我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體分析

趙金玲

摘要：通過(guò)研究國(guó)際反傾銷(xiāo)運(yùn)作流程發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)證據(jù)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中，具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位獲得，會(huì)計(jì)舉證和抗辯等不可替代的重要功能，關(guān)系著企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)成敗。圍繞會(huì)計(jì)證據(jù)生成與應(yīng)用，基于利益與關(guān)聯(lián)度的考量，在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中以涉案企業(yè)為媒介，形成了多維立體的相關(guān)利益者群體。在相關(guān)利益者理論基礎(chǔ)上，對(duì)各主體功能定位，研究主體間交互網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，豐富了反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)領(lǐng)域的研究成果。

關(guān)鍵詞：應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo);會(huì)計(jì)證據(jù);相關(guān)利益主體;主體關(guān)系

據(jù)WTO數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)已連續(xù)23年成為世界上遭受反傾銷(xiāo)立案調(diào)查數(shù)量最多的國(guó)家。在此嚴(yán)峻的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境下，被動(dòng)挨打已不足取，積極應(yīng)對(duì)才是維護(hù)企業(yè)利益、產(chǎn)業(yè)安全的適當(dāng)途徑。通過(guò)研究國(guó)際反傾銷(xiāo)運(yùn)作流程發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)證據(jù)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中，具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位獲得，會(huì)計(jì)舉證和抗辯等不可替代的重要功能，關(guān)系著企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)成敗。圍繞會(huì)計(jì)證據(jù)生成與應(yīng)用，基于利益與關(guān)聯(lián)度考量，在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中以涉案企業(yè)作為媒介，形成了多維立體的利益相關(guān)者群體。各主體的功能定位、交互網(wǎng)絡(luò)關(guān)系都直接關(guān)系到會(huì)計(jì)證據(jù)的質(zhì)量與效力，進(jìn)而影響應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)成效。因此，研究應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體，是提升會(huì)計(jì)證據(jù)效力的重要方面。

一、應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體分析理論基礎(chǔ)

斯坦福研究所內(nèi)部備忘錄中，記載了“對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存?！睂⑵髽I(yè)與它的相關(guān)利益群體連接在一起。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，相關(guān)利益群體的研究逐漸滲入企業(yè)規(guī)劃、系統(tǒng)理論、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等理論模塊，但不夠清晰。直到費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理-一種利益相關(guān)者方法》一書(shū)中，才把利益相關(guān)者定義為：“能影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者被組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程影響的人。”明確了具有普適性的利益相關(guān)者概念，提出影響企業(yè)目標(biāo)的個(gè)人和群體是利益相關(guān)者，同時(shí)在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中受影響的個(gè)人和群體也是利益相關(guān)者，構(gòu)建了雙層理論內(nèi)涵。隨著與管理戰(zhàn)略理論融合，利益相關(guān)者概念被更多應(yīng)用在企業(yè)組織和管理戰(zhàn)略中。1996在布萊爾（Blair）所倡導(dǎo)的由股份資本主義向利益主體資本主義轉(zhuǎn)換的影響下，該理論受到極大促進(jìn)與推動(dòng)，逐漸趨于完善。

任何團(tuán)體或個(gè)人只要與組織活動(dòng)有合法的權(quán)益關(guān)系，就應(yīng)是相關(guān)利益主體，它既能影響目標(biāo)問(wèn)題決策與實(shí)現(xiàn)，又能從中獲取收益，滿(mǎn)足主體自身需求。相關(guān)利益主體具體可包括國(guó)家、區(qū)域，甚至是家庭內(nèi)部的群體或個(gè)人。在該理論框架下，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體既有企業(yè)內(nèi)部，又有企業(yè)外部;既有宏觀(guān)國(guó)家層面，又有中觀(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)與微觀(guān)出口企業(yè)主體層面等。這些主體不僅影響會(huì)計(jì)證據(jù)生成，而且也因會(huì)計(jì)證據(jù)的使用而受益。因此，研究各主體在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成與應(yīng)用過(guò)程中的角色，交互式關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等問(wèn)題成為進(jìn)一步研究新的議題。

二、應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體角色定位

根據(jù)相關(guān)利益者理論，存在合法權(quán)益關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人即成為相關(guān)利益主體。圍繞企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)，以相互是否存在利益關(guān)聯(lián)作為識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，我們發(fā)現(xiàn)該主體由多維相關(guān)者組成，包括反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)企業(yè)、政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)、反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)、上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)、信息服務(wù)商等。

（一）企業(yè)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的主導(dǎo)者

企業(yè)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)主體，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)是會(huì)計(jì)舉證、抗辯的關(guān)鍵性工具和載體，具有舉足輕重的作用。受法律影響與制約，會(huì)計(jì)證據(jù)須由企業(yè)提供，同時(shí)企業(yè)也是最大受益者。因此，企業(yè)成為該證據(jù)生成核心主體，扮演了重要角色。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)的使命是，通過(guò)有效的會(huì)計(jì)證據(jù)生成與呈報(bào)，規(guī)避反傾銷(xiāo)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，為反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)提供具有高度可采性的證據(jù)，爭(zhēng)取勝訴，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)信息的獲取是證據(jù)重要部分，尤其涉及成本、價(jià)格等內(nèi)容是商業(yè)機(jī)密，企業(yè)是信息唯一擁有者。此外，企業(yè)作為中核結(jié)點(diǎn)力量聯(lián)動(dòng)其他相關(guān)利益主體，為會(huì)計(jì)證據(jù)的生成服務(wù)，打造良好的內(nèi)外環(huán)境，提供證據(jù)生成條件，同時(shí)也是直接受益者。為此，企業(yè)自然成為應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成主導(dǎo)者。

（二）政府和行業(yè)協(xié)會(huì)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的扶持者

政府與行業(yè)協(xié)會(huì)的職能屬性決定了在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中具有不可推卸的責(zé)任和義務(wù)。從國(guó)家職能角度考慮，政府有制定國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，維護(hù)產(chǎn)業(yè)安全的職能;行業(yè)協(xié)會(huì)作為行業(yè)內(nèi)企業(yè)利益的代表，在反傾銷(xiāo)訴訟下具有價(jià)格協(xié)調(diào)與組織企業(yè)聯(lián)合應(yīng)對(duì)的職責(zé)。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)作為勝訴的關(guān)鍵性，其生成與呈報(bào)不是單純企業(yè)內(nèi)生問(wèn)題。在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)“三體”聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)中，政府與行業(yè)協(xié)會(huì)無(wú)論是在政策上，還是信息的流通中都需要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)與功能，扮演應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成扶持者的角色。

（三）反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)的呈報(bào)對(duì)象

反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)即反傾銷(xiāo)申訴國(guó)相關(guān)裁決部門(mén)，最為常見(jiàn)的是美國(guó)商務(wù)部、歐盟貿(mào)易委員會(huì)等。在提起訴訟過(guò)程中這些部門(mén)會(huì)根據(jù)本國(guó)法律規(guī)定和訴訟流程，發(fā)放回收調(diào)查問(wèn)卷或開(kāi)展實(shí)地核查等程序，企業(yè)應(yīng)對(duì)則須通過(guò)輸出會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證和抗辯。證據(jù)的生成主要以企業(yè)為主要載體，呈報(bào)對(duì)象自然是反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)即反傾銷(xiāo)申訴國(guó)相關(guān)裁決部門(mén)。

（四）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)與上下游企業(yè)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的被動(dòng)參與者

根據(jù)應(yīng)對(duì)流程與會(huì)計(jì)證據(jù)適配性分析，在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證和抗辯過(guò)程中，會(huì)涉及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和供應(yīng)鏈上下游企業(yè)信息，進(jìn)而生成會(huì)計(jì)證據(jù)。包括國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售情況，上下游企業(yè)銷(xiāo)售、采購(gòu)價(jià)格成本等信息。企業(yè)必然會(huì)全力對(duì)這類(lèi)信息識(shí)別、采集。在此過(guò)程中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和供應(yīng)鏈上的各企業(yè)成為證據(jù)生成的被動(dòng)參與者。

（五）被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)的間接受益者

經(jīng)案例研究發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)是復(fù)雜工程，是否應(yīng)訴受多變量和條件制約，比如應(yīng)訴成本收益分析、是否具備足夠支持基金、是否能提供有效會(huì)計(jì)證據(jù)舉證抗辯、是否具備應(yīng)對(duì)機(jī)制與人才等。在應(yīng)訴企業(yè)和被提起反傾銷(xiāo)訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)間存在一定博弈和“搭便車(chē)”行為，一旦應(yīng)訴企業(yè)因提供有效會(huì)計(jì)證據(jù)而舉證抗辯成功，根據(jù)現(xiàn)有法案，非應(yīng)訴涉案企業(yè)也會(huì)受益，成為應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)的自然受益者。

（六）信息服務(wù)商等中介機(jī)構(gòu)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的主動(dòng)參與者

應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)，并不僅是傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體，也不單純是一般會(huì)計(jì)信息加工?；趹?yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的需求，會(huì)計(jì)證據(jù)涵蓋競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息及行業(yè)動(dòng)態(tài)、國(guó)家宏觀(guān)數(shù)據(jù)信息等。在大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計(jì)算能力、人工智能化背景下，涌出具有信息服務(wù)功能的供應(yīng)商，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中非涉密信息采集可通過(guò)信息服務(wù)商解決。此外，應(yīng)訴反傾銷(xiāo)具體的解決有賴(lài)于律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，尤其近幾年我國(guó)應(yīng)對(duì)案件越來(lái)越頻繁，許多中介機(jī)構(gòu)都積累了豐富的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)成為實(shí)踐的重要領(lǐng)域。中介機(jī)構(gòu)由于各自功能與應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的天然聯(lián)系，扮演了會(huì)計(jì)證據(jù)生成主動(dòng)參與者的角色。

三、應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)相關(guān)利益主體間交互關(guān)系

近年來(lái)國(guó)外學(xué)者運(yùn)用利益相關(guān)者理論與技術(shù)、工具，鏈接社會(huì)網(wǎng)絡(luò)研究?jī)?nèi)容逐漸發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)利益者數(shù)量多，利益相關(guān)者間并不是單一關(guān)聯(lián)，各主體形成了多路徑復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，即利益相關(guān)者網(wǎng)絡(luò)。ROWLEY（1997）認(rèn)為，企業(yè)在以已為結(jié)點(diǎn)與相關(guān)利益主體組成的網(wǎng)絡(luò)中是中心體，同時(shí)作為結(jié)點(diǎn)之一，也是其他利益相關(guān)者間網(wǎng)絡(luò)的一部分。實(shí)際上，各主體間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的延伸構(gòu)成了緊密的關(guān)系網(wǎng)?，F(xiàn)有研究中，網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)行為的影響進(jìn)行了深入理論分析，研究了利益相關(guān)者方與企業(yè)間的緊密互動(dòng)與回應(yīng)。

在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)研究領(lǐng)域里，應(yīng)用利益相關(guān)者社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析框架，能夠發(fā)現(xiàn)這些扮演不同角色的主體間為實(shí)現(xiàn)各自的功能，相互間存在交互關(guān)聯(lián)性，多維主體交互關(guān)聯(lián)性路徑又形成了特有的網(wǎng)絡(luò)，具體如圖1。

根據(jù)上圖可知企業(yè)作為應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的主導(dǎo)者，成為這一網(wǎng)絡(luò)的核心，是會(huì)計(jì)證據(jù)生成的依托載體與平臺(tái)。政府、行業(yè)協(xié)會(huì)作為應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)的扶持者，向企業(yè)提供國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)數(shù)據(jù)與行業(yè)變動(dòng)信息，并給予相關(guān)政策支持;企業(yè)則通過(guò)微觀(guān)數(shù)據(jù)的輸送與信息反饋，建立與扶持者的關(guān)聯(lián)性，形成交互網(wǎng)絡(luò)維度之一。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)生成的特點(diǎn)決定了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的參與程度。盡管在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)框架下競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與上下游企業(yè)并不主動(dòng)參與會(huì)計(jì)證據(jù)生成，但客觀(guān)上通過(guò)信息輸送與反饋與企業(yè)建立了雙向互動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)場(chǎng)景下，企業(yè)與信息服務(wù)商、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，存在服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)聯(lián)性，是主導(dǎo)者與主動(dòng)參與者的同盟關(guān)系。前者為企業(yè)提供外界數(shù)據(jù)信息以及咨詢(xún)服務(wù)，企業(yè)為前者提供基礎(chǔ)信息與經(jīng)濟(jì)回報(bào)，依賴(lài)這一路徑建立了雙方交互關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間是證據(jù)生成輸出與鑒證的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)最終須呈報(bào)反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)，進(jìn)行鑒證。調(diào)查機(jī)構(gòu)隨著判決也對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行了反饋，進(jìn)而影響判決結(jié)果。而被提起訴訟的非應(yīng)訴企業(yè)與反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)和應(yīng)對(duì)主體企業(yè)也都發(fā)生著關(guān)聯(lián)。尤其當(dāng)應(yīng)對(duì)成功后作為同樣享受勝訴的果實(shí)，在應(yīng)對(duì)企業(yè)生成會(huì)計(jì)證據(jù)過(guò)程也會(huì)提供相應(yīng)佐證信息作為支持?；谶@一邏輯關(guān)聯(lián)，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)證據(jù)主導(dǎo)者與呈報(bào)對(duì)象，形成了網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系。

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