企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及應(yīng)對(duì)策略探析

子建芬

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表分析是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出評(píng)價(jià)或找出存在的問(wèn)題。本文通過(guò)梳理財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中常見(jiàn)問(wèn)題，闡述如何提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力，進(jìn)而提升企業(yè)的管理能力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);報(bào)表分析;盈利能力

1.前言

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、某一期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)史官，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的儀表盤(pán)、晴雨表，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以了解企業(yè)的資源配置情況、償債能力、盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營(yíng)回報(bào)情況的貨幣表現(xiàn)形式。人們所說(shuō)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表亦稱平衡表，是利用會(huì)計(jì)平衡原則將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益通過(guò)會(huì)計(jì)程序調(diào)整后，以靜態(tài)形式表示企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。

利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，一般分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)三類(lèi)，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力和途徑，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常見(jiàn)的問(wèn)題

3.1企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不足

我國(guó)的企業(yè)大致分為央企、國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)三種形式，央企、國(guó)有企業(yè)由于受到管理層任期和考核機(jī)制因素的影響，很少致力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至為了短期目標(biāo)而犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析更多關(guān)注國(guó)資委考核指標(biāo)和預(yù)算完成情況。私營(yíng)企業(yè)的管理者多為企業(yè)主并且掌握核心業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是為了應(yīng)付審計(jì)、稅務(wù)而不得不設(shè)的非增值業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)基本按企業(yè)主的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制。多數(shù)企業(yè)存在多套賬的情況，甚至有的企業(yè)雖然存在多套賬，但沒(méi)有一套賬能真實(shí)完整反映企業(yè)的投融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，這類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值在于融資、稅務(wù)檢查和招投標(biāo)，很少對(duì)企業(yè)的管理提供幫助。

3.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的誤解

在一些管理人員、企業(yè)主的眼里，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是編報(bào)表的，他們判斷一個(gè)財(cái)務(wù)人員是否稱職的標(biāo)準(zhǔn)就是報(bào)表能否過(guò)關(guān)。另一方面，對(duì)于私營(yíng)企業(yè)主來(lái)說(shuō)，他們也很少要求財(cái)務(wù)人員給他們提供財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)。一大部分的私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由管理者家屬兼任，缺少專(zhuān)業(yè)支持。二是多數(shù)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表分析尚停留在利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算一下流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)售凈利率，計(jì)算一下預(yù)算完成率的階段，并未真正理解財(cái)務(wù)比率的內(nèi)涵，也未去深入分析那些比率變動(dòng)背后的真相。計(jì)算比率只能算是算術(shù)問(wèn)題，真正的報(bào)表分析一定要結(jié)合企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以及企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法等來(lái)分析企業(yè)的業(yè)績(jī)、流動(dòng)性等，進(jìn)而協(xié)助管理者分析預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力、盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

3.3財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

3.3.1財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是把企業(yè)符合會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用通過(guò)會(huì)計(jì)分錄、轉(zhuǎn)賬、分類(lèi)、試算、平衡等會(huì)計(jì)程序后以標(biāo)準(zhǔn)形式表現(xiàn)。對(duì)于不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)原則而對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)并未包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而這是信息往往是能決定企業(yè)命運(yùn)的重要信息。

3.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表偏離企業(yè)實(shí)際的影響

企業(yè)可能會(huì)為了融資、招投標(biāo)需求和達(dá)到減稅的目的而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員利用經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表分析得出的結(jié)論往往是與實(shí)際相悖的，可謂差之毫厘，謬以千里。

3.3.3財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的影響

財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量影響較大。由于私營(yíng)企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)的不重視，一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)由家屬兼任，缺少專(zhuān)業(yè)支持，另一部分企業(yè)雖然有專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，但由于企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)的不重視，聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員普遍專(zhuān)業(yè)勝任能力較差。這些財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表只滿足于財(cái)務(wù)報(bào)表的形式要件，真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的少之又少。

4.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力的對(duì)策建議

4.1改變觀念、提升財(cái)務(wù)核算能力

4.1.1管理層方面

從某種程度上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是社會(huì)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)史官，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄，人們可以了解企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，某一特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，不確定性的增加，經(jīng)驗(yàn)管理已無(wú)法滿足企業(yè)管理的需求，利益相關(guān)者需要了解企業(yè)更深層次的東西。西方的管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)初萌芽到現(xiàn)在，已經(jīng)歷了成本決策與財(cái)務(wù)控制、預(yù)算控制、管理控制與決策三個(gè)階段，完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提升信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變。隨著《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)【2014】27號(hào)）和《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)【2016】10號(hào)）出臺(tái)，財(cái)政部開(kāi)始大力推進(jìn)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展來(lái)來(lái)推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。管理者應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，用管理會(huì)計(jì)來(lái)參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.1.2財(cái)務(wù)人員方面

大多數(shù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)后果，最終會(huì)影響到我們的財(cái)務(wù)報(bào)表，我們財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是反映交易和事項(xiàng)的軌跡。財(cái)務(wù)人員是沒(méi)有能力去主導(dǎo)這些軌跡的產(chǎn)生，也沒(méi)有能力去主導(dǎo)這些軌跡的決策?？墒牵隽藛?wèn)題，財(cái)務(wù)往往會(huì)帶到這些責(zé)任當(dāng)中去，這就造成了財(cái)務(wù)一個(gè)非常特殊的位置，不決定交易和事項(xiàng)的決策戰(zhàn)略，最終卻要承擔(dān)交易和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。所以作為財(cái)務(wù)人員，有必要去識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)就是其中最核心的，財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能力是自我保護(hù)的一種手段。

4.2理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)

正如要控制成本，首先要知道成本的構(gòu)成及其發(fā)生的原因;要提升企業(yè)的價(jià)值，首先要知曉影響企業(yè)價(jià)值的諸要素;要提升企業(yè)的償債能力，首先要知曉企業(yè)清償能力的諸要素一樣。要進(jìn)行報(bào)表分析，首先得清楚企業(yè)的價(jià)值鏈，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)明白你所分析的這個(gè)企業(yè)是如何賺錢(qián)的？關(guān)鍵指標(biāo)都有哪些？哪些是增值作業(yè)？哪些是非增值作業(yè)？哪些是可控環(huán)節(jié)？哪些是不可控環(huán)節(jié)？只有掌握了這些，再結(jié)合外部宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。再分析企業(yè)的上下游關(guān)系、新老競(jìng)爭(zhēng)者及替代品的關(guān)系等并結(jié)合企業(yè)自身的情況才能清楚企業(yè)目前的狀況。這樣的報(bào)表分析才是有意義的。

4.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的融合

財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的反映，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表分析，提出問(wèn)題、分析問(wèn)題，找出問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增收節(jié)支著力點(diǎn)，然后回歸到業(yè)務(wù)角度去解決問(wèn)題，進(jìn)而提升企業(yè)的管理能力、資源配置能力、盈利能力、償債能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。財(cái)務(wù)報(bào)表分析如果離開(kāi)了業(yè)務(wù)，那就是無(wú)本之木，緣木求魚(yú)，是為分析而分析，并不能達(dá)到提升管理水平的目的。

5.結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有力工具，企業(yè)管理層應(yīng)重視財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)教育，把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，以增強(qiáng)企業(yè)的管理水平和財(cái)務(wù)預(yù)警能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 魯桂華 看懂財(cái)務(wù)報(bào)表 從價(jià)值與信用入手 機(jī)械工業(yè)出版社 ISBN：9787111292326

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