關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)思考

任雪琴

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的企業(yè)與之前相比也有了很大的進(jìn)步。在激烈的市場競爭的環(huán)境下，人們越來越意識到，理財對于企業(yè)的生存和發(fā)展是舉足輕重的。企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開資金，而稅收是與企業(yè)資金流直接掛鉤的，是企業(yè)的一種剛性支出。所以，在賺取利潤的同時，如何使得稅后所得最大化才是追求的目標(biāo)。所以，“稅收籌劃”應(yīng)運(yùn)而生。它指的是在經(jīng)營的過程當(dāng)中，合理科學(xué)地運(yùn)用國家政策，通過節(jié)稅的方式來增加收入。它是一種企業(yè)走向成熟的標(biāo)志，可以推動企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。所以本文對稅收籌劃的目標(biāo)與意義、稅收籌劃的基本原則與主要程序以及稅收籌劃的分析方法作了具體的介紹。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 目標(biāo)與意義 基本原則 主要程序 分析方法

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（a）-071-02

1 稅收籌劃的目標(biāo)與意義

1.1 稅收籌劃的概念

通常所說的“稅收籌劃”，也叫“合理避稅”。它指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資和理財活動做好事先籌劃，最大可能的節(jié)稅。稅收籌劃的應(yīng)用前提是必須要符合國家的法律，方向必須要和法律法規(guī)所規(guī)定的方向一致，它和偷稅、漏稅、欠稅這些相比，從本質(zhì)上就不相同。稅收籌劃具有以下的特點(diǎn)：第一，合法性。偷稅、漏稅這些都是不合法的，但是稅收籌劃是完全符合法律法規(guī)的，不違反相關(guān)的稅法規(guī)定。它是一種，納稅人在還沒有確定自己的義務(wù)，并且有多種納稅方法可進(jìn)行選擇的時候，對這些選擇進(jìn)行利弊分析，然后最終選出納稅較低的方法。合法性是它和偷稅漏稅最本質(zhì)的區(qū)別。第二，籌劃性。企業(yè)之所以會有納稅義務(wù)，是因?yàn)橛猩a(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)生，所以是先有了經(jīng)營行為，而后才有了納稅義務(wù)，所以納稅義務(wù)就會有滯后性。而稅收籌劃就是在經(jīng)營行為發(fā)生之前，相關(guān)人員充分利用財務(wù)方面的知識，在不違反法律法規(guī)的前提下，對本企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的一系列活動作出規(guī)劃，使得最后企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)較輕，獲得最大化利益的一種行為方式。它不是在稅收義務(wù)產(chǎn)生后，想盡辦法減輕應(yīng)繳納的稅費(fèi)，而是在稅收義務(wù)產(chǎn)生前，就作出了一系列的規(guī)劃。所以稅收籌劃具有籌劃性，是一種合理合法的行為。第三，多維性。企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都會有稅收籌劃的產(chǎn)生。它會貫穿整個過程，會對每一個有可能產(chǎn)生稅金的地方進(jìn)行籌劃。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，比如會計方法的選擇、規(guī)模的確立等都需要稅收籌劃。如果要研發(fā)一個新產(chǎn)品的話，在起步階段，就要對產(chǎn)品的類型，產(chǎn)品的規(guī)格等，進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃還可以同其他單位一起，共同商討出最大減輕稅負(fù)的方法。所以，無論是從時間上看，還是空間上看，稅收都具有多維性。

1.2 稅收籌劃的目標(biāo)

（1）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化無疑是稅收籌劃的最根本目的，也是最終的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)就是相關(guān)工作人員通過一系列的籌劃活動，最終達(dá)到所期待的狀態(tài)?；I劃的是否成功，就可以根據(jù)納稅人在一定的稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)情況來判定。稅收籌劃的基本前提條件就是確定籌劃的目標(biāo)，它可以引導(dǎo)籌劃的方向。在確立目標(biāo)的時候，必須要和企業(yè)價值最大化保持一致。就是其在企業(yè)的經(jīng)營過程中，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，充分考慮涉稅風(fēng)險，通過對經(jīng)營活動和籌資活動等的安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。換個角度來說，如果稅負(fù)最小化和企業(yè)價值最大化成正比關(guān)系的時候，我們也可以把稅負(fù)最小化作為終極目標(biāo)，但是如果兩者不成正比的話，就只能把企業(yè)價值最大化作為最高的目標(biāo)。所以進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)，可以總結(jié)概括為：在符合法律法規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（2）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是進(jìn)行稅收籌劃的一個目標(biāo)。我們把企業(yè)價值最大化作為了稅收籌劃的終極目標(biāo)，那么涉稅零風(fēng)險就是一個派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險指的是什么呢？它就是納稅人的賬目非常清楚明了，在應(yīng)繳納稅款的時候很及時，并且能夠把稅款完全的上交，不少交晚交，納稅的申報也保證是正確的，在稅收方面不會出現(xiàn)任何的差錯，更不會受到處罰。簡而言之，就是在稅收方面實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險，或者是風(fēng)險極低，低到可以忽略，稅收風(fēng)險較高是目前我國企業(yè)中普遍存在的一個問題，所以進(jìn)行稅收籌劃的時候，有必要規(guī)避稅務(wù)的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，這就使得籌劃更具有意義。

（3）除了企業(yè)價值最大化這個終極目標(biāo)，還有涉稅零風(fēng)險這個派生目標(biāo)，稅收籌劃還有一些其他的目標(biāo)。像確保企業(yè)的利益不受到侵犯，從而來保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。就是其中一個目標(biāo)。另外還有，根據(jù)一些實(shí)際情況進(jìn)行計算，得出籌劃后企業(yè)的凈收益，可以保證獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益等。

1.3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

（1）有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。近年來，隨著社會的快速發(fā)展，政府公共部門也在逐漸的壯大，所以職能涉及的方面也是逐年增加，要想使得這些都落到實(shí)處，政府就需要大量的資金，所以就會增大稅收。這時候，對于企業(yè)的管理層，就需要對稅收進(jìn)行一定的規(guī)劃，然后在遵守法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行節(jié)稅，這樣就可以增加企業(yè)的可支配收入，有利于企業(yè)正確的作出投資選擇和生產(chǎn)經(jīng)營的決策，獲得企業(yè)價值最大化，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力，還可以使企業(yè)減少或者完全避免稅務(wù)方面的處罰。

（2）提高納稅人的納稅意識。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，企業(yè)肯定會運(yùn)用到許多與稅收相關(guān)的知識和法律條文，這就有利于稅法的推廣，納稅人也會加強(qiáng)對這方面的學(xué)習(xí)。因?yàn)樗M(jìn)行稅收籌劃，所以勢必會對稅法進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，才能作出一個令人滿意的方案，所以這就加強(qiáng)了納稅人的納稅意識。

（3）可以促進(jìn)稅務(wù)代理的發(fā)展。這一職業(yè)最初興起于發(fā)達(dá)國家，我們通過學(xué)習(xí)和借鑒，也形成了稅務(wù)代理這一事業(yè)。要想促進(jìn)這一事業(yè)的發(fā)展，實(shí)行稅收籌劃是必不可少的。經(jīng)過短短幾年的發(fā)展，我國的稅務(wù)代理事業(yè)有了一定的發(fā)展，但是它們都不是獨(dú)立存在的，往往都依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)，這點(diǎn)還需要繼續(xù)完善和改進(jìn)。

2 稅收籌劃的基本原則與主要程序

2.1 稅收籌劃的基本原則

2.1.1 服務(wù)于稅收籌劃最高目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最高目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。價值最大化有兩個方面的內(nèi)容，一方面是稅負(fù)變低，稅收成本降低之后，就會使得資本的回收率變高。另一方面是可以延遲納稅。這兩個方面都可以節(jié)約稅收支出。進(jìn)行稅收籌劃的時候，不單單是要考慮個別稅種稅負(fù)的高低，而是要考慮到要保證企業(yè)的總收益的長期穩(wěn)定的發(fā)展，所以進(jìn)行稅收籌劃要服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化這個最高目標(biāo)。

2.1.2 服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

稅收籌劃是服從于企業(yè)的財務(wù)決策的，它不能脫離財務(wù)決策而獨(dú)立存在，如果它獨(dú)立出來，勢必會影響到財務(wù)決策，使得財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性降低，嚴(yán)重的話，會誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。

2.1.3 成本—效益原則

我們進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是任何事物都有兩面性。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，肯定會為之花費(fèi)一些費(fèi)用，同時也會取得部分稅收利益。要評判所使用的稅收籌劃方案是否合理，就是看新產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失和取得的利益之比。如果，取得的利益大，那么該方案就是合理的，反之，就是不合理的。所以，企業(yè)相關(guān)人員必須要進(jìn)行綜合考慮。

2.2 稅收籌劃的主要程序

（1）稅收籌劃的第一步，就是必須要了解企業(yè)的基本情況，因?yàn)閷τ诓煌钠髽I(yè)它們的要求也不盡相同，所以在進(jìn)行籌劃活動時，要了解企業(yè)的一系列基本情況，接下來說一下哪些情況需要了解。首先，要了解企業(yè)的組織形式，通過對企業(yè)組織形式的了解便于我們有針對性地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和制定稅收籌劃的方案。其次，要全面詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，只有這樣才能制定出合理合法的節(jié)稅方案。我們對于財務(wù)情況的了解主要有兩方面，一個是企業(yè)的賬薄記錄，另一個是企業(yè)的財務(wù)報告等資料。最后，應(yīng)該了解企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度問題。不同的企業(yè)的管理層，對風(fēng)險的態(tài)度不一樣。穩(wěn)健性企業(yè)一般愿意承擔(dān)最小的風(fēng)險，而有冒險精神的管理層都會選擇去冒更大的風(fēng)險從而達(dá)到最大程度的節(jié)稅。在節(jié)稅的過程中，肯定有風(fēng)險存在，所以必須了解企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度，才能制定出最符合要求的稅收籌劃。

（2）在進(jìn)行稅收籌劃時，要對與企業(yè)相關(guān)的財稅方面的法律法規(guī)進(jìn)行充分地了解并加以整理。深刻了解稅收政策，對國家的稅收精神進(jìn)行全面地了解，并爭取相關(guān)部門的幫助和合作，這對于稅收籌劃方案的成功實(shí)施，有重要的推動作用。

（3）要進(jìn)行納稅評估。通過納稅評估可以了解到納稅內(nèi)部控制制度；納稅會計處理；涉稅理財決策；涉稅稅種；最近三年的納稅情況分析；納稅失誤的原因和涉稅存在的癥結(jié)分析；關(guān)于稅收有無處罰記錄以及稅企關(guān)系等。

（4）稅收方案的設(shè)計。在方案的設(shè)計過程中，首先是對涉稅問題的設(shè)定，比如理財活動屬于什么性質(zhì)、涉及什么稅種等。其次是判斷涉稅項(xiàng)目會向什么方向發(fā)展，籌劃的空間能有多大。再次，是制定多種可行的備選方案。最后，是對備選方案進(jìn)行評估，選出最優(yōu)。

（5）在實(shí)施籌劃方案的過程中，要和相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和交流，避免出現(xiàn)稅務(wù)糾紛。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)和籌劃人員他們對稅法的相關(guān)規(guī)定可能理解的會有不同，看問題的角度也不一樣，所以很有可能會有不同的認(rèn)識。

（6）在籌劃方案實(shí)施后，要對方案進(jìn)行績效評價，考察它的經(jīng)濟(jì)收益和最終的效果。

3 稅收籌劃的分析方法

3.1 從技術(shù)方面來分析稅收籌劃方法

有多種多樣的技術(shù)方法，可以通過國家稅法的優(yōu)惠，減少應(yīng)納稅收從而達(dá)到節(jié)稅的目的，這個叫減少的技術(shù)方法。也可以利用稅率差異的技術(shù)方法，稅法在不同的地區(qū)和行業(yè)方面有稅率差異，可以利用這個差異進(jìn)行稅收籌劃。此外還有，抵免的方法，可以在法律允許的前提下，把寬免額和沖抵額增加的辦法。退稅政策的方法，利用稅法的有關(guān)規(guī)定，可以退還納稅人已經(jīng)繳納的稅款的方法。

3.2 從財務(wù)管理內(nèi)容方面來分析稅收籌劃方法

（1）固定資產(chǎn)折舊的方法。正確計算和提取折舊，可以保證生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)的來源。此類方法有多種，像雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法適合于比較盈利的企業(yè)，直線法和工作量法適合虧損的企業(yè)。

（2）存貨計價方法。所使用的計價方法不同，銷貨和存貨的成本也就不同。在物價上下波動較為厲害的時候，應(yīng)該使用加權(quán)平均法使企業(yè)應(yīng)納稅金額較平衡。物價在下降比較厲害的時候，應(yīng)該采用先進(jìn)先出的方法。這樣就可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅金額，從而獲得資金的時間價值。

（3）合理分?jǐn)偲髽I(yè)的成本費(fèi)用，通過充分列支減輕稅負(fù)的方法。它是一種在法律允許的前提下，并且稅率和收入也一定把企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行充分列支，從而可以減少納稅的基礎(chǔ)，減少稅負(fù)的方法。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃越來越常見。稅收籌劃是一種財富管理的活動，它的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是在運(yùn)用的過程中，要時刻注意籌劃方法必須是在法律法規(guī)允許的前提下，并考慮到企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為實(shí)現(xiàn)價值最大化做出貢獻(xiàn)。本文淺析了對于稅收籌劃的幾點(diǎn)思考，希望企業(yè)對于稅收籌劃的運(yùn)用更加嫻熟，從而使得企業(yè)快速發(fā)展，從而帶動我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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