我國上市公司管理舞弊審計問題及對策

胡自琨

[摘 要] 隨著社會的發(fā)展，我國企業(yè)有了更加廣闊的發(fā)展空間，越來越多的上市公司在社會中不斷地提升著自身社會競爭力和經(jīng)濟效益，從而來實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是近幾年來，我國上市公司管理舞弊現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。在世界經(jīng)濟范圍內(nèi)，管理舞弊現(xiàn)象在規(guī)模上和復(fù)雜程度上都對社會的發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響。因此，本文我們將圍繞我國上市公司管理舞弊審計問題及對策為主題來展開分析，通過詳細(xì)地分析我國物業(yè)公司中管理舞弊審計問題及對策的相關(guān)問題，總結(jié)一些可行的管理舞弊審計的措施。

[關(guān)鍵詞] 我國上市公司；管理舞弊審計；問題及對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 012

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0029- 02

1 針對我國上市公司管理舞弊成因的分析

根據(jù)相關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計，我國的物業(yè)公司每年舞弊和財務(wù)操縱要消耗十億人民幣。可是在社會的發(fā)展中各個公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和商業(yè)競爭性更加深入，從而也就在很大程度上導(dǎo)致我國的物業(yè)公司管理舞弊行為很難被人們發(fā)現(xiàn)和處理，最終成為制約社會發(fā)展的重要隱患。一般只要有動機才會有行動，那么在物業(yè)公司中進(jìn)行管理舞弊的管理層當(dāng)局也是在這種動機的誘惑下才進(jìn)行行動的，根據(jù)當(dāng)前管理舞弊的動機分析主要可以分為三大類[1]。

（1）騙取外部資金來融資獲得巨大利益。我國上市公司管理舞弊的主要成因之一就是騙取外部資金來融資獲得巨大利益。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，我國的物業(yè)公司在融資過程中發(fā)生虛假會計信息以及虛假證明的概率是非常高的，并且在融資過程中發(fā)生虛假會計信息以及虛假證明都是普遍高于定期報告以及審計過程中的違反法規(guī)行為的。針對于當(dāng)前首次發(fā)行的股票階段（IPO）來看，由于我國的證券市場存在著一些不良因素，而這些不良因素在一些物業(yè)公司看來卻都是發(fā)行股票的實質(zhì)，就是更好地獲得巨大的利益回報，也就是所謂的“圈錢”。但是根據(jù)我國證券法規(guī)相關(guān)規(guī)定說明，發(fā)行股票和股票上市的物業(yè)公司一定要具備連續(xù)三年盈利的條件，如果達(dá)不到連續(xù)三年盈利的條件的物業(yè)公司就會通過各種舞弊手段來進(jìn)行會計處理，從而達(dá)到物業(yè)公司連續(xù)三年獲利。例如，某物業(yè)公司將2017年的2.1億元虧損做成盈利0.9億元，當(dāng)上市以后該物業(yè)公司需融資時，就會采用配股或者增發(fā)新股的形式來完成融資，所以說該物業(yè)公司為了實現(xiàn)配股或增發(fā)新股具有非常強烈的動機會對利潤進(jìn)行非法的操縱[2]。

（2）過度地迎合市場預(yù)期以及二級市場的炒作造成的管理舞弊。這種過度地迎合市場預(yù)期以及二級市場的炒作的主要目的就是通過利用虛假的財務(wù)信息來操縱股票市場的價格，因為股價的上升和下降會直接受到公司財務(wù)情況的影響。因此有一些公司就為了讓股價達(dá)到自己預(yù)想的波動水平就會進(jìn)行管理舞弊，以虛假的財務(wù)信息來對股價進(jìn)行有效的操縱。例如，某物業(yè)公司為了讓股價達(dá)到自己預(yù)想的波動水平，蓄意提供一些不實的財務(wù)信息，從而導(dǎo)致股價暫時下跌，這種股價暫時下跌的現(xiàn)象會在很大程度上有利于操縱者低價買入來獲得更大的控制權(quán)或者待價而沽。這也是我國上市公司管理舞弊成因的主要原因[3]。

（3）為了逃避證監(jiān)會的處置以及戴帽而造成的管理舞弊。當(dāng)公司在上市以后，會受到社會各界的關(guān)注，那么當(dāng)上市公司觸犯法律時也會受到處罰，其中受到的處罰主要包括各種原因而引起的批評和譴責(zé)以及由于公司內(nèi)部財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題而被停牌等，根據(jù)我國的《公司法》中的相關(guān)規(guī)定分析，如果上市物業(yè)公司在上市三年中連續(xù)虧損，那么就會讓上市公司暫停股票上市。其次根據(jù)滬深兩地的證券交易所的《股票上市規(guī)劃》中的相關(guān)規(guī)定，要是上市物業(yè)公司在上市的三年當(dāng)中有連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者三年當(dāng)中有一年的股東權(quán)益是低于注冊資本的，那么這種上市物業(yè)公司就會被進(jìn)行特別處理。所以說有很多的上司物業(yè)公司為了在發(fā)展中逃避證監(jiān)會的處置以及戴帽，就會促使一些物業(yè)公司表現(xiàn)出強烈的將虧損虛假變換成為盈利的欲望，從而也就導(dǎo)致某些上市物業(yè)公司產(chǎn)生舞弊的動機和行為[4]。

2 針對當(dāng)前我國上市公司管理舞弊審計問題的分析

2.1 當(dāng)前我國上市公司管理舞弊審計的基本現(xiàn)狀

首先，針對我國證券市場的“老三案”到“新三案”的研究，發(fā)現(xiàn)都存在管理舞弊審計問題，除此之外，經(jīng)過查閱證監(jiān)會的處罰公告還可以明顯地發(fā)現(xiàn)，只要是收到處罰的公司都有著涉及管理舞弊的行為。例如，根據(jù)某物業(yè)公司偽造購銷合同、虛假開增值稅發(fā)票以及物業(yè)偽造出口報關(guān)單等行為形成的虛構(gòu)收入利益高達(dá)8億元之多，在2006年虛構(gòu)收入利益高達(dá)0.5億元；而2007年虛構(gòu)收入利益高達(dá)3億元，也就是說在一年之內(nèi)的股價上漲了600%，成了當(dāng)時名副其實的股票黑馬。通過上述這件實例的分析，都充分地說明在我國上市公司中管理舞弊的現(xiàn)象是非常普遍的，而且對著社會的發(fā)展這種管理舞弊的現(xiàn)象也愈發(fā)激烈和惡劣，這就需要我國加強對注冊會計師的審計工作，肩負(fù)起自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的重任，從而有效地緩解當(dāng)前日益猖獗的管理舞弊現(xiàn)象。

2.2 當(dāng)前我國上市公司管理舞弊審計存在的主要問題

當(dāng)前我國上市公司管理舞弊存在的主要問題就是注冊會計師的審計工作質(zhì)量和效率不高，缺少責(zé)任意識并且專業(yè)性技能不強。有一些審計工作人員在工作的過程中不能夠動態(tài)地掌握審計新原理的能力，觀念和專業(yè)技術(shù)的更新能力以及識別和理解風(fēng)險及相關(guān)機會的能力等都需要進(jìn)一步提升。其次，我國上市公司管理舞弊審計存在的第二個問題就是會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)有待進(jìn)一步完善。因此會計師事務(wù)所作為一個提供審計服務(wù)為主的業(yè)務(wù)經(jīng)濟主體，只有保證會計師事務(wù)所工作的質(zhì)量和效率才能保證其長遠(yuǎn)的發(fā)展。但是當(dāng)前種種事務(wù)所為上市公司會計欺詐行為提供虛假的審計報告的事件讓投資者的利益受到了嚴(yán)重的損失，也在很大程度上產(chǎn)生了注冊會計師行業(yè)的誠信危機。最后，被審計單位內(nèi)部控制存在的缺陷也是當(dāng)前上市公司管理舞弊審計存在的主要問題之一[5]。

3 針對加強我國上市公司管理舞弊審計問題對策的分析

3.1 采取措施來強化我國上市公司對管理舞弊風(fēng)險的職業(yè)判斷

當(dāng)審計工作人員在審計的過程中需要具備專業(yè)的技能，因為審計的各個環(huán)節(jié)都有著專業(yè)的判斷。例如重要性水平的評估、相關(guān)管理層所做出的重大會計估計是否適當(dāng)以及客戶的財務(wù)報告是否遵循會計的基本準(zhǔn)則等各種事項，這就需要從事審計的工作人員一定要具備相應(yīng)的專業(yè)性技能，能夠有效地對我國上市公司的管理舞弊風(fēng)險進(jìn)行職業(yè)判斷。在20世紀(jì)50年代時，注冊會計師協(xié)會就明確指出，當(dāng)在執(zhí)行審計工作的過程中審計專業(yè)判斷是一項非常重要的因素。為了更好地保證在舞弊審計中發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯報，相關(guān)審計工作人員一定要及時地發(fā)現(xiàn)舞弊信號以及證實已經(jīng)發(fā)生的舞弊信息是否是真實存在的，這也就顯現(xiàn)出審計工作人員職業(yè)判斷的重要性和必要性[6]。

3.2 提升我國上市公司管理舞弊審計程序的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性

作為一名合格的審計工作人員一定要意識到自己的責(zé)任是非常重大并且?guī)в幸欢L(fēng)險的，這就需要審計工作人員一定要在思想上提高警惕，對工作始終專一，一定要將職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑當(dāng)作執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的立身根本，對待事情還要遵循實事求是的態(tài)度。審計工作人員堅持具備職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑能夠在很大程度上迅速地發(fā)現(xiàn)舞弊的存在，從而有效地減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。針對當(dāng)前會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的分析，依然存在部分審計工作人員沒有形成良好的工作態(tài)度，沒有樹立一種職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑習(xí)慣，因此相關(guān)管理人員一定要加強對審計工作人員的培訓(xùn)和教育，提升自身的專業(yè)性技能和職業(yè)觀念。

3.3 進(jìn)一步完善我國上市公司管理舞弊審計復(fù)核制度

要想進(jìn)一步完善我國上市公司管理舞弊審計復(fù)核制度就需要會計師事務(wù)所將質(zhì)量控制政策以及程序做成書面文件，并且傳達(dá)給所有的工作人員觀看。因此就可以通過根據(jù)不同的項目的分析性程序以及風(fēng)險控制程序的最后結(jié)果來有效地確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的對象，最終以增加高風(fēng)險項目的復(fù)核頻率來減少審計欺騙現(xiàn)象的發(fā)生。作為一名合格的主任會計師一定要意識到承擔(dān)質(zhì)量控制制度的責(zé)任，為了更好地確保質(zhì)量控制制度順利進(jìn)行并且具有預(yù)想中的運行效果，主任會計師可以選拔一些專業(yè)性技能較強的工作人員授予他們相應(yīng)的權(quán)限，為主任會計師的工作起到輔助作用，從而也將會更好地完善我國上市物業(yè)公司管理舞弊審計復(fù)核制度[7]。

4 總 結(jié)

通過上訴問題的分析，我們也意識到我國上市公司管理舞弊行為對社會發(fā)展的影響，但是隨著社會的快速發(fā)展，當(dāng)前我國上市公司管理舞弊的方式變得更加多樣化和復(fù)雜化。想要有效地解決我國上市公司管理舞弊行為難上加難，對社會以及公眾形成的影響也愈來愈嚴(yán)峻和惡劣。以物業(yè)公司為例，我們要及時地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，采取有效的措施來強化我國物業(yè)公司對管理舞弊風(fēng)險的職業(yè)判斷、提升我國物業(yè)公司管理舞弊審計程序的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性以及進(jìn)一步完善我國物業(yè)公司管理舞弊審計復(fù)核制度。作為一名優(yōu)秀的審計人員也要加強自身的專業(yè)性技能并且保持獨立性，一定要具備職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑的態(tài)度，堅持遵循獨立審計的基本準(zhǔn)則，合理承擔(dān)舞弊審計的主要責(zé)任，有針對性和及時性地檢查管理舞弊行為，從而提高我國物業(yè)公司的審計質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)

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