關于職工福利性費用列支的若干問題探討

沈絹絹

職工福利費是企業(yè)對雇傭和聘用勞動力給予的除工資之外的輔助性補償形式。實際工作中，有些職工福利費項目與工資薪金容易混淆。如何界定一項薪酬待遇屬于“工資”還是“福利費”？防暑降溫費和高溫津貼是一回事嗎？職工食堂經費補貼及午餐補貼有無標準？以下將對這幾個常見的職工福利性費用列支問題作探討。

一、如何界定一項職工福利待遇屬于“工資”還是“職工福利”

按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，無論是工資、獎金、津補貼，還是職工福利費、社會保險等，都屬于企業(yè)因職工提供服務而支付或放棄的對價，在“應付職工薪酬”科目中核算?！皯堵毠ば匠辍笨颇肯略O“工資”“職工福利”“社會保險費”等二級科目，分別核算不同形式的職工報酬。雖在同一科目中核算，但一項職工待遇是屬于“工資”性質還是“職工福利”性質，對企業(yè)來說卻意味著兩種不同的經濟后果，實務中界定二者有著重要意義。

首先，二者企業(yè)所得稅稅前扣除標準不同。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予全額在所得稅前扣除，而職工福利費則是在工資薪金支出14%的限額內，根據實際發(fā)生數扣除。同時，工資薪金也是計提其他費用扣除標準的基數，而職工福利費不屬于工資薪金。其次，二者繳納個人所得稅不同。工資薪金應全額計入個人所得稅應納稅所得額，計算繳交個人所得稅。而職工福利費則需要視具體情況進行區(qū)分，集體福利及免征個人所得稅的福利項目可以從個人所得稅應納稅所得額中剔除。再次，國家對二者的管理要求不同。工資薪金作為企業(yè)支付給勞動者的主要報酬，其標準受到《勞動法》的保護。而職工福利是企業(yè)根據經營狀況給予員工的額外待遇，待遇水平并不需要在勞動合同中約定，企業(yè)可以自行決定福利待遇的多少。對于國有企業(yè)而言，企業(yè)工資總額受到出資人的限制。出資人通常會給予國有企業(yè)每年度可以發(fā)放的員工工資總額一個明確額度，國有企業(yè)不得超過額度發(fā)放員工工資。否則，將會受到相應懲罰。而職工福利費的有些項目國家有明文規(guī)定發(fā)放標準，有些則沒有。沒有規(guī)定的，國有企業(yè)可參照當地物價水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等因素，自行制訂合理標準。

那么，“職工福利”和“工資”到底如何區(qū)分和界定呢？

（一）我國相關法律法規(guī)、政策對工資薪金的規(guī)定

我國《勞動法》中的工資是指用人單位根據國家有關規(guī)定以及與勞動者個人簽訂的勞動合同的約定，以貨幣形式直接給予本單位勞動者的報酬。按照國家法律法規(guī)、政策規(guī)定給予勞動者的福利待遇不屬于工資?？梢?，《勞動法》規(guī)定工資的給付形式是貨幣，并且由用人單位直接支付給勞動者個人，這一種給付方式與用人單位給予職工的非貨幣性福利以及沒有直接支付給勞動者個人的集體福利相區(qū)別。按照《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規(guī)定，福利待遇已經貨幣化的企業(yè)，每月按固定標準發(fā)放給員工或者為員工支付的各種補貼，如午餐補貼、交通補貼、通訊補貼、過節(jié)費等均應納入工資總額管理；沒有進行貨幣化改革的，發(fā)放的實物補貼或者提供的集體福利則繼續(xù)作為職工福利費管理。該文件規(guī)定進一步明確了工資的貨幣給付特點。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中規(guī)定，工資是企業(yè)按照內部管理機構制定的薪酬制度的規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資、薪金。這一規(guī)定表明工資、薪金是以制度或其他形式事先約定的，在一定時期內具有固定性的特點?！蛾P于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）進一步強調工資的固定性，放寬工資薪金范疇，將納入企業(yè)員工工資制度固定與工資一起發(fā)放的福利性補貼，認定為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，準予在所得前扣除。而在《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）中，將支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助歸為工資薪金收入，計征個人所得稅。 這里強調的是工資的普惠性，即凡提供相應勞動者人人有份，區(qū)別于屬于職工福利費項目的職工困難補助、撫恤費、職工異地安家費、喪葬補助費、獨生子女費、探親假路費等適用于特定員工特定事項的貨幣補貼。

從上述有關規(guī)定中可以看出，工資的三個基本特點：一是以貨幣形式直接給付；二是以制度形式事先約定，在一定時期具有穩(wěn)定性；三是具有普惠性，凡提供勞動者人人有份。

（二）我國相關法律法規(guī)、政策對職工福利費的規(guī)定

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）對職工福利費的定義采用排除法給定，即除了工資、工資性補貼、“五險一金”、職工教育經費之外的福利待遇即職工福利費，該文采用列舉的方式界定了職工福利費的開支范圍，包括職工因公在外地就醫(yī)的費用、職工療養(yǎng)費、企業(yè)補貼內部食堂的經費開支、未辦食堂的企業(yè)為員工統(tǒng)一提供的午餐開支、符合國家有關規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等等。該文件同時規(guī)定，企業(yè)應當盡量采用市場化方式解決職工福利待遇，將職工福利納入職工工資總額管理?？梢姡斦侩m未對職工福利費的開支標準做出明確規(guī)定，但是限制了職工福利項目的開支項目，要求企業(yè)減少游離在工資總額之外的福利待遇，將各種職工福利待遇“工資化”，統(tǒng)一納入工資總額管理。

綜上，判斷一項職工福利待遇屬于“工資”還是“職工福利”，關鍵是看這項待遇是否具有這樣的特點：以貨幣形式直接支付，且具有普惠性，凡提供相應勞動者人人有份；或者企業(yè)將這項待遇納入員工工資制度固定發(fā)放。符合兩個特點之一的職工福利待遇認定為“工資”，應當納入工資總額管理，實際發(fā)生金額作為工資薪金按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。均不符合上述兩個特點，但屬于財企〔2009〕242號文規(guī)定的職工福利費開支范圍的，在“應付職工薪酬-職工福利”科目核算，實際發(fā)生的職工福利費支出在工資總額14%以內的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除；不屬于財企〔2009〕242號文規(guī)定的職工福利費開支范圍的，不能在“應付職工薪酬-職工福利”科目中開支。

二、防暑降溫費和高溫津貼的區(qū)別

按照財企〔2009〕242號文的規(guī)定，職工福利費開支范圍包括符合國家有關規(guī)定開支的防暑降溫費。防暑降溫費是企業(yè)為高溫環(huán)境下作業(yè)的勞動者提供的防暑降溫飲料及必要的藥品開支。根據《防暑降溫措施管理辦法》的規(guī)定，用人單位不能以發(fā)放錢物代替提供防暑降溫物品，也不能以防暑降溫物品充抵高溫津貼。第十七條還規(guī)定，勞動者在室外溫度為35℃及以上的環(huán)境下露天作業(yè)，或者在室內作業(yè)但工作場所溫度在33℃及以上的，用人單位必須向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。從事高溫作業(yè)的勞動者在享受防暑降溫福利的同時還可以領取高溫津貼。由此可見，防暑降溫費屬于職工福利，而高溫津貼為工資薪金的組成部分。防暑降溫費是企業(yè)以非貨幣形式為高溫環(huán)境作業(yè)者提供的集體福利，而高溫津貼是企業(yè)向勞動者發(fā)放的現金補貼，一般納入薪酬制度與工資一起固定發(fā)放。另外，國家有關部門對防暑降溫費的開支標準無明確規(guī)定，而高溫津貼發(fā)放標準則由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定。

三、職工食堂經費補貼及午餐補貼

企業(yè)解決職工午餐問題的形式有多種。有的設有內部食堂，食堂以低于成本價向員工提供午餐，企業(yè)給予食堂經費補貼；有的自辦食堂，但不直接補貼食堂，而是給予員工一定金額的食堂就餐卡，員工就餐時刷卡消費，食堂以此獲得收入彌補各項開支，食堂實行獨立核算；有的直接在工資中給職工發(fā)放午餐補貼；還有的采取統(tǒng)一集中供餐形式，由外部餐館提供午餐，企業(yè)與餐館結算相關費用。根據財企〔2009〕242號的規(guī)定，企業(yè)自辦內部食堂，給予食堂的經費補貼屬于職工福利費；未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐的，統(tǒng)一供餐支出屬于職工福利費。企業(yè)設有內部食堂，但不補貼食堂而是給予員工食堂就餐補貼的，這種情況下，企業(yè)雖未直接補貼食堂，但給予員工的就餐補貼通過食堂刷卡消費，其資金最終還是流向食堂，實質是食堂經費補貼，所以屬于職工福利費。從另一個角度看，發(fā)放給職工個人的就餐卡只能用于內部食堂消費，不具貨幣屬性，因此不屬于“工資”。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，屬于工資的組成部分，應當納入工資總額管理。

對于職工食堂經費補貼的標準，法律法規(guī)并無明確規(guī)定，實務中企業(yè)可以從三個方面把握：一是標準合理，企業(yè)應當參照當地一般伙食水平，結合職工收入情況、企業(yè)財務狀況等，制訂合理的供餐標準。二是管理科學，企業(yè)自辦食堂應加強管理，嚴格控制成本費用。三是職工食堂經費補貼連同其他福利待遇合計不超過工資總額的14%。

四、思考與建議

本文雖對如何區(qū)分職工福利費及工資薪金做出了一些思考，但關于職工福利費的列支標準和范圍的問題，實際工作中仍有諸多亟待明確的問題。如目前絕大部分企業(yè)均已實行醫(yī)療統(tǒng)籌，為員工辦理基本醫(yī)療保險，有的企業(yè)還為員工繳納補充養(yǎng)老保險，是否還能為職工支付體檢費、報銷因公外地就醫(yī)費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用等？按照財企〔2009〕242號文，職工福利費可以開支喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，該規(guī)定已經與國家有關政策相左，有關政策已經取消了相關費用的報銷依據。建議財政部盡快更新出臺職工福利費管理規(guī)定，對新的社會和經濟形勢下出現的職工福利費列支問題予以明確和規(guī)范。