談如何理解內(nèi)部審計

劉志明

摘要：本人這學(xué)期承擔(dān)了《審計》課程的教學(xué)，在教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)學(xué)生對政府審計和社會審計理解較好，但對于內(nèi)部審計的理解還不是很到位，現(xiàn)就我個人的看法談?wù)剬?nèi)部審計的理解。

關(guān)鍵詞：理解 內(nèi)部審計

我國審計走過20多年歷程，先后建立了國家審計、內(nèi)部審計、社會審計網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)督體系，在不同的發(fā)展階段，發(fā)揮了審計監(jiān)督職能作用。2006年2月28日第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過了關(guān)于修改《審計法》的決定。修改后的《審計法》第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部和地方人民政府各級部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！蔽覈膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在部門或單位領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對本單位和下屬單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督的專職審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)的，它既是本部門、本單位的審計監(jiān)督者，也是本部門、本單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的參謀和助手。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作，業(yè)務(wù)上接受國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)：監(jiān)督財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行情況；監(jiān)督與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益；監(jiān)督國家和單位資產(chǎn)的管理情況；監(jiān)督違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的其它審計事項(xiàng)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限：檢查會計憑證、帳薄、報表、決策、資金、財產(chǎn)；查閱有關(guān)文件、資料；參加有關(guān)會議；對審計中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料；提出制止、糾正和處理違反財經(jīng)法紀(jì)事項(xiàng)的意見，以及改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；對嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議；對阻撓、拒絕和破壞內(nèi)部審計工作的，必要時，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取封存帳冊和資財?shù)拇胧?，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；對審計工作中的重大事項(xiàng)，單位的應(yīng)向上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反映，部門的應(yīng)向同級國家審計機(jī)關(guān)反映。

2 內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)

誤區(qū)一：內(nèi)部審計具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計的職能。

誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，扭曲了內(nèi)部審計的本來面目，其實(shí)質(zhì)是把內(nèi)部審計變成外部審計，完全把內(nèi)部審計同本單位割裂開來。

誤區(qū)四：內(nèi)部審計人員的配置是企業(yè)內(nèi)部的事情，結(jié)果造成內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍低，業(yè)務(wù)水平有限。

3 內(nèi)部審計職能的理解

3.1 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能經(jīng)濟(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府的職能已發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.2 經(jīng)濟(jì)評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。

3.3 內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。

3.4 內(nèi)部審計不具有管理職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強(qiáng)化科學(xué)的管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，據(jù)此，不少人將管理歸于內(nèi)部審計的職能。

3.5 服務(wù)只是內(nèi)部審計設(shè)置的目的之一即服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計的職能。

綜上所述，注重內(nèi)部審計職能，強(qiáng)化監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立健全內(nèi)部審計制度是作為國家審計的必要補(bǔ)充。能夠?yàn)榧訌?qiáng)內(nèi)部控制，提高財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益程度，協(xié)助審計機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，更好地促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

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