馬來(lái)西亞稅制改革與我國(guó)減稅降費(fèi)的比較

高秉龍

摘 要：稅制改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又復(fù)雜和充滿挑戰(zhàn)的過(guò)程，良好的財(cái)政情況對(duì)國(guó)家發(fā)展起到積極的作用。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，長(zhǎng)期以來(lái)受到世界各國(guó)政府和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业年P(guān)注。

關(guān)鍵詞：馬來(lái)西亞：稅改制度：經(jīng)濟(jì)差異

文章編號(hào)：1004-7026（2019）24-0142-07 ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2018年5月，馬來(lái)西亞審查國(guó)家的財(cái)政情況后發(fā)現(xiàn)，該國(guó)的財(cái)政狀況糟糕，國(guó)家財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模已經(jīng)使國(guó)家財(cái)政處于脆弱時(shí)期，財(cái)政收入無(wú)法滿足聯(lián)邦政府的支出項(xiàng)目和國(guó)家發(fā)展需求。因此，政府出臺(tái)了一系列稅收改革的政策，例如出臺(tái)新稅種、調(diào)整現(xiàn)有稅率、嚴(yán)格審計(jì)與執(zhí)法，希望在不嚴(yán)重影響居民生活水平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下提高政府收入，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面發(fā)展。在我國(guó)，黨的十八屆三中全會(huì)提出財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，意味著財(cái)政職能是要不斷往外拓展，從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域伸展到國(guó)家治理的領(lǐng)域。黨的十九大報(bào)告指出，深化稅收制度改革，健全地方稅體系，這也是我國(guó)下一步稅收制度的重要抓手。隨著我國(guó)全面深化改革的進(jìn)一步加深，減稅降費(fèi)改革等政策也在進(jìn)一步實(shí)施，稅收作為財(cái)政收支兩條線的關(guān)鍵之一，在更好發(fā)揮政府作用和推動(dòng)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程中具有突出地位[1-2]。

因此，將馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的稅制改革和我國(guó)稅制調(diào)整進(jìn)行了對(duì)比，總結(jié)了馬來(lái)西亞的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為我國(guó)“減稅降費(fèi)”提供方向，以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期改革目標(biāo)。

1 ?中馬兩國(guó)背景差異

1.1 ?中馬兩國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式存在差別

受2008年國(guó)際金融危機(jī)的影響，馬來(lái)西亞國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，出口下降，馬來(lái)西亞出口僅對(duì)美國(guó)仍維持有限增長(zhǎng)，增幅僅為2.8%，對(duì)其主要貿(mào)易伙伴出口均出現(xiàn)不同程度的下降。2009年后，馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府采取了多項(xiàng)刺激經(jīng)濟(jì)和內(nèi)需增長(zhǎng)的措施，但是其效果不是非常顯著。自2010年后，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步受挫，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，對(duì)其主要貿(mào)易伙伴出口均出現(xiàn)程度不同下降。如圖1所示，馬來(lái)西亞自2010年后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，GDP波動(dòng)較大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步受挫，2015年馬來(lái)西亞的GDP出現(xiàn)了較大負(fù)增長(zhǎng)，負(fù)增長(zhǎng)率高達(dá)12.254%。據(jù)馬來(lái)西亞國(guó)家統(tǒng)計(jì)局（Department of Statistics Malaysia，DSM）統(tǒng)計(jì)，2016年馬來(lái)西亞貨物進(jìn)出口額為3 584億美元，比上年同期下降4.7%。其中，出口1 897.4億美元，下降4.8%;進(jìn)口1 686億美元，下降4.2%。貿(mào)易順差210億美元，下降12.2%。2018年5月新政府成立后，立刻對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行整合，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)債務(wù)占60%以上，并且每年以8%左右的增長(zhǎng)率上升;馬來(lái)西亞的國(guó)外債務(wù)包括從海外市場(chǎng)借貸和相關(guān)國(guó)家借貸，每年平均以17%左右的增長(zhǎng)率上升;總債務(wù)則以每年大約7%的增長(zhǎng)率增加。至2015年，馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的總債務(wù)已經(jīng)突破了10 000億林吉特（Malaysian ringgit簡(jiǎn)稱(chēng)MYR，RM）。林吉特也稱(chēng)令吉，是馬來(lái)西亞的貨幣名稱(chēng)，由馬來(lái)西亞國(guó)家銀行發(fā)行，貨幣面值分為100林吉特、50林吉特、20林吉特、10林吉特、5林吉特、1林吉特、50仙（0.5林吉特）、20仙（0.2林吉特）、10仙（0.1林吉特）、5仙（0.05林吉特）。林吉特兌人民幣為1∶1.7左右）。在此后3年中，債務(wù)進(jìn)一步增加，至2018年，馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府債務(wù)比2017年又增加5.36%，突破12 000億MYR。

我國(guó)自從改革開(kāi)放以來(lái)，特別是確立中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，如圖2所示。進(jìn)入2012年后，我國(guó)GDP增速放緩，進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中高速增長(zhǎng)時(shí)期，我國(guó)GDP總體上維持年平均增長(zhǎng)率7.45%。黨的十九大后，我國(guó)立足與預(yù)期增速目標(biāo)下調(diào)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從中高速向質(zhì)量型發(fā)展轉(zhuǎn)變[3-5]。

通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)GDP增速雖然下滑，但是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。反觀馬來(lái)西亞，其GDP波動(dòng)大，相較于我國(guó)而言，馬來(lái)西亞國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)不容樂(lè)觀。我國(guó)GDP的規(guī)模大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)馬來(lái)西亞，即使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的某方面發(fā)生問(wèn)題，也可以迅速調(diào)整，不至于影響整個(gè)國(guó)家的財(cái)政稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是馬來(lái)西亞卻不同，該國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，牽一發(fā)而動(dòng)全身，甚至某行業(yè)的動(dòng)蕩會(huì)直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政稅收[6-7]。

1.2 ?中馬兩國(guó)財(cái)政收入的差異

在馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府財(cái)政收入方面，情況不容樂(lè)觀。2011—2018年，馬來(lái)西亞聯(lián)邦財(cái)政受經(jīng)濟(jì)發(fā)展制約，財(cái)政收入的正常增長(zhǎng)也受到限制。2011—2014年，財(cái)政總收入處于增長(zhǎng)期間，其中2012年同比增長(zhǎng)12.3%，2013年同比增長(zhǎng)6.02%，如表1所示。但2014年后，財(cái)政收入出現(xiàn)連續(xù)兩年財(cái)政收入下降，其中2015年財(cái)政總收入同比下降0.69%，2016年同比下降了3.4%，此后馬來(lái)西亞聯(lián)邦財(cái)政總收入受政府調(diào)控影響，以年增長(zhǎng)率6%左右的增長(zhǎng)率開(kāi)始回升。

我國(guó)財(cái)政收入的絕對(duì)數(shù)呈現(xiàn)連年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，平均年增長(zhǎng)率達(dá)10%左右，但是自2011年之后，由于一系列稅制改革和調(diào)整政策的實(shí)施，我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)率總體處于下滑趨勢(shì)。如表2所示，2011年是2011—2018年財(cái)政收入增長(zhǎng)最高的一年，同比增長(zhǎng)率高達(dá)25.0%，2012年財(cái)政收入增長(zhǎng)率急速下滑至12.9%。2016年財(cái)政收入同比增長(zhǎng)率僅為4.5%，在近8年來(lái)，增長(zhǎng)率最低。雖然2017年財(cái)政收入增長(zhǎng)率相較上一年有所增長(zhǎng)，但是2018年財(cái)政收入隨著國(guó)家進(jìn)一步的“減稅降費(fèi)”的實(shí)施，財(cái)政收入下滑1.2個(gè)百分點(diǎn)。

馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的財(cái)政收入波動(dòng)大，甚至一度出現(xiàn)連續(xù)兩年的負(fù)增長(zhǎng)。2018年5月，馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府發(fā)現(xiàn)，馬來(lái)西亞已經(jīng)深陷財(cái)政危機(jī)多年，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政危機(jī)互相影響。我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模遠(yuǎn)超馬來(lái)西亞，因此財(cái)政收的規(guī)模也比馬來(lái)西亞大，收入來(lái)源更加廣泛，我國(guó)財(cái)政收入一直維持相對(duì)穩(wěn)定增長(zhǎng)[8]。

1.3 ?中馬兩國(guó)現(xiàn)行稅制的差異

馬來(lái)西亞主要稅收制度的建立以澳大利亞和英國(guó)的稅制體系為藍(lán)圖，結(jié)合馬來(lái)西亞的國(guó)情而制定。馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府和各州政府實(shí)行分稅制，聯(lián)邦財(cái)政部統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)制定稅收政策，聯(lián)邦政府稅、聯(lián)邦政府與地方共享稅和地方稅由馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府、各個(gè)州政府和市鎮(zhèn)3套各自獨(dú)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)或授權(quán)部門(mén)分別征收，相關(guān)稅務(wù)的征收范圍與稅收利益歸屬一致。馬來(lái)西亞現(xiàn)行稅種如表3所示。稅種分為直接稅和間接稅，直接稅是對(duì)個(gè)人或公司的收入和財(cái)富征收的稅，該稅直接支付給政府，直接稅有所得稅和不動(dòng)產(chǎn)收稅等，負(fù)責(zé)直接稅的法定機(jī)構(gòu)是馬來(lái)西亞稅務(wù)局（LHDN）。間接稅是指對(duì)消費(fèi)商品和服務(wù)并間接支付給政府的人征收的稅，間接稅包括商品和服務(wù)稅、服務(wù)稅、營(yíng)業(yè)稅等，負(fù)責(zé)間接稅的政府機(jī)構(gòu)是馬來(lái)西亞皇家海關(guān)署（RMCD）[9-11]。

我國(guó)現(xiàn)行稅制由實(shí)體和程序兩種法律體系構(gòu)成，對(duì)征收范圍、主體稅種、征管辦法等進(jìn)行了法律層面的規(guī)定。受我國(guó)發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際、生產(chǎn)力發(fā)展水平的狀況、征收管理的水平、政策預(yù)期目標(biāo)制定等因素的影響，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)為復(fù)合稅制，即多種稅種的有效組合和協(xié)調(diào)。在我國(guó)實(shí)際的復(fù)合稅制下，實(shí)施流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅制模式，如表4所示。

就稅種和內(nèi)容而言，馬來(lái)西亞的稅收種類(lèi)較少，而且存在多種抵扣和相關(guān)免稅政策，比如雇傭一定比例的當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力可以享受減稅政策，稅收制度繼承自英聯(lián)邦國(guó)家相較于我國(guó)比較穩(wěn)定，而我國(guó)雖然也有這方面的優(yōu)惠政策，但是依舊不成熟，操作繁雜，稅收制度和相關(guān)法律也在不斷完善[12-13]。

2 ?中馬兩國(guó)的稅收調(diào)整

2.1 ?馬來(lái)西亞的稅收調(diào)整

馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府因經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不樂(lè)觀，出現(xiàn)GDP下滑的情況，進(jìn)行稅制改革和相關(guān)稅收政策的調(diào)整，使得GDP再次復(fù)蘇并且保持4%以上的增長(zhǎng)，以促進(jìn)就業(yè)和社會(huì)發(fā)展。馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的具體做法包括：捋順財(cái)政體制，更好地服務(wù)和管理稅收;根據(jù)實(shí)際情況增加新稅種保護(hù)國(guó)民健康和提升政府財(cái)政收入;設(shè)立稅收識(shí)別系統(tǒng)減少偷稅漏稅的情況，保護(hù)政府財(cái)政收入;調(diào)整部分稅率和稅種增加政府的收入，以便有足夠的財(cái)政資金促進(jìn)馬來(lái)西亞各方面的均衡與發(fā)展;馬來(lái)西亞政府根據(jù)市場(chǎng)和國(guó)家財(cái)政情況積極調(diào)整稅收相關(guān)法律，確保納稅人了解聯(lián)邦政府稅收政策和納稅意愿，確保納稅單位有明確法律條例可依[14-16]。

（1）捋順財(cái)政體制。馬來(lái)西亞聯(lián)邦財(cái)政進(jìn)行體制改革，包括調(diào)整財(cái)政預(yù)算理論，加強(qiáng)財(cái)政管理與內(nèi)外部監(jiān)督，重組和合理化政府債務(wù)，提高政府收入，加強(qiáng)公民健康和社會(huì)福利保護(hù)，提高實(shí)際可支配收入，提升教育支出，釋放新經(jīng)濟(jì)的力量，面對(duì)全球挑戰(zhàn)抓住機(jī)遇，重新定義政府在企業(yè)中的作用，確保公平的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)[17]。

（2）增加新的稅種。2019年6月1日起，馬來(lái)西亞向機(jī)場(chǎng)出境人士征收離境稅，離境前往東盟國(guó)家的乘客被征收20 MYR，前往東盟以外國(guó)家的乘客則征收40 MYR;2019年4月1日起，對(duì)每100 mL含糖量超過(guò)5 g的非酒精飲料和含糖量超過(guò)12 mL的果汁，征收40仙/L的稅款。

（3）設(shè)立收稅識(shí)別系統(tǒng)。截至2018年12月底，馬來(lái)西亞總計(jì)約有907 065家中小型企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量占據(jù)馬來(lái)西亞總企業(yè)數(shù)量的98.5%，其中89.2%集中在服務(wù)業(yè)。但是，88%左右的中小企業(yè)卻存在偷稅漏稅行為，使馬來(lái)西亞聯(lián)邦財(cái)政稅收收入受到巨大的影響。馬來(lái)西亞稅務(wù)部門(mén)為了解決偷稅漏稅問(wèn)題，將實(shí)行更嚴(yán)格的稅收審計(jì)和執(zhí)法，計(jì)劃為所有18歲以上的馬來(lái)西亞人和公司實(shí)體分配一個(gè)稅號(hào)。通過(guò)提供一種跟蹤潛在應(yīng)納稅個(gè)人和公司的方式來(lái)擴(kuò)大該國(guó)的稅網(wǎng)，新的稅收識(shí)別系統(tǒng)計(jì)劃于2021年1月生效[18]。

（4）調(diào)整部分稅種的稅率。馬來(lái)西亞為填補(bǔ)該國(guó)的財(cái)政赤字，調(diào)整部分稅種的原來(lái)稅率，賭場(chǎng)執(zhí)照每年的更新費(fèi)（稅）將從1.2億MYR調(diào)高到1.5億MYR，賭場(chǎng)稅將調(diào)高至35%;政府會(huì)對(duì)地產(chǎn)銷(xiāo)售和地產(chǎn)公司股份的盈利，重新調(diào)整產(chǎn)業(yè)盈利稅，公司、非公民和非永久居留人士，產(chǎn)業(yè)盈利稅從5%調(diào)漲至10%，公民及永久居留人士，產(chǎn)業(yè)盈利稅從0%調(diào)漲至5%;印花稅從原本的3%調(diào)高至4%。將超過(guò)200萬(wàn)MYR的收入稅從目前的28%增加到30%，預(yù)計(jì)將影響該國(guó)約2 000名高收入者[19-20]。

（5）馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府政府調(diào)整和完善稅收相關(guān)法律和政策。2018年“銷(xiāo)售稅法”（第806號(hào)法案）和“2018年服務(wù)稅法”（第807號(hào)法案）出臺(tái)，相關(guān)稅收的法律條例被官方機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解釋和修改，使得執(zhí)法機(jī)構(gòu)和納稅人有法可依，提高了馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的稅收效率。

2.2 ?我國(guó)減稅降費(fèi)的調(diào)整

近年來(lái)，我國(guó)立足于經(jīng)濟(jì)下行的情況，通過(guò)稅收方式減免和降低部分行政事業(yè)性收費(fèi)，激發(fā)微觀主體的活力。

（1）企業(yè)所得稅。針對(duì)所得額低于300萬(wàn)但高于100萬(wàn)的企業(yè)，按照所得額的50%計(jì)稅，按20%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算稅額;針對(duì)所得額低于100萬(wàn)的企業(yè)，按照所得額的25%計(jì)稅，也按20%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算稅額[21-22]。

（2）個(gè)人所得稅抵扣增加。個(gè)人所得稅改革，扣除5 000元“起征點(diǎn)”和“三險(xiǎn)一金”等之后，還可以扣除子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人部分等相關(guān)費(fèi)用，在一定程度上增加了我國(guó)居民的可支配收入[23-25]。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高。從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到月銷(xiāo)售額達(dá)到10萬(wàn)元及以上，免稅政策受益的范圍大幅度擴(kuò)大。同時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策[26-27]。

（4）減費(fèi)。下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例、清理規(guī)范涉企收費(fèi)和政府性基金、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性涉企收費(fèi)。包括對(duì)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳費(fèi)額減征50%，對(duì)重大的水利工程建設(shè)立基金征收標(biāo)準(zhǔn)降低50%，對(duì)異地因?yàn)榉鲐毝徇w的相關(guān)項(xiàng)目免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)和不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)，對(duì)確因地質(zhì)條件等原因無(wú)法修建防空地下室的異地扶貧搬遷項(xiàng)目，免征防空地下室異地建設(shè)費(fèi)，對(duì)非住宅類(lèi)等不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)實(shí)行減免，對(duì)護(hù)照和港澳通行證等出入境證件降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。在2019年上半年我國(guó)新增的減稅中，增值稅改革減稅額累計(jì)高達(dá)4 369億元，小微企業(yè)普惠性政策減稅1 164億元，個(gè)人所得稅兩步改革疊加減稅3 077億元。相關(guān)減費(fèi)政策的實(shí)施將進(jìn)一步降低我國(guó)企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行多元化的創(chuàng)新與科研，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[28-30]。

3 ?稅制調(diào)整的相關(guān)啟示

3.1 ?稅制調(diào)整應(yīng)著力于發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)

稅制調(diào)整應(yīng)該考慮到客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，且立足于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，將宏觀經(jīng)濟(jì)作為稅制調(diào)整的重要因素之一，其中最重要的兩個(gè)方面就是內(nèi)部消費(fèi)和拉動(dòng)投資。

（1）消費(fèi)方面。產(chǎn)品稅的調(diào)整應(yīng)該考慮到因商品稅上漲帶來(lái)的商品價(jià)格上漲，影響了公民的消費(fèi)能力，居民消費(fèi)的重要領(lǐng)域如房地產(chǎn)，是最值得關(guān)注的地方，防止因稅收造成高昂的價(jià)格剝奪了普通公民擁有財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)，消費(fèi)下降、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)失去活力和GDP增長(zhǎng)緩慢。

（2）投資方面。投資是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方面，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的現(xiàn)實(shí)中，稅制改革和商品及服務(wù)稅調(diào)高，維持業(yè)務(wù)所需的成本增加，必然引起投資減少，因此稅制調(diào)整必須考慮對(duì)投資的擠出效應(yīng)。

（3）出口方面。馬來(lái)西亞是出口型國(guó)家，馬來(lái)西亞種植了大規(guī)模和高密度的棕櫚樹(shù)，擁有先進(jìn)技術(shù)和完善的商業(yè)進(jìn)出口模式。受稅制改革的影響，2015年棕櫚油出口額為457億MYR，此后兩年出口持續(xù)上升。2016年底，棕油儲(chǔ)量為166.7萬(wàn)t。2011—2018年，天然橡膠出口額不斷上升。2011—2014年原油及液化天然氣出口額保持在32億MYR左右，2015—2018年基本維持現(xiàn)狀。馬來(lái)西亞蘇里亞沙巴天然氣管道項(xiàng)目在不斷推進(jìn)，勢(shì)必拉動(dòng)馬來(lái)西亞天然氣的供應(yīng)和增長(zhǎng)。因此，我國(guó)也應(yīng)該在稅制改革方面為出口產(chǎn)品和企業(yè)提供優(yōu)惠，積極實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略，使我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上建立品牌。企業(yè)依靠品牌效應(yīng)在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，爭(zhēng)取商業(yè)話語(yǔ)權(quán)。

3.2 ?防止因稅制調(diào)整帶來(lái)的資本流失

稅制調(diào)整不能對(duì)國(guó)內(nèi)資本帶來(lái)過(guò)大負(fù)擔(dān)。稅制調(diào)整使得投資者信心下降，特別是出口型的產(chǎn)業(yè)，資本外逃屢見(jiàn)不鮮。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，馬來(lái)西亞70%左右大中企業(yè)中的華人企業(yè)近年來(lái)逃離馬來(lái)西亞已然常態(tài)化，華人占總?cè)丝诘臄?shù)量已經(jīng)由多年前的25%左右下降至如今的20%（數(shù)據(jù)來(lái)源：馬來(lái)西亞統(tǒng)計(jì)局DOSM（Department of Statistics，Malaysia）2018），華人企業(yè)的逃離進(jìn)一步刺激了脆弱的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如馬來(lái)西亞茨廠街（一個(gè)坐落在馬來(lái)西亞吉隆坡老城區(qū)南部的唐人街，具有明顯的華人特色）華人商鋪紛紛轉(zhuǎn)讓或出租給其他人，馬來(lái)西亞沈氏休閑集團(tuán)搬離馬來(lái)西亞。在政府取消了外國(guó)跨國(guó)公司幾項(xiàng)大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以遏制財(cái)政赤字之后，企業(yè)利潤(rùn)受到損害。例如此前取消了中國(guó)跨國(guó)公司在馬來(lái)西亞130億美元的鐵路項(xiàng)目（馬來(lái)西亞鐵路銜接有限公司（MRL），中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)交建）與馬來(lái)西亞政府合作的馬來(lái)西亞?wèn)|海岸鐵路項(xiàng)目，建設(shè)該項(xiàng)目的目的是連接馬來(lái)西亞經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的東海岸地區(qū)和西海岸，經(jīng)過(guò)多個(gè)重點(diǎn)城市，中國(guó)交建受委托作為總承包商，重啟后的工程全長(zhǎng)約648 km，較原定的路線縮短約40 km），該項(xiàng)目雖然已經(jīng)恢復(fù)，但是削減了馬來(lái)西亞方面的投資額。目前，馬來(lái)西亞的外國(guó)資本在上漲，但是增長(zhǎng)率大不如前，許多外資企業(yè)紛紛持觀望的態(tài)度或者轉(zhuǎn)投他國(guó)。我國(guó)稅收調(diào)整應(yīng)該警惕國(guó)外投資和國(guó)內(nèi)資本的流失，找到相關(guān)外資企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)和稅制調(diào)整的平衡點(diǎn)，使我國(guó)政府稅制調(diào)整和企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)雙贏。

3.3 ?直接稅調(diào)整應(yīng)立足于縮小貧富差距

馬來(lái)西亞和我國(guó)在扶貧脫貧問(wèn)題上一直以來(lái)有著共同的問(wèn)題。馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府表示，2016年的貧困率從1970年的49%下降至現(xiàn)今的0.4%。因?yàn)轳R來(lái)西亞將貧困定義為每月家庭收入低于980 MYR。聯(lián)合國(guó)官員認(rèn)為，馬來(lái)西亞也設(shè)定了貧困線低收入和家庭收入高于980 MYR但低于2000 MYR的人實(shí)際上也屬于貧困類(lèi)別。聯(lián)合國(guó)官員還表示，馬來(lái)西亞的現(xiàn)實(shí)貧困率是16%～20%。馬來(lái)西亞的貧困主要是地域性貧困，西馬比東馬的貧困率明顯低。目前馬來(lái)西亞也正在計(jì)劃調(diào)整東馬沙巴州（Negeri Sabah，簡(jiǎn)稱(chēng)沙州，舊稱(chēng)北婆羅洲，是馬來(lái)西亞十三個(gè)州之一，首府為亞庇，舊稱(chēng)哥打京那峇魯，位于東馬來(lái)西亞半島加里曼丹島東北部，面積74 500 km2）和沙拉越州（Negeri Sarawak，舊稱(chēng)沙撈越，簡(jiǎn)稱(chēng)砂州，首府為古晉市，位于東馬來(lái)西亞半島婆羅洲北部，南部和印尼交界，北接文萊及沙巴，是馬來(lái)西亞面積最大的州，總面積124 450 km2）的相關(guān)稅收體系。據(jù)馬來(lái)西亞統(tǒng)計(jì)部的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，土著家庭的平均月收入每年增長(zhǎng)6.9%，馬來(lái)西亞華人的平均月收入從5%增長(zhǎng)至5.5%，馬來(lái)西亞印度裔則為9%。馬來(lái)人優(yōu)先政策使馬來(lái)人該繳納的稅被轉(zhuǎn)嫁到其他種族身上，而包括所得稅在內(nèi)的直接稅的調(diào)整，應(yīng)該充分發(fā)揮其不可轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。我國(guó)在執(zhí)行相關(guān)稅收法律時(shí)要促進(jìn)公平和公正，既要保證國(guó)家財(cái)稅收入正常，也要保護(hù)公民的納稅權(quán)益，不能出現(xiàn)有失偏頗的現(xiàn)象，損失國(guó)家威信。

3.4 ?利用技術(shù)手段防止偷漏稅

偷稅漏稅是各國(guó)一直以來(lái)都存在的現(xiàn)象，例如在馬來(lái)西亞聚集了約420萬(wàn)來(lái)自越南、印度尼西亞、印度和柬埔寨等東南亞國(guó)家的非法勞動(dòng)力，他們的收入在沒(méi)有被納稅的情況下被寄回母國(guó)，又比如馬來(lái)西亞中小企業(yè)以假賬的形式欺騙聯(lián)邦政府稅收征管的官方機(jī)構(gòu)偷稅漏稅等。需要依靠技術(shù)手段監(jiān)督企業(yè)和個(gè)人的納稅行為。對(duì)于企業(yè)，偷稅漏稅行為最主要的方式就是設(shè)兩本賬，一套是正常盈利的，供自己查看，另一套則顯示虧損，這樣他們就可以少繳稅或者不繳納稅，甚至可以得到政府補(bǔ)貼。需要立足于監(jiān)督和審計(jì)工作的創(chuàng)新及第三方銀行的聯(lián)合工作機(jī)制，事前發(fā)現(xiàn)，及時(shí)止損。對(duì)于居民個(gè)人而言，以收稅識(shí)別系統(tǒng)解決偷稅漏稅情況，開(kāi)展更嚴(yán)格的稅收審計(jì)和執(zhí)法工作，為所有成年人分配一個(gè)稅號(hào)與賬戶鏈接，通過(guò)提供一種跟蹤潛在應(yīng)納稅個(gè)人的方式來(lái)擴(kuò)大稅網(wǎng)。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)1994年“分稅制”改革后，我國(guó)在1998年，2003年和近幾年對(duì)財(cái)稅系統(tǒng)進(jìn)行各方面的完善和調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民眾生活福祉對(duì)我國(guó)稅制改革的新要求。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的改革道路依舊充滿了挑戰(zhàn)。馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府運(yùn)用財(cái)政進(jìn)行體制改革，增加新的稅種，設(shè)立收稅識(shí)別系統(tǒng)，調(diào)整部分稅種的稅率等手段在2015年后對(duì)稅制進(jìn)行了相關(guān)的改革與調(diào)整，相關(guān)政策和法律的實(shí)施使馬來(lái)西亞的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展情況在某些方面得到了改善，也在某些方面出現(xiàn)了令人擔(dān)憂的問(wèn)題。因此，我國(guó)在實(shí)施稅制改革和相關(guān)減稅降費(fèi)政策時(shí)，應(yīng)該積極借鑒馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府的優(yōu)秀做法，警惕相關(guān)做法帶來(lái)的不利影響。力爭(zhēng)通過(guò)與我國(guó)國(guó)情適應(yīng)的改革辦法，將我國(guó)的稅制系統(tǒng)建設(shè)成一個(gè)健康有效、符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障國(guó)家收入、造福社會(huì)的完善的稅制系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]林源，劉佐.新中國(guó)成立前后稅制的探索與發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2019（10）：124-128.

[2]楊宜勇，黨思琪.中國(guó)現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程與前景展望[J].河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2019，44（5）：74-81.

[3]王素榮.馬來(lái)西亞和泰國(guó)的稅收政策比較研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2019（6）：6-11.

[4]于韌鋒.企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究[J].納稅，2018，12（36）：25，28.

[5]劉穎.我國(guó)稅負(fù)水平與結(jié)構(gòu)研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[6]李曉嫻.中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[7]呂亞楠.外資撤離背景下中國(guó)制造業(yè)升級(jí)路徑思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，36（15）：5-7.

[8]“SNA的修訂與中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系改革”課題組，許憲春，彭志龍，等.SNA關(guān)于政府發(fā)放許可收費(fèi)的處理及中國(guó)稅費(fèi)核算的梳理[J].統(tǒng)計(jì)研究，2013，30（1）：17-22.

[9]王陸進(jìn).部分國(guó)家中央與地方稅收關(guān)系概況[J].山東稅務(wù)縱橫，1997（4）：42-44.

[10]高培勇.十九大報(bào)告中對(duì)財(cái)稅改革部署出現(xiàn)三大變化[N].證券時(shí)報(bào)，2017（11）.

[11]Ministry of Finance.Federal Government Revenue[R].Malaysia，2018.

[12]Ministry of Finance.Malaysian Tax Booklet[R].Malaysia，2019.

[13]Wong Hock Tsen，Sidah Idris，Merlyn Rita Anak Buncha.THE Development OF Exports IN Malaysia：An Econometric?Study[J].Southern Economic Journal，2014，11（2）：11-17.

[14]Badariah Haji Din，Ahmad Zubir Ibrahim，Mohd. Fitri Abdul Rahman.The Reforms of Budgeting System in?Malaysia[J].JDG，2015，11（1）：113-125.

[15]John Antony Xavier.Understanding SBD，The Modified Budgeting System[J].INTAN，2002，14（2）：1-15.

[16]Rouse， Horton， Farnham.Quality Management and Contracts[J].Public Management in Britain，1999，10（5）：2-8.

[17]John Antony Xavier.Budgetary Control and Management at the Malaysian Central Budget Process-Principles?and Practice[J].Oxford：Blackwell Publishers Ltd，1996，5（5）：110-119.

[18]Saleh，Siddiquee.Public Management and Governance in Malaysia：Trends and Transformations.Oxford[J].UK：Routledge，2013，6（9）：121-139.

[19]National Audit Department.Malaysian Public Sector Auditing At A Glance[R].Malaysia，2014.

[20]Ministry of Finance.FISCAL UPDATES MALAYSIA[R].Malaysia，2017.

[21]李穎.簡(jiǎn)述財(cái)政稅收工作深化改革的有效策略[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（22）：227-228.

[22]袁孔鵬.財(cái)政稅收體制改革模式創(chuàng)新與規(guī)范化發(fā)展分析[J].智庫(kù)時(shí)代，2019（45）：36，43.

[23]邢偉偉.財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題及深化改革建議[J].財(cái)經(jīng)界，2019（11）：246.

[24]肖輝.財(cái)政稅收工作深化改革的策略[J].納稅，2019，13（30）：19.

[25]李云霞.深化稅收制度改革分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2019（10）：138-139，142.

[26]陳天含.論我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律制度的改革與完善[D].桂林：廣西師范大學(xué)，2015.

[27]夏宏偉.中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[28]李晶.中國(guó)房地產(chǎn)稅收制度改革研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[29]崔志坤.中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011.

[30]王霞.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)法律問(wèn)題研究[D].北京：中國(guó)政法大學(xué)，2003.

（編輯：郭 ?穎）