公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計研究

尹靜雯

摘要：本文結(jié)合醫(yī)院公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計工作實踐，分析并從六個方面提出大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計存在問題、根源剖析及對策，為醫(yī)院有效開展大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計;存在問題;根源剖析;對策

2018年3月，國家衛(wèi)健委根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例>的決定》（國務(wù)院令第680號），簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)、促進大型醫(yī)用設(shè)備科學(xué)配置和合理使用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，發(fā)布《大型醫(yī)用設(shè)備配置許可管理目錄（2018）》對大型醫(yī)療設(shè)備的界定明確作出規(guī)定。[1]目錄制定充分體現(xiàn)了國家堅持放管服，聚集重點、維護人民健康，保證醫(yī)療質(zhì)量安全的決心，另一方面，大型醫(yī)療設(shè)備使用技術(shù)含量高，資金投入量大，運行成本高，直接關(guān)系醫(yī)療質(zhì)量安全、醫(yī)療費用增長和人民群眾健康保障的權(quán)益，同時，對醫(yī)院的營運效率及資產(chǎn)的保值增值有直接影響，因此醫(yī)院開展大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計，對規(guī)范醫(yī)院采購活動，防范盲目采購，造成國有資產(chǎn)損失和浪費，增強采購決策的科學(xué)性、適用性具有實際意義。

一、大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計概述

（一）大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的含義

大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計，是指醫(yī)院內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對大型醫(yī)療設(shè)備購置事項的合規(guī)定性、設(shè)備管理使用的經(jīng)濟性、效率性進行審查、分析和評價，發(fā)現(xiàn)并指出大型醫(yī)療設(shè)備采購及管理使用過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提出審計意見和建議的行為。[2]

（二）大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的目的

大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的目的主要是為加強醫(yī)院內(nèi)部精細化管理，合理配置和有效利用大型醫(yī)療設(shè)備，防止投資決策失誤，提高大型醫(yī)療設(shè)備的社會效益和經(jīng)濟效益，保證國有資產(chǎn)的保值增值。

二、大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的內(nèi)容

（一）投資可行性論證的內(nèi)部審計

（1）醫(yī)療設(shè)備的申購是否經(jīng)過使用科室相關(guān)人員集體討論形成結(jié)論。

（2）《申購表》內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）設(shè)備的立項及審批是否手續(xù)完備。

醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備購置前需要對設(shè)備的用途、性能，醫(yī)院及科室發(fā)展規(guī)劃，醫(yī)療市場需求量，臨床應(yīng)用前景，投資回收期，投資收益率，購置必要性等情況進行可行性研究和科學(xué)決策分析。目的是為了防范醫(yī)療設(shè)備的盲目投資風(fēng)險，并為醫(yī)院設(shè)備投資決策提供詳實的數(shù)據(jù)，確保醫(yī)療設(shè)備購入使用后能夠獲得較好的社會效益和經(jīng)濟效益。

（二）“貨比三家”產(chǎn)品征詢及招投標(biāo)過程的內(nèi)部審計

（1）審核“貨比三家”的產(chǎn)品征詢程序是否采取公開征詢的形式，且每次公開征詢均要求有三家或三家以上的公司參與報價。征詢決策依據(jù)和底線為：國產(chǎn)與國產(chǎn)比、進口與進口比，同時以同級別醫(yī)院的使用情況作為參考。單一來源的除外。

（2）審核設(shè)備價格合理性

通過各種渠道了解設(shè)備價格，審核醫(yī)療設(shè)備采購價格是否合理，是否存在價格虛高。

（3）審核相關(guān)“產(chǎn)品征詢會議”記錄及歸檔保管情況。

（三）合同訂立、履行、歸檔環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計

（1）審核合同簽訂依據(jù)

達到公開招標(biāo)的根據(jù)《中標(biāo)通知書》《招標(biāo)文件》、中標(biāo)單位的《投標(biāo)文件》簽訂合同;未達到公開招標(biāo)的根據(jù)院內(nèi)相關(guān)審批表，設(shè)備科或相關(guān)經(jīng)辦科室方可辦理醫(yī)療設(shè)備采購合同的簽訂手續(xù)。

（2）審核合同履行情況

審核設(shè)備安裝驗收入庫、投入使用、設(shè)備付款、售后維修保養(yǎng)、增值服務(wù)等相關(guān)情況。

（3）審核合同歸檔管理情況

審核合同是否按時歸檔管理，是否定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔及合同全過程管理的相關(guān)情況。

三、大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的程序

（一）制定審計計劃，確定審計范圍

審計科應(yīng)將大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計工作列入當(dāng)年審計科工作計劃，并報經(jīng)醫(yī)院黨委會批準(zhǔn)。

（二）收集相關(guān)資料，實施內(nèi)部審計

收集所審計設(shè)備的相關(guān)資料，如：《設(shè)備申購審批表》，投資可行性論證資料，采購過程“貨比三家”征詢會議記錄，合同簽訂前的會審意見，購銷合同，合同歸檔記錄表，設(shè)備付款憑證，設(shè)備驗收入庫、領(lǐng)用表，設(shè)備維保合同，耗材使用情況，醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)，人員配備、房屋及輔助設(shè)施，能源消耗，設(shè)備處置申請審批表，設(shè)備運行效率分析等相關(guān)資料。

（三）整理分析數(shù)據(jù)，評價效益情況

審計人員需對收集的資料進行完整性及真實性審核，在計算和分析醫(yī)療設(shè)備效益時，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)備使用率、設(shè)備故障率、投資收益率、投資回收期等指標(biāo)，來分析醫(yī)療設(shè)備投入使用后的整體運行效益情況。

四、大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計存在問題及根源剖析

（一）未建立完整的大型設(shè)備效益分析體系

目前，大多數(shù)醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》及《醫(yī)院會計制度》要求，均不同程度地開展了科室成本核算和項目成本核算工作，醫(yī)療設(shè)備的各項運行成本也納入了成本核算范疇。但是受到醫(yī)院HIS系統(tǒng)的限制，不能取到每一臺大型醫(yī)療設(shè)備的成本核算數(shù)據(jù)，致使不能全面了解大型醫(yī)療設(shè)備投入使用后的單機經(jīng)濟效益情況，無法為大型醫(yī)療設(shè)備的再投資論證，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析?；蛘唠m有開展大型醫(yī)療設(shè)備單機效益分析工作，但由于缺乏經(jīng)濟方面的責(zé)任意識，不能全面反映各大型醫(yī)療設(shè)備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（二）存在“重投資、輕管理”的問題

醫(yī)院對醫(yī)療設(shè)備的管理存在只注重設(shè)備的投入，不注重經(jīng)濟效益;只注重設(shè)備先進性，不注重設(shè)備實用性;只注重前期論證，不注重報廢處置。

（三）合同條款履行不到位，發(fā)生糾紛

因甲乙雙方各種原因，造成合同條款履行不到位，如：設(shè)備不能按時裝機、驗收;設(shè)備自帶軟件不能按時升級，不能滿足使用科室需求;外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)人員未按期安排;設(shè)備發(fā)生故障供應(yīng)商不能及時到位維修;合同增值服務(wù)未完成等。

五、加強大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的對策選擇

（一）健全完善相關(guān)制度，加強審計理論研究，建立完整的大型醫(yī)療設(shè)備效益分析體系

各醫(yī)院健全和完善相應(yīng)的大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的相關(guān)制度勢在必行，除相關(guān)基本制度外，更要對本醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計進行深入調(diào)研。要結(jié)合本醫(yī)院的實際情況，制定操作性強的大型醫(yī)療設(shè)備績效審計制度、流程、實施方案等內(nèi)部精細化管理制度。在大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計工作中，針對實踐與理論研究脫節(jié)問題，應(yīng)進一步加強對大型醫(yī)療設(shè)備績效內(nèi)部審計的理論研究，建立完整的大型醫(yī)療設(shè)備效益分析體系。

（二）加強大型醫(yī)療設(shè)備的管理措施，提升大型醫(yī)療設(shè)備的管理水平

（1）樹立全員參與管理意識。醫(yī)院應(yīng)像重視業(yè)務(wù)管理一樣重視資產(chǎn)管理，通過不斷制定和完善資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度，加大宣傳力度，強調(diào)固定資產(chǎn)管理的重要性。樹立全員資產(chǎn)管理意識，從而形成人人重視固定資產(chǎn)管理，人人參與固定資產(chǎn)管理的局面。

（2）實行設(shè)備投資績效考核制。加強設(shè)備購置前的可行性論證及科學(xué)決策工作，推行“誰申請、誰論證，誰使用、誰負責(zé)”的管理制度，杜絕盲目購置設(shè)備的情況發(fā)生;對設(shè)備投入使用后，進行效益分析，動態(tài)掌握設(shè)備運行狀況，加強對設(shè)備使用過程的監(jiān)管，提高設(shè)備運行效率。

（三）嚴格履行合同條款，避免發(fā)生合同糾紛

合同簽訂后，合同承辦部門、設(shè)備使用科室、財務(wù)科等相關(guān)職能部門應(yīng)共同嚴格履行合同條款內(nèi)容，審計科應(yīng)加強合同履行情況的監(jiān)管，有效維護甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，避免合同糾紛的發(fā)生。

（四）合同實行統(tǒng)一歸檔保管

應(yīng)當(dāng)建立合同登記歸檔管理制度，加強對合同的登記、歸檔和保管。合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強對合同登記的管理，充分利用信息技術(shù)手段，建立合同管理信息系統(tǒng)，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。

（五）以問題促整改，以整改促發(fā)展

加強監(jiān)督管理，充分利用大型醫(yī)療設(shè)備績效審計成果，改變“重問題、輕整改”的觀念，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，要較真，盯住不放，督促整改，做到件件有落實，事事有回音，確保整改落地，不走過場，不打折扣。[4]

（六）實施人力資源保障策略，彌補內(nèi)部審計人員不足

按照習(xí)近平總書記提出的“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，建設(shè)“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。

參考文獻：

[1]大型醫(yī)用設(shè)備配置許可管理目錄（2018）.

[2]吳龔.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計精細化管理[M].企業(yè)管理出版社，2016.

[3]財政部會計師編.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

[4]周慶西.以問題促整改 以整改促發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計，2019 （05）.