電子發(fā)票應用問題研究

余景宇

摘 要：電子發(fā)票是互聯(lián)網時代的產物，是財稅體制改革的重要環(huán)節(jié)，推行電子發(fā)票對完善稅源監(jiān)管、節(jié)約資源與環(huán)境保護、提高發(fā)票使用效率等方面有重要作用。在電子發(fā)票的推廣過程中，也存在一些問題，例如缺乏明確的法律地位、缺乏統(tǒng)一的平臺等。在結合理論和實踐分析的基礎上，提出了推行電子發(fā)票的建議。

關鍵詞：電子發(fā)票;無紙化;法律效力;推廣應用

文章編號：1004-7026（2019）23-0155-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F426.7? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 電子發(fā)票概述

國家稅務總局先后出臺了多項政策積極推廣電子發(fā)票，從試點開始逐步向全國推廣。2013年發(fā)布的《網絡發(fā)票管理辦法》在一定程度上給電子發(fā)票的用途和法律地位提供了依據。2015年發(fā)布第84號公告，明確了增值稅系統(tǒng)電子發(fā)票的法律效力和使用規(guī)定，為電子發(fā)票在全國推廣提供了法律依據，2016年開始全國都可以開具增值稅電子發(fā)票。

2? 電子發(fā)票的優(yōu)勢

2.1? 完善電子商務的稅源監(jiān)管

隨著淘寶、京東等電商的快速崛起，網上交易量急速增加，2019上半年實物商品網上零售額占零售總額的19.6%。網絡購物的高速發(fā)展會產生稅收征收和稅源監(jiān)管困難、小額發(fā)票頻繁開具和消費者難以取得發(fā)票等問題，導致大量稅源流失。

處理這類問題的關鍵就是實現(xiàn)發(fā)票電子化，稅收機關通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)即可獲得稅源信息，有利于規(guī)范電商的納稅行為[1]。

2.2? 滿足節(jié)約資源與環(huán)境保護的要求

雖然每張紙質發(fā)票的成本較低，但是紙質發(fā)票存在紙張、印刷、防偽、運輸等諸多環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都消耗了大量的人工成本和資源成本。電子發(fā)票取消了傳統(tǒng)發(fā)票的印制環(huán)節(jié)，采用電子傳遞和存儲的方式，綜合考慮電子發(fā)票開票系統(tǒng)的日常支出和維護成本，使用電子發(fā)票的成本也遠遠低于使用紙質發(fā)票的成本[2]。

2.3? 有效提高發(fā)票的使用效率

電子發(fā)票在獲取、保管、查詢、調閱時比紙質發(fā)票更加方便。納稅人可以實時在線領購、開具、傳遞發(fā)票。電子發(fā)票平臺設置了多種約束條件，可以保證填開發(fā)票的規(guī)范性，也能在一定程度上減少亂開發(fā)票的行為。交易完成時，電子發(fā)票可以通過不同形式的載體進行傳遞和儲存，減少了紙質發(fā)票寄送環(huán)節(jié)，也避免了紙質發(fā)票易丟失、使用麻煩的缺點。同時，納稅人通過電子發(fā)票平臺開具的電子發(fā)票可以實時完整地傳遞到主管稅務部門，提高發(fā)票的管理效率。

3? 電子發(fā)票應用中存在的問題

電子發(fā)票的應用已經進入快速發(fā)展時期。電子發(fā)票作為電子形式的交易憑證，具備有傳統(tǒng)發(fā)票沒有的優(yōu)勢，對于國家稅收改革和企業(yè)財務電子化管理大有益處。但是，從目前的情形來看，推廣應用電子發(fā)票還存在許多限制[3]。

3.1? 電子發(fā)票缺乏明確的法律地位

國家稅務總局公布的文件從稅務機關方面確定了電子發(fā)票的用途和法律效力，但是在法律方面尚未承認電子發(fā)票的合法地位。報銷發(fā)票必須以紙質形式作為原始憑證入賬，電子發(fā)票仍需打印，達不到節(jié)約成本和保護環(huán)境的作用，發(fā)票成本轉嫁到了消費者身上，造成了不便，在一定程度上妨礙了電子發(fā)票的推廣。

3.2? 電子發(fā)票缺乏完善的應用平臺

國家尚未建立完善的電子發(fā)票系統(tǒng)規(guī)范電子發(fā)票的使用，也未關聯(lián)稅收申報數據與發(fā)票開具信息。電子發(fā)票的推廣和實施兩個層面沒有統(tǒng)一起來，導致電子發(fā)票的驗證功能不完善，難以對電子發(fā)票進行驗偽查重，妨礙了電子發(fā)票的推廣應用。從信息安全的角度考慮，不完善的平臺對客戶信息的保護存在不足，一旦泄漏商業(yè)秘密，很可能給企業(yè)帶來嚴重的安全隱患。信息泄露和平臺漏洞很可能使不法分子通過電子發(fā)票偽造軟件開具虛假的電子發(fā)票。

3.3? 電子發(fā)票存在入賬風險

目前，電子發(fā)票沿用紙質發(fā)票的管理模式，僅實現(xiàn)了紙質發(fā)票的信息化，未真正實現(xiàn)發(fā)票電子化，在控制電子發(fā)票造假方面存在明顯不足。電子發(fā)票以數據電文為載體，不像紙質發(fā)票一樣具備物理防偽功能，打印的電子發(fā)票的難以鑒別真?zhèn)巍ｋ娮影l(fā)票可以復印或者重復打印，財務人員難以識別同一張電子發(fā)票是否重復報銷。電子發(fā)票的推廣使企業(yè)面臨發(fā)票入賬風險，削弱了稅務機關對企業(yè)支出的監(jiān)管力度。

3.4? 電子發(fā)票存在安全監(jiān)管問題

電子發(fā)票在各地區(qū)的推廣和使用存在差異，各地區(qū)的電子發(fā)票信息平臺還未實現(xiàn)相互聯(lián)通，交易信息特別是異地交易信息不能實時共享，影響了電子發(fā)票的安全監(jiān)管。一方面，各地區(qū)電子發(fā)票的內容和格式存在不同，開具電子發(fā)票沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標準;另一方面，大部分規(guī)模較小的電商缺乏自有的信息平臺，只能通過大型電商提供的平臺代開發(fā)票，影響了電子發(fā)票的真實性，稅務機關也難以有效監(jiān)管此類電商的開票行為。

4? 推行電子發(fā)票的建議

4.1? 明確電子發(fā)票的法律地位

雖然國家稅務總局已經發(fā)布了一些公告推廣應用電子發(fā)票，但是要使其獲得“合法”的地位，就要通過立法明確電子發(fā)票的法律地位，讓電子發(fā)票擁有法律層面的報賬、報銷效力。可以修改《稅收征管法》增加電子發(fā)票的相關條款，在發(fā)票管理辦法中增加電子發(fā)票的有關規(guī)定，通過修改法律文件管理電子發(fā)票，讓電子發(fā)票走上合法之路。

4.2? 完善并統(tǒng)一電子發(fā)票信息平臺

建立完善統(tǒng)一的電子發(fā)票信息平臺可以有效防止各種軟件的濫用，并能解決電子發(fā)票存在的問題。該平臺應同時具備發(fā)票開具、驗證模塊，并且將第三方提供的系統(tǒng)嵌入到該平臺，實現(xiàn)電子發(fā)票從開具到報銷入賬的對接式應用。納稅人通過第三方平臺報銷入賬時，需錄入發(fā)票號碼，發(fā)票代碼等信息，若報銷人員報銷重復打印的發(fā)票，在錄入發(fā)票號碼時，系統(tǒng)將不予通過，從源頭控制重復入賬的風險。錄入發(fā)票信息后，第三方信息平臺調用發(fā)票服務平臺的發(fā)票數據自動對比報銷錄入發(fā)票信息，確保電子發(fā)票的真實性。

4.3? 加強電子發(fā)票的安全監(jiān)管

電子發(fā)票的開具資格應通過嚴格審核后再認定，電子發(fā)票的格式和內容在全國范圍內應統(tǒng)一，降低電子發(fā)票的安全風險。推進全國電子發(fā)票數據的聯(lián)通與共享，完善在線開具、在線驗證、實時監(jiān)控的信息平臺，遏制虛開電子發(fā)票的行為，為電子發(fā)票的真實性提供保障。同時提高電子發(fā)票的技術監(jiān)管手段，進一步研發(fā)電子發(fā)票的加密技術，采取驗證身份、數字代碼核對和防偽碼等技術保護納稅人的機密信息，不斷增加技術開發(fā)投入，全方位監(jiān)控虛開、造假電子發(fā)票行為，降低偽造電子發(fā)票的可能性。

參考文獻：

[1]鄧筠，黃竹君.電子發(fā)票報銷真實性和唯一性疑難初探[J].長沙大學學報，2016，30（6）：47-48.

[2]趙永強.電子發(fā)票安全隱患與防范探析[J].財會學習，2017（11）：11-12.

[3]陳志楷.淺析電子發(fā)票對企業(yè)會計核算影響[J].納稅，2018（1）：91.

（編輯：郭? 穎）