地方國資國企改革背景下新型內(nèi)審體系的構(gòu)建

王占忠

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革，地方國資監(jiān)管體系在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中也在不斷改革和完善，促進(jìn)了地方國資國企的進(jìn)一步發(fā)展。而根據(jù)地方國資國企改革背景構(gòu)建新型內(nèi)審體系，建立行之有效的內(nèi)審工作機(jī)制，構(gòu)建各司其職、協(xié)同共享的工作模式，有利于充分發(fā)揮國企內(nèi)審的保值增值功能。論述了地方國資監(jiān)管模式的改變情況，及在地方國資國企改革背景下構(gòu)建新型內(nèi)審體系的意義和構(gòu)建新型內(nèi)審體系的重要環(huán)節(jié)，以供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);地方國資;新型內(nèi)審體系;構(gòu)建策略

文章編號：1004-7026（2019）23-0137-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.45? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 地方國資監(jiān)管模式的改變情況

在地方國資國企改革發(fā)展過程中，國資監(jiān)管模式出現(xiàn)了新的變化，其主要變化表現(xiàn)在以下方面。首先，建立了國資部門—資本運(yùn)營公司—實體公司3級管理體系。我國的相關(guān)規(guī)章制度將國有企業(yè)分為商業(yè)類企業(yè)和公益類企業(yè)兩大類。地方國資部門需要根據(jù)國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用和發(fā)展現(xiàn)狀，對國有企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)國有企業(yè)的不同類別開展國有資產(chǎn)監(jiān)管工作。構(gòu)建的3級管理體系在工作過程中的主要作用是不同的，國資部門主要是制定內(nèi)審工作的相關(guān)規(guī)章制度，資本運(yùn)營公司主要對下屬企業(yè)進(jìn)行出資人審計。而實體公司主要對本公司和下屬子公司的日常運(yùn)營情況進(jìn)行審計。其次，以資本為紐帶，分層履行出資人職責(zé)。地方國資部門主要根據(jù)我國的相關(guān)法律法規(guī)，對資本運(yùn)營公司和實體公司履行出資人職責(zé)，同時根據(jù)不同類型的國企確定發(fā)展目標(biāo)，保證國資的保值增值考核工作。資本運(yùn)營公司是對其直接出資的實體公司履行出資人職責(zé)，主要對國資在運(yùn)行過程中的布局和規(guī)劃進(jìn)行審計監(jiān)管，保證資金的安全性。

實體企業(yè)履行的職責(zé)主要是對本公司和下屬子公司的日常發(fā)展進(jìn)行經(jīng)營決策。利用3級管理體系能夠保證國資監(jiān)管工作規(guī)范有序進(jìn)行，防止出現(xiàn)越位和缺位的情況[1]。

2.1? 構(gòu)建新型內(nèi)審體系與當(dāng)前國資改革相適應(yīng)

我國3級國資管理模式以資本為紐帶，能夠明確各層級管理工作的重點，可以改變傳統(tǒng)地方國資部門對國企進(jìn)行越位或者缺位監(jiān)管的問題。新型的內(nèi)審工作能完善公司的治理結(jié)構(gòu)，推動公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。但是在構(gòu)建新型國企內(nèi)審體系的過程中，必須根據(jù)國資監(jiān)管體系的發(fā)展和變化，對國企內(nèi)審體系進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。建立國資部門—資本運(yùn)營公司—實體公司3級內(nèi)審體系，與當(dāng)前國資監(jiān)管體系的變化是相適應(yīng)的，能夠進(jìn)一步確保各層級出資人按照相關(guān)的審計規(guī)章制度履行出資人職責(zé)。在新型內(nèi)審體系中開展有效的出資人審計是其重要特點。出資人職責(zé)主要是行使出資人的職權(quán)，同時承擔(dān)國資保值增值的責(zé)任。在開展審計工作的過程中，需要對出資人的履職環(huán)境和國資保值增值能力進(jìn)行重點審計[2]。

2.2? 審計工作重點不同要求開展分級內(nèi)審工作

在我國的3級國資管理體系中，國資部門、資本運(yùn)營公司和實體公司的最終目標(biāo)都是保證國資的保值以及增值效果，但是每一個層級的管理重點存在比較大的差異。因此，每層級的審計工作目標(biāo)也存在差異，這就需要分級開展內(nèi)審工作，保證審計職責(zé)明確化，提高審計工作的效率和效果。其中，地方國資部門是國資監(jiān)管的主要部門，其重點工作是制定相關(guān)的審計規(guī)章制度。新型內(nèi)審體系中，重點工作內(nèi)容是對規(guī)章制度的落實情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保規(guī)章制度的執(zhí)行效果。

除此之外，地方國資部門還要對其直接出資的資本運(yùn)營公司開展出資人審計工作。資本運(yùn)營公司審計工作的重點主要是開展出資人審計工作，確保國資的保值增值能力。

3? 構(gòu)建新型內(nèi)審體系的重要環(huán)節(jié)

3.1? 設(shè)置合理的各層級內(nèi)審機(jī)構(gòu)

在地方國資國企改革背景下構(gòu)建新型內(nèi)審體系，要科學(xué)設(shè)置各層級內(nèi)審機(jī)構(gòu)。地方國資部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要工作是負(fù)責(zé)審計工作的相關(guān)事項?，F(xiàn)階段，我國市級以上的國資部門都屬于地方政府的一級部門，獨(dú)立于其他部門，在其內(nèi)部的科室中設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。

審計機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對政府審計機(jī)關(guān)所監(jiān)管的企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，同時組織所監(jiān)管的國企開展有效的內(nèi)審工作?？h級國資部門并沒有獨(dú)立于其他部門，一般與財政部門統(tǒng)一辦公，內(nèi)部設(shè)置的科室也比較少，工作人員數(shù)量相對較少。再加上審計工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，在目前的3級國資管理體系中，為了協(xié)同資源審計成果，各地國資部門需要設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，并且聘請能力較高的審計人員。在國資部門中設(shè)置審計機(jī)構(gòu)時，還要重視審計機(jī)構(gòu)對資本運(yùn)營公司和實體公司的審計人員及審計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。除此之外，資本運(yùn)營公司和實體公司要根據(jù)法人治理的結(jié)構(gòu)設(shè)置審計委員會和集團(tuán)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)。審計委員會歸董事會管理，還要聘請專職的審計人員開展具體的內(nèi)審工作[3]。

3.2? 明確各層級內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作重點

在地方國資國企改革背景下，構(gòu)建新型內(nèi)審體系時，要重視各層級審計工作的重點內(nèi)容，保證各層級內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的合理性和有效性。地方國資部門在新型審計體系中的主要功能是建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，這是其重要任務(wù)之一。在3級國資內(nèi)審體系中，出資人審計是新型內(nèi)審體系中增加的內(nèi)審項目。因此，地方國資部門必須根據(jù)國企出資人審計的相關(guān)情況，制定科學(xué)合理的規(guī)章管理制度。在制定規(guī)章管理制度的過程中，各級國資部門要根據(jù)具體的情況出臺出資人審計辦法，明確審計過程中審計對象和審計人員的組成，明確審計過程中各方的責(zé)任，確保審計內(nèi)容與流程清晰明了，還要規(guī)定審計結(jié)果的應(yīng)用工作。制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計辦法，除了能夠?qū)Τ鲑Y人審計工作提供直接指導(dǎo)，同時是國資平臺公司制定新型內(nèi)審機(jī)制的重要參考依據(jù)。

在資本運(yùn)營公司內(nèi)開展出資產(chǎn)審計工作，主要對下屬企業(yè)戰(zhàn)略實施情況和重大投資項目的效果進(jìn)行審查，從而實現(xiàn)國資的增值。除此之外，國資部門的審計機(jī)構(gòu)還可以根據(jù)國企的實際發(fā)展情況和內(nèi)審工作的成效開展企業(yè)內(nèi)審經(jīng)驗交流會，根據(jù)內(nèi)審過程中存在的共性問題進(jìn)行深入探討和研究，加大國資系統(tǒng)內(nèi)審工作的培訓(xùn)力度。這樣能夠提高內(nèi)審人員的審計能力以及綜合素質(zhì)，對確保各層級內(nèi)審工作的有序開展有重要的意義。

資本運(yùn)營公司和實體公司在新型內(nèi)審體系中的工作重點是對直接出資的下屬公司開展出資審計工作，審查公司的日常經(jīng)營活動。在開展審計工作的過程中，將國資部門出資人審計的相關(guān)辦法進(jìn)行分解，然后融入到各級公司的審計工作中，這樣能保證國資監(jiān)管工作層層貫徹落實。開展對下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，要注意審計時間，在領(lǐng)導(dǎo)人的任期內(nèi)至少開展一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。這樣不僅能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時能為干部考核和任用提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。此外，對下屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時，需要以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通等工作進(jìn)行審計，根據(jù)審計的結(jié)果提出有效的改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)日常經(jīng)營的效率和效果。開展有效的審計工作，能夠保證財務(wù)報告和管理信息的真實性及可靠性，確保資產(chǎn)的安全性。

3.3? 有效應(yīng)用內(nèi)審資源以及成果

（1）在應(yīng)用內(nèi)審資源和成果的過程中，主要從以下3方面開展應(yīng)用工作。第一，對審計資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。國資改革的重點內(nèi)容就是促進(jìn)政企分開，完善公司的治理結(jié)構(gòu)。改革后，國資部門的主要職責(zé)是有效制定國資監(jiān)管規(guī)則，同時根據(jù)我國公司法直接履行出資企業(yè)的出資人職責(zé)。從這一方面來講，國資部門的地位比較重要，主要因為它既是政府部門，同時又對出資企業(yè)以及下屬的國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。因此，開展政府審計企業(yè)內(nèi)審工作是審計項目的重要工作，必須充分發(fā)揮各個審計部門的優(yōu)勢，對審計計劃、審計人員進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和安排，這樣才能增強(qiáng)審計工作的獨(dú)立性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計的情況，并且有利于在一定周期內(nèi)將審計計劃全面覆蓋于國有企業(yè)，提高審計工作的全面性。

（2）對審計結(jié)果進(jìn)行充分利用。對審計結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用的主要目的是提高內(nèi)審工作的效率。地方國資國企的管理體系會開展層層績效考核工作，這是貫穿國資監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，同時也是國資管理工作中促進(jìn)管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要途徑。為了保證考核數(shù)據(jù)的真實性和完善性，需要有完善的國資信息平臺。在信息平臺上，可以利用內(nèi)審對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢驗。因此，對國有企業(yè)進(jìn)行績效考核時，要設(shè)立專項審計工作，這是新型內(nèi)審體系中的重要改進(jìn)項目。國有企業(yè)績效考核的專項審計結(jié)果可以直接作為國有企業(yè)績效考核的依據(jù)進(jìn)行應(yīng)用。

除此之外，國有企業(yè)出資人的審計結(jié)果和審計過程中出現(xiàn)的問題整改情況，也是國有企業(yè)績效考核的重要內(nèi)容，可以直接將其應(yīng)用在考核過程中。對資本運(yùn)營公司和實體公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，最終的審計結(jié)果可以作為人員任命和任期激勵的重要參考依據(jù)。

4? 結(jié)束語

要抓住新型內(nèi)審體系構(gòu)建過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保分級內(nèi)審體系在地方國資國企中充分發(fā)揮作用，提高國資國企內(nèi)審機(jī)制的科學(xué)性和合理性，有助于實現(xiàn)地方國資管理目標(biāo)，同時發(fā)揮內(nèi)審體系的增值功能。在構(gòu)建新型內(nèi)審體系的過程中，要充分考慮我國國資國企的改變情況，保證內(nèi)審體系與國資和國企的實際發(fā)展相適應(yīng)，為國企的長遠(yuǎn)發(fā)展提供準(zhǔn)確可靠的審計資料。

參考文獻(xiàn)：

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（編輯：郭? 穎）