林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度完備性評估的實證分析

劉延琰

（上海工程技術(shù)大學(xué)，上海 201620）

1 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度完備性評估指標(biāo)體系

本研究中，所構(gòu)建指標(biāo)體系包含如下幾部分：

①會計核算制度（X1）：該指標(biāo)內(nèi)包括會計憑證（X11）、會計賬簿（X12）等二級指標(biāo)。

②會計工作組織制度（X2）：該指標(biāo)包含檔案管理（X21）、工作交接（X22）等二級指標(biāo)。

③內(nèi)部管理制度（X4）：包括崗位責(zé)任制（X41）、稽核（X42）等。

④會計控制制度（X5）：該指標(biāo)包含貨幣資金控制（X51）、銷售與收款控制（X52）等二級指標(biāo)。

⑤內(nèi)部監(jiān)督制度（X6）：該指標(biāo)包含監(jiān)督主體（X61）和內(nèi)部審計（X62）等二級指標(biāo)。

2 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度完備性評估方法

在對內(nèi)部會計制度完備性進行評估時，所要考察的因素很多，而且很多因素不能直接量化。對此，本文運用層次分析法結(jié)合模糊評估法來進行量化，并展開分析。在構(gòu)建評估模型時，包括如下幾個步驟：①立因素集；②建立評價集；③確定權(quán)重，基于AHP法，可計算出6個一級指標(biāo)對應(yīng)二級指標(biāo)權(quán)重；④建立模糊評價矩陣；⑤一級模糊綜合評價；⑥二級模糊綜合評價。上述方法具有通用性，由于本研究篇幅所限，不再詳細(xì)討論。

3 數(shù)據(jù)來源

在選擇我國西南地區(qū)的林業(yè)企業(yè)后，通過企業(yè)網(wǎng)站、當(dāng)?shù)卣謽I(yè)部門網(wǎng)站等方式，獲得所需的基礎(chǔ)資料。同時，通過實地調(diào)查，向林業(yè)企業(yè)發(fā)放問卷，獲得更加煩詳細(xì)的資料，這是本文最主要的數(shù)據(jù)來源。在實地調(diào)查過程中，共調(diào)查了7家林業(yè)企業(yè)。由于是在林業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫中隨機選擇的，因此具有代表性。

在所調(diào)研企業(yè)中，有4家為市級龍頭企業(yè)，1家省級龍頭企業(yè)，2家非龍頭企業(yè)，均按照“企業(yè)+農(nóng)戶”的方式運作。從企業(yè)規(guī)模來看，5家為中型企業(yè)（資產(chǎn)大于1 000萬元，然小于5 000萬元），2家為小型企業(yè)（資產(chǎn)不超過1 000萬元）。可見，林業(yè)企業(yè)規(guī)?？傮w不大，中小型企業(yè)所占比例較大。

4 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度完備性評估

4.1 描述性統(tǒng)計

從均值、標(biāo)準(zhǔn)差等方面，對全部變量進行描述性統(tǒng)計，依大小不同，得到如表1所示結(jié)果。

表1 變量描述性統(tǒng)計

從表1的數(shù)據(jù)可知，變量X21得分最高，然而均值僅為3.21。得分最低的變量是X31。為1.18。可見，林業(yè)企業(yè)在管理會計構(gòu)建和運用方面并不成熟，其中存在較多不足之處。

4.2 實證結(jié)果與分析

4.2.1 實證結(jié)果

根據(jù)上文的指標(biāo)體系和評估方法，對7家企業(yè)的內(nèi)部會計制度完備性進行計算，得到如表2所示結(jié)果。

表2 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度完備性評價得分

進一步地，計算各一級指標(biāo)的權(quán)重、最大/最小值等，結(jié)果如表3所示。

表3 要素評價結(jié)果描述性統(tǒng)計

4.2.2 實證分析

根據(jù)實證結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計制度完備性存在如下幾方面的特征：

①會計核算制度不完善，且會計準(zhǔn)則遵循度不夠。首先，林業(yè)企業(yè)普遍未建立起成熟的會計核算制度。之所以要構(gòu)建一個完善的核算工作制度，最主要目的就是確保會計工作能夠有效開展。通過核算工作制度，還有為會計憑證處理、會計賬務(wù)處理以及核算工作等提供明確的指導(dǎo)。然而大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有根據(jù)自身的情況建立起相應(yīng)的、具備針對性的核算工作制度。很多企業(yè)將會計準(zhǔn)則作為自身核算工作制度的期待，雖然可以起到一定的作用，然而由于缺乏針對性，因此可操作性必然會受到影響。其次，在實際工作中沒有很好地遵循會計準(zhǔn)則。我國早在2006年就頒布實施新的會計準(zhǔn)則，然而很多林業(yè)企業(yè)仍然在實際工作中實施《企業(yè)會計制度》。部分林業(yè)企業(yè)同時執(zhí)行了多種會計制度，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)不一的情形。在林業(yè)企業(yè)內(nèi)部，由于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，因此具體生產(chǎn)物資的處理方法存在不足。比如，部分會計人員是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號》來處理的，另外一些會計人員則按照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》來加以處理。正是由于這種隨意性的存在，使得會計數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性難以得到保障，出現(xiàn)較為常見的會計資料造假情形。

②管理人員重視度偏低，內(nèi)部會計制度未得到有效執(zhí)行。首先，由于管理層會充分重視到內(nèi)部會計制度的重要性，導(dǎo)致系統(tǒng)性不足。在很多農(nóng)業(yè)企業(yè)，雖然制定并且實施了內(nèi)部會計規(guī)章，然而，由于內(nèi)容較為粗糙，因此可操作性很低。部分林業(yè)企業(yè)沒有建立起專門的監(jiān)督機構(gòu)，對于內(nèi)部會計制度執(zhí)行效果，沒有進行有效的評估，自然也就不能夠逐步改善。如果領(lǐng)導(dǎo)層不能夠充分重視到內(nèi)部會計管理制度的價值，不僅會導(dǎo)致會計工作無章可循，而且還會降低企業(yè)長久發(fā)展?jié)摿?。其次，現(xiàn)有的會計處理不能夠有效的對實際成本加以反映。很多林業(yè)企業(yè)在進行成本核算時，對具體業(yè)務(wù)的成本事項是通過估算的方式進行的。這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度不夠，不能夠反映業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況。同時，由于不能夠在不同產(chǎn)品和不同專業(yè)之間進行合理的成本分配，就會出現(xiàn)實際成本和成本核算不一致的情形，使得林業(yè)企業(yè)的成本控制缺乏實際價值。

③內(nèi)部監(jiān)督機制無效，會計監(jiān)督形同虛設(shè)。首先，林業(yè)企業(yè)沒有構(gòu)建起具有獨立性的審計機構(gòu)，審計監(jiān)督活動缺乏權(quán)威和可信度。由于林業(yè)企業(yè)的規(guī)模通常不大，加上經(jīng)營效益較低，因此審計監(jiān)督機構(gòu)能夠發(fā)揮作用的空間本身就有限。在很多林業(yè)企業(yè)，會計人員同時擔(dān)任了審計監(jiān)督的角色，這種自身對自身進行監(jiān)督的現(xiàn)象顯然缺乏合理性。即使是對于規(guī)模較大的林業(yè)企業(yè)，審計機構(gòu)也會受到管理層的嚴(yán)格控制，因此獨立性也不能得到有效的保障。審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)其他部門是同級別的，在部分情形下甚至隸屬于財務(wù)部，審計工作通常具有較高形式化，并不能有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計問題。其次，會計監(jiān)督的主體業(yè)務(wù)素養(yǎng)偏低，而且缺乏明確性。受林業(yè)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)所限，會計監(jiān)督存在較為顯著的主體不明確的情形，一旦出現(xiàn)紕漏，不能夠找到具體的責(zé)任人。尤其是對于中小規(guī)模的林業(yè)企業(yè)，會計監(jiān)督主體的業(yè)務(wù)素質(zhì)本身就不足，很難勝任工作需求。即使是在重大會計舞弊的情形下，由于會計監(jiān)督人員不能夠精通審計、法律和會計等層面的業(yè)務(wù)，也很難發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)所在。

5 結(jié)語

作為我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的重要部分，林業(yè)企業(yè)不僅扮演著普通企業(yè)的經(jīng)濟參與者的角色，同時也是推動我國林業(yè)工作不斷完善關(guān)鍵。因此，林業(yè)企業(yè)要不斷改善自身的管理水平，其中就包括十分關(guān)鍵的內(nèi)部會計制度。在實際工作中，要結(jié)合自身情況，構(gòu)建起相應(yīng)的內(nèi)部會計制度，并且不斷進行完備性評價；針對所存在的問題，要積極采取改進措施。