增值稅減稅的改革對(duì)制造企業(yè)的影響

佘翠芬

【摘 要】對(duì)于我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)安全來說，大力發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)是壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要手段。因此，在當(dāng)前我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中，國家出臺(tái)了相關(guān)政策，主要包括營(yíng)改增和稅率調(diào)整等多種增值稅減稅政策措施，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)注入新動(dòng)力。論文就增值稅減稅改革對(duì)制造企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。

【Abstract】For China's real economy and economic security， vigorously developing advanced manufacturing industry is an important means to strengthen the real economy. Therefore， in the process of transformation and upgrading of enterprises in China， the state has promulgated relevant policies， mainly including VAT reduction policies and measures， such as business tax replaced with VAT and tax rate adjustment， to inject new impetus into the transformation and upgrading of enterprises. This paper analyzes the impact of VAT reduction reform on manufacturing enterprises.

【關(guān)鍵詞】增值稅;減稅;電站鍋爐制造;現(xiàn)狀;對(duì)策

【Keywords】VAT; tax reduction; power plant boiler manufacturing; current situation; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F812.42;F425? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）09-0062-02

1 引言

電站鍋爐制造是企業(yè)裝備制造行業(yè)中重要的組成部分，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展和民生發(fā)展具有非常重要的意義，發(fā)揮著非常重要的作用。而隨著企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，電站鍋爐企業(yè)的市場(chǎng)空間被逐漸壓縮，部分企業(yè)盈利能力大大降低，所以國家要出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政稅收政策，給予電站鍋爐制造企業(yè)大力支持，幫助其進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2 電站鍋爐制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，隨著傳統(tǒng)能源結(jié)構(gòu)不斷改革與變化，我國針對(duì)能源市場(chǎng)提出了去產(chǎn)能等宏觀政策，這些政策的出臺(tái)導(dǎo)致燃煤電廠在投資力度上大大降低，火電市場(chǎng)在能源結(jié)構(gòu)中所占據(jù)的市場(chǎng)比例越來越小。電站鍋爐行業(yè)是與火電市場(chǎng)緊密結(jié)合的，所以電站鍋爐制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來越大，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多電站鍋爐制造企業(yè)的生產(chǎn)訂單嚴(yán)重不足，并且產(chǎn)能持續(xù)放空，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致部分電站鍋爐制造企業(yè)破產(chǎn)。而且由于電站鍋爐制造行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，所以在生產(chǎn)過程中所需生產(chǎn)資料以及人工的成本都大幅度上漲，導(dǎo)致電站鍋爐企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格大幅度下降，制造成本卻穩(wěn)定上升，企業(yè)的盈利能力大大降低，部分企業(yè)甚至在常年經(jīng)營(yíng)過程中處于負(fù)利潤(rùn)狀況。在增值稅新政的實(shí)施滿三個(gè)月時(shí)，國家稅務(wù)總局總審計(jì)師王道樹就公開表示，目前增值稅的改革效應(yīng)已小有成果，改革的當(dāng)月就實(shí)現(xiàn)了凈減稅額348億元。5月底，將近900萬的納稅人享受新政減稅，與稅率調(diào)整前相比，稅收降了8個(gè)百分點(diǎn)。其中，制造行業(yè)納稅人占納稅人總數(shù)的三分之一左右，其凈減稅額達(dá)到了140億元，減稅成效較為突出。其他行業(yè)雖然沒有大幅度減稅，但是也達(dá)到了基本的效果。對(duì)比前幾年?duì)I業(yè)稅改增值稅的綜合成績(jī)，此次的減稅成效毋庸置疑[1]。

3 稅收政策對(duì)制造業(yè)發(fā)展的影響

3.1 影響需求進(jìn)而影響制造業(yè)

對(duì)于制造產(chǎn)業(yè)來講，稅收政策會(huì)改變產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求結(jié)構(gòu)，需求結(jié)構(gòu)主要包括了中間需求結(jié)構(gòu)、消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)和投資需求結(jié)構(gòu)，而這些需求結(jié)構(gòu)對(duì)于制造業(yè)又會(huì)產(chǎn)生非常重要的影響。而且對(duì)于企業(yè)來講，在對(duì)原材料及能源等進(jìn)行中間產(chǎn)品利用時(shí)稅收政策會(huì)對(duì)其產(chǎn)生直接影響。因此，中間產(chǎn)品的更新?lián)Q代會(huì)受到一定程度的影響，企業(yè)在中間產(chǎn)品的投入以及需求方面也會(huì)受到影響。

3.2 影響供給進(jìn)而影響制造業(yè)

在相關(guān)稅收政策的推動(dòng)下，可以通過稅收政策來吸引外部投資，同時(shí)，又可以通過利用稅收政策增加制造產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)投資。而且在部分政策的推動(dòng)下，儲(chǔ)蓄率會(huì)得到提高，進(jìn)而為制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供充足的資金支持。

4 增值稅政策在電站鍋爐制造企業(yè)中的適用情況

在《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》中，兩條例對(duì)電站鍋爐制造企業(yè)的產(chǎn)品銷售以及技術(shù)服務(wù)的規(guī)定稅率分別為16%和6%。因?yàn)殡娬惧仩t制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于小批量的產(chǎn)品類型，而且產(chǎn)品的單價(jià)價(jià)值比較高，但生產(chǎn)的時(shí)間比較長(zhǎng)，所以在《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第38條規(guī)定，若在生產(chǎn)銷售過程中，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期超過了12個(gè)月，那么在進(jìn)行納稅的過程中，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所指的是企業(yè)收到預(yù)付款，或者是企業(yè)與購買者之間簽訂書面合同約定所規(guī)定的收款日期。所以在電站鍋爐制造企業(yè)進(jìn)行納稅過程中，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是根據(jù)企業(yè)收到貨款的時(shí)間、開具發(fā)票的時(shí)間和達(dá)到收款條件的具體時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間[2]。

但縱觀電站鍋爐制造企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)能夠發(fā)現(xiàn)，從2008年到2017年，增值稅稅負(fù)率雖然近年來有所下降，但是增值稅稅負(fù)率仍然要高于電站鍋爐行業(yè)的理論稅負(fù)。而且在電站鍋爐制造企業(yè)進(jìn)行納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的過程中，實(shí)際的發(fā)生時(shí)間要比銷售收入的確認(rèn)時(shí)間早很多。在這種情況下，會(huì)導(dǎo)致電站鍋爐制造企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中，需要使用企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金對(duì)納稅金額進(jìn)行事先墊付，增加企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的融資成本，同時(shí)，企業(yè)的整體盈利水平也會(huì)大大降低。

5 電站鍋爐制造企業(yè)的增值稅減稅政策措施

5.1 設(shè)備采購及融資租賃的稅務(wù)籌劃

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中時(shí)常需要購置大型設(shè)備、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，在營(yíng)改增實(shí)施后，購置固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故在實(shí)施營(yíng)改增后，要盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作方，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低采購成本，緩解了資金壓力。除此之外，在營(yíng)改增實(shí)施后，融資租賃也被納入增值稅范圍，稅率為16%，這就為企業(yè)開辟了新的納稅籌劃途徑。企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)，如大型機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)線等就可以采用融資租賃的方式，使融資租賃的費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，企業(yè)在大型設(shè)備的采購過程中，為緩解資金壓力就可以嘗試通過這種方式采購設(shè)備?？傊唧w選擇直接采購還是融資租賃，還需結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的資金狀況，考慮哪種方式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更高的效益，綜合確定固定資產(chǎn)的購置方案并開展相應(yīng)的納稅籌劃，降低投入成本。

5.2 將人工成本納入增值稅抵扣范圍

對(duì)于電站鍋爐制造企業(yè)來講，其產(chǎn)品的成本主要是采購、人工以及加工制造成本。而在我國進(jìn)行營(yíng)改增過程中，制造企業(yè)的外部采購成本所產(chǎn)生的增值稅已經(jīng)納入企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。但能夠發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)如今的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍中并沒有將人工成本納入其中，但是近年來對(duì)于電站鍋爐制造企業(yè)來講，人工成本卻逐年上升，所以導(dǎo)致人工成本在電站鍋爐產(chǎn)品成本中所占的比重越來越大。因此，需要考慮將人工成本納入企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，使電站鍋爐制造企業(yè)的增值稅稅負(fù)能夠得到進(jìn)一步緩解。

5.3 實(shí)施專項(xiàng)退免稅政策

在我國部分行業(yè)中有專項(xiàng)退免稅政策，例如，軟件行業(yè)。對(duì)于軟件行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率超過3%的部分，在納稅之后進(jìn)行退稅。同時(shí)，在一些三線企業(yè)中也有相應(yīng)的退稅政策，這些三線企業(yè)在進(jìn)行交納增值稅的過程中，會(huì)根據(jù)一定的比例對(duì)企業(yè)所繳納稅額進(jìn)行退還。所以對(duì)于電站鍋爐制造企業(yè)也可以實(shí)施此類政策，從而有效緩解現(xiàn)如今企業(yè)稅負(fù)過高的問題。

5.4 對(duì)稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并

對(duì)于電站鍋爐制造企業(yè)來講，在經(jīng)營(yíng)過程中包含的業(yè)務(wù)主要有設(shè)備供貨以及技術(shù)服務(wù)提供，這兩種業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅率分別是16%和6%。而若是將這兩種業(yè)務(wù)作為同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，那么在現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定下，在進(jìn)行納稅時(shí)稅率統(tǒng)一為16%，會(huì)導(dǎo)致提供技術(shù)服務(wù)的稅率過高。因此，為了將這兩種稅率進(jìn)行簡(jiǎn)，并可以在6%～16%中選擇一個(gè)合理的稅率來作為兼并之后的統(tǒng)一稅率，進(jìn)而降低企業(yè)在稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。

5.5 調(diào)整計(jì)稅發(fā)生時(shí)間

基于現(xiàn)行的納稅發(fā)生時(shí)間，企業(yè)需要對(duì)客戶方資金進(jìn)行事先的墊付，然后為客戶提供相關(guān)的設(shè)備，在進(jìn)行納稅的過程中，還需要對(duì)所需要繳納的稅款進(jìn)行事先墊付，所以導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中所需的流動(dòng)資金會(huì)受到影響，降低企業(yè)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，增加了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的盈利能力大大降低。所以在電站鍋爐企業(yè)進(jìn)行納稅的過程中，相關(guān)部門需要出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，在開具發(fā)票或者是收到貨款時(shí)才進(jìn)行增值稅納稅，這樣能夠緩解企業(yè)在納稅時(shí)為客戶進(jìn)行設(shè)備資金以及納稅資金墊付的經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)，還會(huì)降低在企業(yè)納稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6 結(jié)語

對(duì)于電站鍋爐制造行業(yè)而言，隨著全面營(yíng)改增改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)要充分利用營(yíng)改增政策，顯著降低企業(yè)的稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型變得更加順利。

【參考文獻(xiàn)】

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