增了兩個(gè)征稅項(xiàng)目，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，范圍更多更廣了。

2 營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)納稅的影響

2.1 有利影響

（1）非常巧妙地避開了營業(yè)稅和增值稅都要交稅的困擾，就是以前對同一筆收入要交兩筆稅，現(xiàn)在就不用再交營業(yè)稅了。在以前又需要交營業(yè)稅又需要交增值稅的時(shí)候，物流企業(yè)買的固定資產(chǎn)不僅沒法抵扣增值稅，還要按比例交納很大一筆營業(yè)稅，并且是沒辦法抵扣掉的，使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)非常沉重。但是，在營業(yè)稅改增值稅的舉措執(zhí)行之后，即使從表面上說來是增加到了11%，仿佛稅率還提高了，但是物流公司設(shè)備機(jī)器及一些需要用到的材料之類的是可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這就完全消除了重復(fù)繳稅的情況。

（2）拆除了物流行業(yè)的交易壁壘，使企業(yè)與企業(yè)之間來往更頻繁，讓越來越多的企業(yè)傾向于選擇進(jìn)入交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，物流企業(yè)可以更加放心大膽地去干這一行，不再有以前那么多顧慮，因?yàn)楝F(xiàn)在只需要對增值部分增稅，就不怕虧了還要交稅。營業(yè)稅改增值稅的政策大大刺激了物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使企業(yè)更有干勁，讓物流企業(yè)內(nèi)部管理更嚴(yán)密、內(nèi)控更完善，使各個(gè)部門工作更精細(xì)，工作效果更美好。

（3）可以使物流企業(yè)的設(shè)備的更新?lián)Q代速度更快，因?yàn)闋I業(yè)稅改成增值稅后，購買機(jī)器設(shè)備和交通運(yùn)輸工具等的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以憑票抵扣，然后物流公司就可以安心地購買新機(jī)器設(shè)備了，不用擔(dān)心稅負(fù)沉重，因?yàn)榈挚圻M(jìn)項(xiàng)還可以使企業(yè)當(dāng)年少交增值稅，所以最終的結(jié)果就是企業(yè)可以不斷更換新的工具和機(jī)器使生產(chǎn)運(yùn)作效率更優(yōu)。

2.2 不利影響

（1）物流行業(yè)的交通運(yùn)輸?shù)亩惵试黾?，從某些程度上來說可能增加企業(yè)的應(yīng)納稅額，在營業(yè)稅改增值稅的舉措執(zhí)行之前，交通運(yùn)輸行業(yè)的要繳納的營業(yè)稅的稅額是按營業(yè)額乘3%的稅率，但是在營業(yè)稅改增值稅的舉措執(zhí)行之后，物流企業(yè)的交通運(yùn)輸項(xiàng)目要按10%的稅率來繳納增值稅額，物流企業(yè)的倉儲(chǔ)項(xiàng)目也由以前的5%的營業(yè)稅稅率增加到現(xiàn)在6%的增值稅稅率，就很大可能如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額太少的話，公司可能會(huì)比以前繳納更多的稅額，這也很容易使部分物流企業(yè)陷入沉重的負(fù)擔(dān)困境。

（2）可抵扣的稅額類型變少，物流企業(yè)以前可以抵扣的一些納稅項(xiàng)目后來變得不能抵扣了，可抵扣稅額的類型嚴(yán)重缺乏，物流這個(gè)行業(yè)算是對勞動(dòng)力的需求量非常大的行業(yè)，它的人力成本占公司的總體成本的比例非常大，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候不可以被抵扣，所以會(huì)提高企業(yè)很大的稅負(fù)。還有企業(yè)的融資的時(shí)候產(chǎn)生的費(fèi)用也是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以扣除免稅的。物流企業(yè)購入的那些大型的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的話，一般是幾年十幾年才更換一次，所以一般購入的數(shù)量會(huì)挺少的，因此能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是微不足道的。

（3）有很多巨型的大額的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的成本不能及時(shí)抵扣，物流公司各大行業(yè)在各個(gè)地方與當(dāng)?shù)氐恼蛘咂渌囊恍┫嚓P(guān)利益企業(yè)合作，修建貨物中轉(zhuǎn)儲(chǔ)備需要用到的房屋和建筑，這些建筑占地面積一般比較廣，修建的時(shí)間周期比較長，所需要的建設(shè)資金也非常大，在營業(yè)稅改增值稅的方案施行的期間，未徹底完工形成固定資產(chǎn)只是在建工程時(shí)不能夠及時(shí)進(jìn)行抵扣，這又在無形之中增重了企業(yè)繳納稅收的負(fù)擔(dān)。

（4）交通行業(yè)之間的角逐較量變?nèi)趿撕芏?，營業(yè)稅改增值稅的決策落實(shí)之后，交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅的管轄更規(guī)范更嚴(yán)格了，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣一定要有合法合理的增值稅專用發(fā)票或者完全合規(guī)的用以抵扣稅的憑證才可以，但往往在實(shí)際的操作過程中，這些收稅納稅的制度并不完全規(guī)范完整，市場的秩序也不是完全有序的，所以獲取有效有證明力的抵扣憑證是特別難的。這一切都導(dǎo)致了企業(yè)的應(yīng)納增值稅額并沒有變少太多，甚至還可能有增加的趨勢，這會(huì)使企業(yè)的利潤變少繼而企業(yè)的盈利能力下降，償債能力下降，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，各種企業(yè)管理經(jīng)營的問題也接踵而來。長此以往，物流企業(yè)的公司的運(yùn)作能力會(huì)下降，會(huì)嚴(yán)重威脅到公司的生存發(fā)展和壯大。

3 解決營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)造成的不利影響的措施

（1）提出一個(gè)比較合理合規(guī)的抵扣稅額的辦法，規(guī)劃一個(gè)比較適宜的抵扣范圍。企業(yè)的工作人員的薪酬、物流企業(yè)出去運(yùn)載貨物的養(yǎng)路費(fèi)過橋費(fèi)、運(yùn)輸公司為了把車開走要去加油站加氣站花錢加油加氣的費(fèi)用、車子用久了以后會(huì)磨損消耗，物流公司不得不花錢去汽車貨車維修中心去給汽車貨車做保養(yǎng)和維修，這所有的成本費(fèi)用都是會(huì)包括在物流企業(yè)的總的經(jīng)營成本里的。用來運(yùn)輸貨物的工具比如汽車貨車等這些大型的固定資產(chǎn)，一旦購買基本上可以用上五年八年，只要定期去檢查維修，確保這些運(yùn)輸設(shè)備無太大的安全隱患，基本上就可以繼續(xù)用，直到這些運(yùn)貨的工具實(shí)在是不能安全正常地運(yùn)載貨物才會(huì)被處置拋棄。所以一定要想策略對稅額抵扣的辦法進(jìn)行更正補(bǔ)充來適應(yīng)物流企業(yè)的這些資產(chǎn)特點(diǎn)和費(fèi)用特點(diǎn)。

（2）對購置嶄新的汽車貨車等固定資產(chǎn)應(yīng)該想到最節(jié)稅的辦法方案去執(zhí)行。在營業(yè)稅改增值稅的方案落實(shí)之后，購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以開始扣除掉的，因此物流公司應(yīng)該努力想方設(shè)法去研究應(yīng)該在哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)上去購置新的固定資產(chǎn)，以何種方式去購置，購置哪種金額的設(shè)備，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限及耗損率等等，才能以最優(yōu)的方式去節(jié)稅少稅。

（3）物流企業(yè)應(yīng)該精確完整并且嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)制度相關(guān)的規(guī)定去做賬。因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅這個(gè)全新的稅收政策的頒布是一定會(huì)影響到物流企業(yè)的做賬流程和部分賬目的，因?yàn)檫@一切都要為繳稅做鋪墊和準(zhǔn)備的，稍有不慎會(huì)增加公司的會(huì)計(jì)核算計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。物流公司應(yīng)該增加成立關(guān)于營業(yè)稅改成增值稅后的增值稅項(xiàng)目的一些會(huì)計(jì)科目，依據(jù)稅法的要求修改完善會(huì)計(jì)計(jì)量、核算、報(bào)告等會(huì)計(jì)制度和管理控制規(guī)則，不要做錯(cuò)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，盡可能避免在新的稅收改革后的各種處理中給物流企業(yè)增大太多的風(fēng)險(xiǎn)。在該企業(yè)交的增值稅統(tǒng)統(tǒng)交完的情況下，科學(xué)機(jī)智地運(yùn)用現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的這個(gè)偉大政策，在絲毫不違反稅收法律的基礎(chǔ)上，盡可能去達(dá)到少交點(diǎn)稅的目的，以增加物流企業(yè)的收益。

（4）相關(guān)的稅收政府部門也應(yīng)該為營業(yè)稅改增值稅對物流行業(yè)造成的不利影響做出努力，多提出點(diǎn)比較合理合規(guī)的抵扣稅額的辦法，規(guī)劃寬一點(diǎn)且比較適宜的抵扣范圍。由于企業(yè)的工人員的薪酬、物流企業(yè)出去運(yùn)載貨物的養(yǎng)路費(fèi)過橋費(fèi)、運(yùn)輸公司為了把車開走要去加油站加氣站花錢加油加氣的費(fèi)用、車子用久了以后會(huì)磨損消耗，物流公司不得不花錢去汽車貨車維修中心去給汽車貨車做保養(yǎng)和維修，這所有的成本費(fèi)用都是會(huì)包容在物流企業(yè)的總的經(jīng)營成本里的。如果這些費(fèi)用得不到有效的可用來抵扣稅額的憑據(jù)，不能在算應(yīng)交稅額時(shí)抵扣掉，而且營業(yè)稅改增值稅的收稅戰(zhàn)略執(zhí)行之后，稅率反而還加大了，這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力就會(huì)非常大，所以相關(guān)部門理應(yīng)規(guī)定這些物流企業(yè)生存經(jīng)營發(fā)展所必要的支出金額可以全部扣除掉或者按比例按規(guī)定部分扣除，來緩輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此國家應(yīng)該拓寬稅額扣除的項(xiàng)目范圍，這樣更利于運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展和興盛。

（5）稅務(wù)部門還可以革新一下發(fā)票準(zhǔn)則，規(guī)范統(tǒng)一發(fā)票的樣子和大致內(nèi)容，最好還能運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)來記錄和計(jì)算稅收實(shí)行稅收金額的抵扣和繳納，這樣就能又方便又迅速地施行交納稅款。增值稅進(jìn)行抵扣時(shí)必須要有增值稅專用發(fā)票，那么難題又來了，怎樣去區(qū)分發(fā)票是真的還是假的呢，而且發(fā)票上的金錢數(shù)量是有上限的，如果交易金額過大就會(huì)很麻煩。而且現(xiàn)在的紙質(zhì)的增值稅發(fā)票開起來過程也比較瑣碎，所以通過電腦來計(jì)稅就會(huì)消滅前面的難題，節(jié)省運(yùn)輸公司的時(shí)間成本，還能完善相關(guān)政府機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收的監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)秩序。

4 總 結(jié)

營業(yè)稅改增值稅是一個(gè)高瞻遠(yuǎn)矚的偉大舉措，符合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)與潮流，自營業(yè)稅改增值稅的政策在全國遍及之后，對物流行業(yè)影響深遠(yuǎn)，既有正面的影響，也有負(fù)面的影響，但總體來說這個(gè)政策還是用來減輕全社會(huì)所有企業(yè)的整體稅負(fù)壓力的，是個(gè)非常偉大的舉措，是我國稅法修訂史上一個(gè)里程碑式的明智壯舉，有利于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王孝孝.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（11）：131-133.

[2]段世泉.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對策研究[J].時(shí)代金融，2017（32）：279.

[3]李東輝.“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響探究[J].福建質(zhì)量管理，2015（12）.