本量利分析法在公立醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用

孫建

摘 要：全成本核算是一種管理手段，是基于公立醫(yī)院的整體發(fā)展與管理的方式。全成本核算不是產(chǎn)品或運(yùn)營(yíng)方式，無(wú)法產(chǎn)生直接收益，但發(fā)揮全成本核算的管理效益能夠促進(jìn)公立醫(yī)院更好地發(fā)展。公立醫(yī)院的全成本核算是建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要舉措之一，利用本量利分析法進(jìn)行成本核算能夠有效發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理部門(mén)、臨床科室在日常管理中的問(wèn)題，有利于公立醫(yī)院降低成本，提升服務(wù)質(zhì)量，減輕病患的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：全成本核算;本量利分析法;公立醫(yī)院;應(yīng)用

中圖分類號(hào)：R197.3 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）36-0096-02

隨著新醫(yī)改的深入推進(jìn)，國(guó)家的各級(jí)醫(yī)院，包括公立醫(yī)院和私立醫(yī)院，都在不斷改進(jìn)和完善其會(huì)計(jì)制度和運(yùn)營(yíng)管理體系，全成本核算的優(yōu)勢(shì)使其逐步深入各級(jí)醫(yī)院的管理。這一管理模式促進(jìn)了公立醫(yī)院的成本項(xiàng)目變動(dòng)的靈活性，促使醫(yī)院內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)更加清晰合理，加大了對(duì)成本的控制力度。

一、本量利分析法的內(nèi)涵

1.概念。本量利分析法的別稱為CVP分析法，具體操作是依據(jù)生產(chǎn)總量控制成本，分析二者與利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適用，為更好地促進(jìn)成本計(jì)算與項(xiàng)目變動(dòng)，應(yīng)該采用先進(jìn)的數(shù)字化會(huì)計(jì)模式，可以對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的固定成本及變動(dòng)成本進(jìn)行計(jì)算，再結(jié)合醫(yī)院銷售量圖表資料和利潤(rùn)信息進(jìn)行分析，可以為財(cái)務(wù)決策和管理決策提供全面、有價(jià)值的信息。在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這種定量分析方法可以有針對(duì)性地對(duì)全成本進(jìn)行核算，對(duì)公立醫(yī)院的支出與收入進(jìn)行科學(xué)合理的分析，對(duì)醫(yī)院的工作量有著更為完整的了解，還可以進(jìn)一步評(píng)估醫(yī)院內(nèi)部單位的收費(fèi)水平，幫助公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)與改進(jìn)。

2.實(shí)施條件。在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，成本與醫(yī)療業(yè)務(wù)之間具有復(fù)雜的相關(guān)性，成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系一直是在不斷變化的，二者有時(shí)呈線性變化關(guān)系，有時(shí)呈非線性變化關(guān)系。同理，醫(yī)院的收入與結(jié)余之間的關(guān)系也是隨著具體情況變化的。本量利分析方法的使用不是無(wú)條件的，這種方法能夠發(fā)揮作用，且與成本性態(tài)分析具有密切的聯(lián)系，成本在一定范圍內(nèi)是不變的，一旦業(yè)務(wù)量有所變動(dòng)，成本也將有所變化，為了得出正確的數(shù)據(jù)信息可以利用數(shù)據(jù)模型。

3.作用。本量利分析法是現(xiàn)今成本預(yù)算與管理中最常見(jiàn)的、較有成效的方法之一，這種分析方法能夠幫助公立醫(yī)院準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)成本，估計(jì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，減少醫(yī)院的虧損可能性。通過(guò)業(yè)務(wù)量計(jì)算出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本，還可以確定目標(biāo)值，即規(guī)定為獲得一定經(jīng)營(yíng)成本所必須完成的工作量，例如收治病患數(shù)量、手術(shù)臺(tái)數(shù)等。本量利分析法是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，在按照形態(tài)劃分成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析，核心是成本分析法和效益分析法。運(yùn)用本量利分析法不僅可以幫助公立醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)保本、保利的條件下完成預(yù)計(jì)的工作量，進(jìn)行收入預(yù)測(cè)，還可以將其與風(fēng)險(xiǎn)分析相聯(lián)系，為公立醫(yī)院提供科學(xué)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

二、全成本核算

1.科室分類。首先，臨床服務(wù)科室。臨床服務(wù)科室業(yè)務(wù)繁忙，科室需要大量保潔人員，因此注意保潔費(fèi)的支出，可以及時(shí)整理保潔項(xiàng)目的資料，在收集大量資料之后可以對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，根據(jù)不同樓層的數(shù)據(jù)，按照科室劃分將保潔費(fèi)用分?jǐn)偺幚?。其次，醫(yī)療技術(shù)科室。例如放射科、實(shí)驗(yàn)室等，這類科室協(xié)助公立醫(yī)院正常運(yùn)行，協(xié)助醫(yī)生做出正確的診斷，為公立醫(yī)院的科研工作做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。醫(yī)療技術(shù)類科室的成本可以按照實(shí)際分工不同進(jìn)行分開(kāi)處理，計(jì)算不同項(xiàng)目的成本，核算后的費(fèi)用即各項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用。再次，公立醫(yī)院中還包括一些輔助科室，這些也是確保醫(yī)院運(yùn)行不可缺少的部門(mén)。例如，后勤保障部門(mén)、衛(wèi)生護(hù)理部門(mén)等，掛號(hào)室、洗衣房也可以算作輔助部門(mén)的一部分。同樣，輔助部門(mén)產(chǎn)生的成本費(fèi)用，根據(jù)服務(wù)對(duì)象的差異按照比例進(jìn)行分?jǐn)?。最后，公立醫(yī)院的行政部門(mén)。行政部門(mén)是醫(yī)院管理的重要組成部分，在日常的行政辦公中會(huì)產(chǎn)生大量的費(fèi)用，比如院辦室、保衛(wèi)部、審計(jì)部等科室，產(chǎn)生的成本可以按照科室工作人員數(shù)量進(jìn)行劃分。

2.成本分類與核算流程。公立醫(yī)院的醫(yī)療成本主要由人員勞務(wù)經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療用品消耗與采購(gòu)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、日常費(fèi)用等構(gòu)成。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定明確說(shuō)明了公立醫(yī)院的成本核算必須按照規(guī)定執(zhí)行，關(guān)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的醫(yī)療用品消耗、人員變動(dòng)經(jīng)費(fèi)等成本費(fèi)用的核算必須確?？茖W(xué)、精準(zhǔn)，這是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)情況的重要數(shù)據(jù)。

全成本核算過(guò)程中，水費(fèi)、電費(fèi)、交通費(fèi)等公共成本費(fèi)用直接計(jì)入各科室，減少煩瑣的核算內(nèi)容，降低核算的失誤率。對(duì)于不可以直接計(jì)入各科室的成本，應(yīng)根據(jù)工作人員數(shù)量、工作內(nèi)容差異按照比例進(jìn)行分?jǐn)?，具體可以分為管理費(fèi)用、醫(yī)療用品費(fèi)用和技術(shù)費(fèi)用。

三、本量利分析法的具體應(yīng)用

1.本量利分析法的應(yīng)用過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)科室最重要的收費(fèi)來(lái)源是門(mén)診服務(wù)，門(mén)診可以收治大量的病患。因此在日常工作中，應(yīng)該大幅加強(qiáng)門(mén)診出診量，提升門(mén)診的服務(wù)質(zhì)量。值得考慮的是，門(mén)診量的提高會(huì)導(dǎo)致病患數(shù)量的增加，所需的床位和護(hù)理成本也會(huì)隨之增加，因此在增加收入的同時(shí)不能忘記控制服務(wù)成本。為此，公立醫(yī)院在增加病患收治量時(shí)，應(yīng)提高病床的使用率和醫(yī)療技術(shù)水平，獲得更大的利潤(rùn)。公立醫(yī)院與社會(huì)企業(yè)有很大的差異，除了追求經(jīng)濟(jì)效益外，還追求社會(huì)效益的最大化，盡可能地為病患提供最好的醫(yī)療服務(wù)。所以，公立醫(yī)院的運(yùn)行結(jié)構(gòu)是很復(fù)雜的，為了更好地管理醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)，提供更好的服務(wù)，不僅要使用本量利分析法進(jìn)行全成本核算，還應(yīng)要求公立醫(yī)院的管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)狀況有深刻的了解，這樣才能制定正確合理的發(fā)展方向。各科室齊心協(xié)力，節(jié)約成本，可以有效促進(jìn)醫(yī)院整體利益的提高。

2.運(yùn)用本量利分析法，可以對(duì)成本進(jìn)行性態(tài)劃分。醫(yī)院各科室有不同的負(fù)責(zé)內(nèi)容和運(yùn)行方式，所以核算方法也有差異。成本性態(tài)具體可以分為固定性態(tài)、變動(dòng)性態(tài)和混合性態(tài)，混合性態(tài)又分為固定成本和變動(dòng)成本，因此不同的科室往往呈現(xiàn)出不同的成本性態(tài)。科室總成本的構(gòu)成劃分也有不同的方式，例如各科室總成本中的變動(dòng)成本是有差異的，因此總成本就是固定成本和變動(dòng)成本的相加，還會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生變化。成本產(chǎn)生的費(fèi)用包括衛(wèi)生材料費(fèi)、氧氣費(fèi)等，固定成本包括員工福利、勞務(wù)支出等。這些費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，不會(huì)輕易變動(dòng)。

3.不同于社會(huì)企業(yè)可以依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律自主制定價(jià)格，公立醫(yī)院的價(jià)格制定不能完全根據(jù)市場(chǎng)變化而變化，我國(guó)的公立醫(yī)院受到政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督管理，醫(yī)院的醫(yī)療價(jià)格必須按照國(guó)家政策制定，聽(tīng)從國(guó)家政府的調(diào)控。因此，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格有剛性的制約，但這不影響公立醫(yī)院運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行核算，相關(guān)的管理活動(dòng)也是不受制約的。公立醫(yī)院可以按照不同類別，例如科室劃分計(jì)算出相應(yīng)的業(yè)務(wù)量，通過(guò)病床使用率分析相關(guān)收費(fèi)水平與服務(wù)水平，制定更為合理的價(jià)格。

4.本量利分析法的應(yīng)用也不是無(wú)條件的，這種分析法必須在全成本核算中才能發(fā)揮作用，如果成本收集數(shù)據(jù)不完整，在部分成本核算中會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)誤差。同時(shí)，隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，對(duì)每一服務(wù)項(xiàng)目都進(jìn)行本量利分析是不現(xiàn)實(shí)的;由于醫(yī)院的成本構(gòu)成是不斷變化的，原有固定成本可能會(huì)變?yōu)樽儎?dòng)成本，必須在實(shí)際工作過(guò)程中根據(jù)業(yè)務(wù)變化整理成本的變動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

全成本核算對(duì)于公立醫(yī)院的運(yùn)行具有重要意義，可以更好地控制醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，為醫(yī)院的管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)行的科學(xué)性。成本核算過(guò)程中利用本量利分析法可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的問(wèn)題與缺陷，幫助醫(yī)院進(jìn)行管理與運(yùn)營(yíng)的優(yōu)化和升級(jí)，使醫(yī)院可以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。

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Application of Cost-Volume-Profit Analysis in Total Cost Accounting of Public Hospitals

SUN Jian

（Finance Department of Lingyuan Central Hospital，Lingyuan 122500，China）

Abstract：Total cost accounting is a management method，which is based on the overall development and management of public hospitals.Total cost accounting is not a product or mode of operation，it can not produce direct benefits，but it can promote the better development of public hospitals by giving full play to the management benefits of total cost accounting.Total cost accounting in public hospitals is one of the important measures to build a conservation-oriented hospital.Cost accounting using cost-volume-profit analysis method can effectively find problems in the daily management of hospital management departments and clinical departments，which is conducive to reducing costs，improving service quality and reducing the economic burden of patients in public hospitals.

Key words：total cost accounting;cost-volume-profit analysis;public hospitals;application