論“營改增”后建筑業(yè)稅務風險的防控

【摘 要】“營改增”的目的就是調減各行業(yè)的稅收成本，提高各類企業(yè)的發(fā)展能力，面對著“營改增”時各企業(yè)應十分重視稅負風險管理和控制，以最大范圍程度規(guī)避或減少稅收風險，進一步剖析增值稅管理中存在的風險，進而構建出一條完整的增值稅管控體系鏈條，體系中涵蓋具體的操控環(huán)節(jié)，包括操作步驟、流程、注意事項等，最終形成閉合管理的風險防控體系。

【關鍵詞】營改增;稅務風險;增值稅

如果說2018年建筑業(yè)的焦點是“營改增”后的第一次“降稅減負”，那么自“營改增”后第二次的稅率下調必將是建筑行業(yè)貫穿2019全年的焦點。

2016年5月1日起，全國范圍內推行了“營改增”試點，在建筑、地產行業(yè)等營業(yè)稅納稅人均納入到試點范圍中，且由其繳納的營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅;2018年5月及2019年4月先后兩次對增值稅適用稅率進行調整，其原適用17%和11%稅率的，最終調整為13%和9%，增值稅稅率進一步下調。

隨著建筑業(yè)“營改增”的全面實施，建筑行業(yè)所適用的稅率從營業(yè)稅制下的3%調整到增值稅下的9%。“營改增”其本質上有利于調減建筑企業(yè)的稅負成本，提高其企業(yè)的發(fā)展能力，但是如果沒有采取有效的應對措施，不僅無法降低稅收的成本，還有可能會增加稅負，同時會使得稅務管理風險進一步擴大。和營業(yè)稅相比較，增值稅管理突出的特點是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用全面覆蓋的稅務機關計算機網絡對增值稅專用發(fā)票及企業(yè)繳納的增值稅情況進行監(jiān)管，是“以票控稅”的典型稅種。隨著全面“增值稅”時代的來臨，使得財務管理人員面臨著新舊稅制的銜接、政策的變化、實際業(yè)務的解決和稅收核算轉化等問題?！盃I改增”及兩次降稅工作的實施改變了企業(yè)的整個會計核算體系，使之面臨著開票、報稅、認證、抵扣、稅款繳納等一系列系統(tǒng)操作等方面的新問題，賬務處理中一旦把關不嚴便會出現(xiàn)稅收的風險問題。因此，企業(yè)應高度關注稅收的風險控制和管理等問題，達到規(guī)避或減少稅收風險的目的。

面對當前“營改增”問題及將兩次降稅工作的具體實施，建筑企業(yè)可重點關注以下幾個方面來規(guī)避相關的稅務風險問題。

一、增值稅稅制改革帶來的風險

（一）資質共享的風險

招標后定標確認的中標方與實際施工單位的不一致行為存在較大的稅務管理風險。其注意事項及具體管控措施：

（1）工程承包單位與具體的施工單位簽訂的總包及分包管理合同，開票結算時應各自繳納其增值稅，從而使其具有完整的增值稅抵扣鏈條體系，但是與此同時也將面臨著轉包管理的風險;

（2）將具體的施工單位納入到承包單位中進行核算的，不但增加了承包單位財務人員的工作量，而且會導致具體施工單位的主營業(yè)務收入、資產凈值等經濟指標直線下滑，甚至形成“空殼化”;

（3）通過組織機構的調整，將實際資質較差或無法繼續(xù)維護的子公司轉變成分公司達到管理的目的。

（二）存量資產與可抵扣資產稅率不同的區(qū)分風險

由于增值稅對經濟發(fā)展中各行為主體具體納稅義務期限的約定.所以靠推后開票獲取抵扣存在著較大的稅務風險。在以下幾個轉換時點需重點關注：

（1）2019年3月31日前已簽訂合同，若合同約定為按月提供、按月結算的交易，該時間段前發(fā)生的合同業(yè)務可取得16%的增值稅專用發(fā)票，作進項稅抵扣，但須滿足開票時限條件為2019年4月30日前，且須提前再稅務局進行備案登記。

（2）2019年3月31日前已簽訂合同，若為經過一段服務周期后提供標的物的交易，實際的貨物運輸、貿易、開票均在4月1日后，僅能夠開具取得13%的增值稅專用發(fā)票。

（三）從高稅率的風險角度

試點納稅人所提供的建筑服務中適用不同稅率或征收稅率的，應分別進行核定計算，適用不同稅率、征收稅率及未分別核定的銷售額，按照高稅率征收。其管控措施為：存在未分別核算的建筑企業(yè)要及時做好調整，將適用于不同稅率或者征收稅率的銷售額分開核算。

二、由于政策剖析不到位所帶來的風險

（一）等同于銷售行為的風險

根據實施“營改增”后的相關文件規(guī)定，除用于公眾事業(yè)或者以社會公益為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個體無償提供服務的，視同為銷售服務，建筑行業(yè)也存在此類風險。其具體管控措施為：對于視同銷售行為，項目計劃部門應及時按照國家定額造價計算視同銷售收入，并報財務部門計算其繳納的增值稅額。

（二）在流轉過程中所存在的風險

在以往營業(yè)稅的稅制下建筑行業(yè)的增值稅往來中流轉環(huán)節(jié)存在很多，只是因國家稅務管理部門相關管理的原因，沒有按照增值稅流轉的相關規(guī)定繳納其增值稅。其具體管控措施為：建筑企業(yè)應盡量減少流轉環(huán)節(jié)，因為流轉環(huán)節(jié)的增加，除需微納增值稅外，還增加了企業(yè)風險點，如果繼續(xù)現(xiàn)有的管理模式，將為企業(yè)帶來較大的稅務管理風險，進而增加企業(yè)的稅收成本。

（三）進項稅轉出的風險

在一些特殊情況下，進項稅額不得從銷售稅額中抵扣，納稅人已完成抵扣的進項稅額必須轉出。其具體管控措施為：

（1）進項稅未轉出風險：非正常損失購進貨物進項稅應轉出;

（2）采用簡易計征方式采購的固定資產：如工期相對較長的核電工程項目，凡2016年5月1日后采購的固定資產，必須要取得增值稅扣稅憑證，計稅方式從屬用于簡易計征方法的項目，這個地方要先做進項稅額轉出處理，后期改變了用途再抵扣進項稅;

（3）臨時設施：用于福利性質的集體類設施進項稅是不能進行抵扣的。

三、發(fā)票管理問題所帶來的稅務風險

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的風險

（1）營業(yè)稅結算業(yè)務在“營改增”后開具增值稅專用發(fā)票;（2）超計價部分虛開增值稅專用發(fā)票。其具體管控措施為：正確理解相關文件要求，避免國地稅雙重繳稅，產生納稅分歧.避免和業(yè)主超計量結算行為，規(guī)避虛開風險。

（二）取得虛開的增值稅專用發(fā)票所面臨的風險

（1）在沒有貨物購銷、未提供或接受應稅勞務而開具的增值稅專用發(fā)票;

（2）有貨物購銷、提供或接受了應稅勞務但開具數(shù)量或金額與實際不符的增值稅專用發(fā)票;

（3）屬于發(fā)生了實際經營活動的，但由第三人為自己代開增值稅專用發(fā)票的。

其具體管控措施為：嚴禁企業(yè)部門和個人取得與實際業(yè)務不符的增值稅發(fā)票，不能存在僥幸心理。

（三）“三流”不一致的風險

合同流、發(fā)票流、資金流的流向須保持一致，建筑行業(yè)的“三流”不一致問題尤為凸顯，其中涉稅的風險也較高。其具體管控措施為：對于建筑行業(yè)中取得的外來發(fā)票注明信息要與現(xiàn)實交易中收到的貨物、接受的應稅勞務或應稅服務、合同、付款等信息完全一致，必須將“三流一致”作為財務管控的重要標準、硬性標準，尤其要重點關注設備租賃服務、擴大分包、中小型材料設備采購等“三流一致”最容易存在問題的部分，進而達到規(guī)避稅務風險的目的。“三流一致”必須要建立在真實交易的前提下.如果喪失了這個前提，即便“三流一致”也無法挽回虛抵的風險問題。

（四）增值稅發(fā)票不合規(guī)風險

取得的發(fā)票不規(guī)范造成經濟損失和信譽損失，其管控措施為：

（1）提高管理意識，重視發(fā)票過程管控;

（2）加強外來發(fā)票的把關核定工作;

（3）財務部門嚴格把關。

（五）超出抵扣時限的風險

取得的增值稅專用發(fā)票認證抵扣時限為自開具之日起180天內，否則無法抵扣。其管控措施為：制定具體措施，杜絕延期報賬，對取得符合條件的發(fā)票抵扣憑證后，應第一時間完成申報抵扣工作。

（六）合同條款不明確所帶來的風險

“營改增”后，建筑企業(yè)繼續(xù)之前粗放的合同管理方式將面臨非常嚴重的后果。其管控措施為：“營改增”后應明確所有合同中甲乙雙方的納稅人信息，其中包括但不限于單位名稱、納稅人類別、統(tǒng)一社會信用代碼、所提供的發(fā)票稅率、合同標的物或所提供服務的計量單價（包括含稅和不含稅的）、注冊信息、開戶行信息、銀行賬號及聯(lián)系電話等，其次要在合同中明確對方提供的增值稅發(fā)票類型、稅率、發(fā)票開具時間、含稅價與不含稅價、等涉稅條款，規(guī)避相應的法律及稅務風險。

四、會計核算不準確帶來的風險

增值稅的財務會計核定比營業(yè)稅更為復雜，由于財務職系人員的業(yè)務能力和理論學習應用等存在參差不齊情況，在對財務稅收政策、會計的核算、稅收的申報繳納等理解上可能產生偏差，從而帶來財務核算管理不合規(guī)，納稅申報不準確等稅務管理風險問題。其具體管控措施為：

（1）財務人員要加強學習，能夠準確核算;

（2）及時與財務部門溝通。由于增值稅的稅務管理更加繁瑣復雜，違法后果情節(jié)更為嚴重，建筑企業(yè)應該針對此類問題全面梳理增值稅管理風險，建立增值稅管理實操體系，內容要涵蓋每一個實操環(huán)節(jié)，詳細規(guī)定操作步驟、流程，最終形成閉合的風險防控體系。建筑企業(yè)應盡早啟動增值稅風險防控體系建設的相關工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

五、結束語

營改增是我國稅務體制上的一次重大變革，是為了適應中國經濟當前和未來發(fā)展的經濟舉措，核心目的是使我們的稅務管理更加科學化、規(guī)范化和標準化，更好地實現(xiàn)國家稅收征繳和促進企業(yè)發(fā)展之間平衡。在此過程中，政府要在宏觀決策上統(tǒng)籌考慮，盡快建立更為完善的稅法體系，營造公平、公正的市場環(huán)境，強化行政指令和市場自發(fā)調節(jié)的雙重作用，使得新稅制實行的效率更高，效果更好。

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作者簡介：周超（1989—），男，黑龍江人，對外經濟貿易大學保險學院在職人員高級課程研修班學員，金融學專業(yè)。