事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及改善建議研究

荊紅梅

摘要：近年來(lái)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，各種不同的不確定因素開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了一定影響，甚至?xí)苯佑绊懙狡髽I(yè)本身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在這樣的一個(gè)環(huán)境中，社會(huì)各界都開(kāi)始對(duì)審計(jì)工作形成了高度關(guān)注，并且開(kāi)始對(duì)事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量形成了新的要求以及越來(lái)越高的期望。相比于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)工作中仍舊存在較多的問(wèn)題，并且整體的體系也不夠完善。基于此，本文將對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)影響因素進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，并提出合理的改善建議。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所審計(jì)工作;審計(jì)質(zhì)量;影響因素;改善建議

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)工作質(zhì)量是會(huì)直接影響到企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)因素。并且對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其是否能夠有效合理的開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于其發(fā)展也會(huì)形成直接的影響。當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)行業(yè)所形成的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)逐漸激烈，事務(wù)所若想要有效的鞏固自己行業(yè)地位，強(qiáng)化自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就必須要對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行了解，有效的對(duì)其進(jìn)行完善調(diào)整，加強(qiáng)整體的工作效果。

一、事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，大多數(shù)指標(biāo)是定性化的，定量化的指標(biāo)很少。質(zhì)量控制制度是否健全、是否有效實(shí)施;設(shè)立的質(zhì)量控制部門(mén)及機(jī)構(gòu)人員是否恰當(dāng)，是否獨(dú)立;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是否到位等定性化的指標(biāo)及定量化的指標(biāo)的考核，又與事務(wù)所規(guī)模息息相關(guān)。

二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）外部因素

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)工作快速的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作重視程度日益提高，對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求越來(lái)越高。經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好，整體行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r就會(huì)較好，產(chǎn)生許多規(guī)模較大的事務(wù)所。規(guī)模大的事務(wù)所獨(dú)立性強(qiáng)，有較高水平專(zhuān)業(yè)人員，風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)較強(qiáng)，同時(shí)受到更多的監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)得到嚴(yán)格保障。同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些問(wèn)題還在制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也限制了審計(jì)監(jiān)督“經(jīng)濟(jì)警察”作用的發(fā)揮。如經(jīng)濟(jì)環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，是制約審計(jì)質(zhì)量的較大因素。

2.部監(jiān)管環(huán)境

當(dāng)前事務(wù)所審計(jì)工作的外部監(jiān)管部門(mén)主要是財(cái)政部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)部門(mén)以及證監(jiān)會(huì)。這三個(gè)部門(mén)所負(fù)責(zé)的工作以及所持有的權(quán)力均有不同。比如，財(cái)政部門(mén)的主要權(quán)力是對(duì)事務(wù)所進(jìn)行行政督查以及行政處罰;注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要的權(quán)力是對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)監(jiān)督以及職業(yè)懲罰;證監(jiān)會(huì)的主要權(quán)力是對(duì)事務(wù)所的營(yíng)業(yè)資格以及業(yè)務(wù)權(quán)利進(jìn)行審批，并需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管[1]。雖然建立了監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不太理想，主要是各種監(jiān)督分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。就我國(guó)現(xiàn)行的事務(wù)所處罰決定書(shū)中所展示的內(nèi)容分析來(lái)看，針對(duì)于違法事務(wù)所，比較普遍的處理方式就是沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入或者是對(duì)其進(jìn)行一定金額的懲罰。這一方式針對(duì)于一些規(guī)模較小的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，可能會(huì)形成一定作用的警示，但對(duì)于一些規(guī)模較大、營(yíng)業(yè)收入較高的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，懲罰效果可能微乎其微。

3.審單位內(nèi)部控制的建立健全

內(nèi)部控制是被審單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策與程序。被審單位內(nèi)部控制的建立及有效實(shí)施在一定程度上會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的高低。內(nèi)部控制制度健全及有效實(shí)施，能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)控及實(shí)施的有效性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。若被審單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制或建立了但沒(méi)有有效實(shí)施，認(rèn)定層固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織一起，舞弊風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，加之審計(jì)的固有限制，大大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）內(nèi)部因素

1.計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模決定了自身的發(fā)展，事務(wù)所規(guī)模越大，內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)完善，聲譽(yù)越好，那么審計(jì)客戶數(shù)量就越多，對(duì)某一特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性就越低，事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷就能得到保證，可預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。而規(guī)模較小的事務(wù)所，組織結(jié)構(gòu)不完整，審計(jì)客戶數(shù)量有限，若對(duì)某一特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性強(qiáng)，在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏獨(dú)立性，機(jī)會(huì)主義行事的可能性增大，就直接影響審計(jì)質(zhì)量。

2.計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度的建立與執(zhí)行

執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策，以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制程序。若事務(wù)所制度健全，建立了項(xiàng)目承接、風(fēng)險(xiǎn)管理、各部門(mén)職責(zé)規(guī)定、底稿復(fù)核等規(guī)章制度，并有效的實(shí)施，就能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。但現(xiàn)實(shí)中大部分中小事務(wù)所內(nèi)部管理制度較為簡(jiǎn)單，指導(dǎo)性不強(qiáng)或未針對(duì)新情況及時(shí)進(jìn)行修訂、補(bǔ)充。特別是內(nèi)部質(zhì)量控制制度方面，三級(jí)復(fù)核流于形式，實(shí)施不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂、質(zhì)量控制不足、審計(jì)手段落后、審計(jì)程序執(zhí)行不足，嚴(yán)重影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的問(wèn)題是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)在因素。職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致社會(huì)公信力差。如專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，超越自己的能力承接業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)失敗;執(zhí)業(yè)過(guò)程中，未履行必要的審計(jì)程序或采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;更有甚者為了自身利益，沒(méi)有保持獨(dú)立性，沒(méi)有遵守職業(yè)道德，與被審單位合伙造假，導(dǎo)致審計(jì)造假，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

三、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的改善建議

（一）改善外部監(jiān)管環(huán)境

一方面，政府部門(mén)需要輔助事務(wù)所審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行環(huán)境創(chuàng)新以及理念創(chuàng)新，將其由原本的行政化發(fā)展轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)化發(fā)展[3]。另一方面，政府部門(mén)可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整省級(jí)市場(chǎng)的管理制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供一個(gè)相對(duì)較為寬松和諧的工作環(huán)境，使之能夠在日常工作中自主的進(jìn)行機(jī)制完善，提高整體的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。最后，政府部門(mén)需要對(duì)事務(wù)所審計(jì)工作形成一定的輔助，加固其整體的發(fā)展保障。一總體來(lái)說(shuō)，外部環(huán)境的改善并不是一項(xiàng)一蹴而就的工作，也不是在短期內(nèi)就能夠完成的。

（二）加快調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略

首先，事務(wù)所的管理人員需要更新自身的管理理念，不要一味的進(jìn)行獨(dú)立發(fā)展，而是可以結(jié)合社會(huì)的當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)，與其他相關(guān)的事務(wù)所進(jìn)行合并或者是重組，以此擴(kuò)大自身的發(fā)展規(guī)模以及發(fā)展實(shí)力;其次，當(dāng)合并工作完成后，事務(wù)所合作雙方就事務(wù)所的人事劃分標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行有效溝通，面對(duì)面的統(tǒng)一協(xié)商，促使這些工作能夠達(dá)到統(tǒng)一的狀態(tài)，以此加強(qiáng)內(nèi)部的管理質(zhì)量以及控制效益。再者，管理人員應(yīng)注重發(fā)揮出事業(yè)所本身的行業(yè)特長(zhǎng)以及發(fā)展優(yōu)勢(shì)，對(duì)其進(jìn)行有效的擴(kuò)大以及推廣，加強(qiáng)自身的市場(chǎng)占有率以及競(jìng)爭(zhēng)能力;最后，事務(wù)所需要對(duì)本身的組織形式進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變。相比于事務(wù)所原本的發(fā)展?fàn)顟B(tài)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其完成了合并或者是重組工作之后，其本身的綜合狀態(tài)以及發(fā)展實(shí)力會(huì)得到一定的增強(qiáng)，并且內(nèi)部的工作體系以及工作內(nèi)容也會(huì)趨向于繁瑣性發(fā)展。所以在這樣的一個(gè)狀態(tài)下，負(fù)責(zé)人必須要對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的準(zhǔn)則以及制度的內(nèi)容進(jìn)行深入理解，并需要進(jìn)行精準(zhǔn)確定，以此保證審計(jì)工作能夠穩(wěn)定推進(jìn)，避免風(fēng)險(xiǎn)或者隱患的產(chǎn)生，影響到工作的原本效益。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

首先，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)人員招聘時(shí)，需要適當(dāng)?shù)奶岣邩?biāo)準(zhǔn)[4]。比如，針對(duì)于未經(jīng)歷過(guò)相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)的人員，或者是未持有相關(guān)職業(yè)資格證書(shū)的人員，事務(wù)所方面應(yīng)一律不予以聘用，從根本上控制住人員質(zhì)量，也能夠?qū)徲?jì)工作的質(zhì)量形成有效的保護(hù)。而針對(duì)于能夠滿足上述兩個(gè)條件的應(yīng)聘者，事務(wù)所方面可以委派具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的員工引導(dǎo)其開(kāi)展實(shí)習(xí)工作;其次，事務(wù)所需要定期組織審計(jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)。可以邀請(qǐng)一些業(yè)界的權(quán)威專(zhuān)家或者是專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)教師開(kāi)展講座式教育活動(dòng)，夯實(shí)審計(jì)人員的工作基礎(chǔ)以及職業(yè)意識(shí)。同時(shí)，事務(wù)所可以不定期的組織審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)踐性的任務(wù)考核，在考核過(guò)程中，豐富審計(jì)人員的工作能力以及工作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)其整體的職業(yè)素養(yǎng)。除此之外，事務(wù)所還需要定期對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德以及職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察，確保其能夠全身心的投入到審計(jì)工作中，不會(huì)輕易受到外界環(huán)境的干擾，能夠具有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及敏感意識(shí)。使之能夠有效的滿足審計(jì)工作的需求，推動(dòng)審計(jì)工作的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）完善相關(guān)管理制度

首先，事務(wù)所應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，特別是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”理念，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，并形成工作底稿，對(duì)整體的工作過(guò)程進(jìn)行有效反饋。事務(wù)所應(yīng)注意對(duì)審計(jì)復(fù)核的程序進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)整，并需要督促審計(jì)人員對(duì)此形成嚴(yán)格執(zhí)行。此外，在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行三級(jí)復(fù)核時(shí)，應(yīng)注意把握以下五點(diǎn)內(nèi)容：第一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施方案進(jìn)行確定，并需要對(duì)審計(jì)范圍以及內(nèi)容進(jìn)行核實(shí);第二，對(duì)審計(jì)工作的法定程序進(jìn)行復(fù)核;第三，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核;第四，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的適當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核;第五，對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)恰當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核。

其次，事務(wù)所需要明確責(zé)任追究制度。該項(xiàng)工作的開(kāi)展是保證整體工作質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，倘若在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，無(wú)法精準(zhǔn)的追究責(zé)任，那么整體工作的質(zhì)量自然會(huì)受到嚴(yán)重危險(xiǎn)。同時(shí)，追究制度的缺失也會(huì)直接影響到審計(jì)人員的工作狀態(tài)，會(huì)使其對(duì)此形成錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，形成懈怠性工作心理。

四、結(jié)論

綜上所述，評(píng)判事務(wù)所工作能力的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是其是否能夠有效的開(kāi)展審計(jì)工作，能否達(dá)到較高的工作質(zhì)量。在這樣的一個(gè)前提下，事務(wù)所的工作人員在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，就必須要注意到會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量形成影響的因素，有針對(duì)性的對(duì)其進(jìn)行處理，設(shè)計(jì)出合理的改善方案。比如改善外部監(jiān)管環(huán)境、加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略、注重人才培訓(xùn)、完善管理制度，以此推動(dòng)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

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